Организацией в январе 2001 года приобретено имущество (основные средства). Ни в договоре купли-продажи, ни в счете-фактуре НДС не упомянут. В счете-фактуре в графе "НДС" поставлен прочерк. В настоящее время организация планирует продать это имущество.
Расскажите, пожалуйста, о порядке обложения налогом на добавленную стоимость в такой ситуации?
На основании статьи 168 "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю" части второй НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах, в том числе первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
В счете-фактуре должна быть указана (статья 169 части второй НК РФ) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (статья 169 части второй ГК РФ).
Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае в договоре, первичных учетных документах и в счете-фактуре сумма налога не выделена.
Таким образом, сумма налога продавцом покупателю не предъявлена.
У покупателя в данной ситуации нет "входного" НДС, нет сумм уплаченного налога. Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в сумме фактических затрат организации на их приобретение.
По нашему мнению, при реализации данного имущества пункт 3 статьи 154 части второй НК РФ применяться не должен, так как имущество не подлежало учету по стоимости с учетом уплаченного налога, поскольку факт уплаты налога, равно как и факт необходимости такой уплаты не доказаны.
Поэтому организация вправе реализовать данное имущество, руководствуясь, в частности, пунктом 3 статьи 164, а также статьей 168 части второй НК РФ. По нашему мнению, не будет ошибкой, если в рассматриваемой ситуации организация реализует основные средства по балансовой (первоначальной) стоимости, увеличенной на сумму НДС (налоговая ставка - 20%).
Вместе с тем, учитывая отсутствие правоприменительной практики и неоднозначность толкования данной нормы, мы рекомендуем получить от налоговых органов письменное разъяснение по данному вопросу. Порядок предоставления разъяснений изложен в Положении об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов (утв. приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120).
1 мая 2001 г.
"Консультант бухгалтера", N 5, май 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru