Продажа предприятия как имущественного комплекса (М. Масленников, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 12, июнь 2001 г.)

Продажа предприятия как имущественного комплекса


1. Гражданско-правовое регулирование. Предприятие как имущественный комплекс


При употреблении слова "предприятие", в большинстве случаев имеют в виду субъект правоотношений, то есть слово "предприятие" используется как синоним понятия "юридическое лицо", "организация".

Однако гражданское законодательство термин "предприятие" употребляет в двух значениях: как субъект правоотношений (юридическое лицо) - государственное предприятие, муниципальное предприятие, казенное предприятие и как особый вид недвижимости.

Так, статья 132 ГК РФ определяет предприятие не как субъект, а как объект гражданских правоотношений и понимает под ним имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. То есть в этом случае под предприятием понимается имущество юридического лица.

В связи с этим следует обратить внимание, что так называемая "продажа готовых фирм" не имеет ничего общего с продажей предприятия как имущественного комплекса.

Когда говорят о "продаже фирмы" или "продаже юридического лица" (вообще-то подобные формулировки некорректны, поскольку участника правоотношений продать нельзя), то имеют в виду переуступку долей (акций) в уставном капитале уже созданной организации, т.е. речь идет о смене ее участников (акционеров).

При продаже предприятия, правовой режим которой регулируется § 8 гл.30 ГК РФ, речь идет о продаже имущественного комплекса одного юридического лица другому лицу, при этом состав участников этих лиц не меняется. Типичным случаем, например, является продажа организацией одного или нескольких своих филиалов.

Предприятие как имущественный комплекс может выступать объектом не только купли-продажи, но и других гражданско-правовых договоров, например аренды, залога и т.п. При этом порядок заключения, изменения, расторжения таких сделок, где предметом будет являться предприятие, регулируется нормами гражданского законодательства, определяющими правовой режим соответствующих гражданско-правовых договоров с учетом положений, регулирующих правовой режим недвижимости (так как согласно ст.132 ГК РФ предприятие является видом недвижимого имущества).

При покупке предприятия как имущественного комплекса могут возникнуть вопросы относительно особенностей правового регулирования - порядка заключения и исполнения договора, порядка его государственной регистрации и перехода прав собственности на предприятие, а также особенностей налогообложения.

Этим вопросам и посвящен настоящий обзор.


Предмет договора купли-продажи предприятия


Согласно п.1 ст.559 ГК РФ предметом договора является предприятие в целом как имущественный комплекс, в который входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, кроме прав и обязанностей, которые продавец не вправе передать другим лицам (например, права, полученные на основании лицензии на занятие определенным видом деятельности).

Говоря о предприятии как о имущественном комплексе, необходимо отметить, что согласно ст.561 и п.2 ст.559 ГК РФ состав элементов, которые составляют предприятие, определяется соглашением сторон.

Из изложенного следует, что законодатель предоставил сторонам право самостоятельно определять состав продаваемого предприятия. Тем не менее исходя из анализа положений ГК РФ можно сделать вывод, что при продаже необходимо сохранить целостность предприятия как имущественного комплекса, которая необходима для осуществления предпринимательской деятельности.

Говоря о предмете договора необходимо рассмотреть подробнее состав имущества предприятия.

Как уже отмечалось выше, под предприятием как объектом права понимается определенный имущественный комплекс, содержащий в себе различные по своей сущности элементы, которые с точки зрения их специфики можно условно разделить на следующие три группы:

1) материальные объекты, составляющие имущественную базу предприятия.

К ним относятся все основные средства предприятия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие материальные объекты, имеющие стоимостную оценку и нашедшие свое отражение в бухгалтерской отчетности предприятия: здания, оборудование, сооружения, транспортные средства, технический инвентарь, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, продукция, запасные части, комплектующие изделия и т.п.;

2) нематериальные активы.

В эту группу входят все нематериальные активы, которыми располагает предприятие, отраженные в ее бухгалтерском учете. К ним относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права.

Говоря об этой группе имущества, необходимо остановиться на тех нематериальных активах, которые продавец не вправе отчуждать. К ним относятся права, полученные продавцом на основании разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности (ГК РФ предусматривает возможность передачи этих прав в случаях, определенных правовыми актами, однако о существовании подобных норм автору неизвестно).

Запрет передачи таких прав объясняется особенностью, которая заключается в том, что право, приобретенное на основании государственной лицензии, неразрывно связано с личностью продавца и составляет элемент его гражданской правоспособности.

В связи с тем что при продаже предприятия происходит смена права собственности на него как на целостный имущественный комплекс, а не переуступка долей в уставном капитале юридического лица, право на занятие определенным видом деятельности не может быть передано покупателю, даже если продаваемое предприятие предназначено только для осуществления указанного вида деятельности.

Покупатель, который приобрел такое предприятие, должен самостоятельно получить необходимое разрешение на занятие лицензируемым видом деятельности.

Таким образом, следует учитывать то обстоятельство, что в отличие от "приобретения фирмы" путем покупки долей в ее уставном капитале или ее акций, при продаже предприятия к покупателю не переходит право на занятие лицензируемым видом деятельности, однако обязательства продавца перед третьими лицами, вытекающие из такой деятельности, могут быть переведены на покупателя.

Действительно, покупая предприятие, покупатель получает не только определенные права, составляющие его имущественный комплекс, но и обязательства, в том числе и долги, которые имело предприятие. При этом ограничение продажи прав распространяется только на право занятия определенным видом деятельности, в то время как обязательства, вытекающие из этого вида деятельности, передаются покупателю в составе продаваемого предприятия как имущественного комплекса.

Учитывая особенность отношений, возникающих из договора купли-продажи предприятия, а также ситуацию, при которой покупатель, не имеющий надлежащей лицензии, может оказаться не в состоянии выполнить такое обязательство, законодатель предусмотрел солидарную ответственность продавца и покупателя по этим обязательствам в качестве дополнительной гарантии интересов кредиторов (п.3 ст.559 ГК РФ).

Следует также сказать о фирменном наименовании. Отнесение его ГК РФ к числу средств индивидуализации предприятия не совсем верно, так как "оно является средством индивидуализации не предприятия, а его собственника - коммерческой организации... Фирменное наименование юридического лица не может включаться в состав предприятия... Из этого следует, что переход права на фирменное наименование к покупателю предприятия не может иметь места. В состав же предприятия могут быть включены средства индивидуализации самого предприятия как имущественного комплекса или отдельных составляющих его элементов (вывески, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.)"*(1);

3) долги, права требования, другие права и обязательства предприятия.

Сюда включаются все обязательства собственника предприятия перед третьими лицами, которые передаются в собственность покупателя при продаже предприятия как имущественного комплекса.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрены обязанности сторон по договору продажи предприятия по отношению к кредиторам, права кредиторов по обязательствам, включенным в состав имущества предприятия, а также ограничения при продаже предприятия, направленные на защиту прав кредиторов (см. ст.562 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.562 ГК РФ кредиторы по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия, должны быть до его передачи письменно уведомлены одной из сторон договора.

Если кредитор не был письменно уведомлен о продаже предприятия, то согласно п.3 ст.562 ГК РФ он может предъявить иск в арбитражный суд о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении продавцом причиненных этим убытков либо о признании договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

Такие требования кредитор может предъявлять в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия покупателю.

Если кредитор получил уведомление о продаже предприятия, он имеет право дать согласие на перевод долга. Причем в законодательстве РФ не определен срок, в течение которого кредитор должен дать такое согласие. Очевидно, исходя из анализа ст.562 ГК РФ можно сделать вывод, что кредитор имеет право дать такое согласие в течение любого времени.

Если кредитор не согласен с переводом долга, он вправе предъявить требования, так же как и при отсутствии уведомления, но только в течение трех месяцев с момента получения уведомления.

Может сложиться ситуация, когда кредитор, получивший надлежащее оформленное уведомление о продаже предприятия, в течение трех месяцев не дал согласие на перевод долга и не предъявил каких-либо требований, но это вовсе не означает, что обязательство перешло на покупателя по умолчанию. Такой вывод можно сделать на основании п.1 ст.389 и ст.391 ГК РФ, согласно которым перевод долга на нового должника возможен только при наличии письменного согласия кредитора.

При этом до тех пор, пока кредитор не даст письменного согласия на перевод долга или пока обязательство не будет исполнено, продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность (п.4 ст.562 ГК РФ).

Таким образом, несмотря на то что п.4 ст.562 ГК РФ предусматривает включение в состав передаваемого имущества обязательств, по которым не получено согласие кредитора, стороной в обязательстве остается продавец предприятия. Поскольку в противном случае будут нарушены не только права и интересы кредитора, но и в некоторой степени и покупателя.

Однако это обстоятельство не лишает покупателя прав исполнить обязательство перед кредитором. А кредитор согласно п.1 ст.313 ГК РФ обязан принять исполнение, предложенное за должника (продавца) третьим лицом (покупателем).

Кроме точного определения элементов имущественного комплекса при заключении договора продажи предприятия необходимо определить его стоимость.

Если в договоре она определена не будет, то договор будет считаться незаключенным, так как будет действовать общее положение о цене в договоре продажи недвижимости (п.1 ст.555 ГК РФ).

Цена предприятия определяется сторонами свободно на основе акта инвентаризации и независимого аудиторского заключения.


Порядок заключения договора. Обязательные условия


В процедуре заключения договора купли-продажи можно выделить несколько стадий.

1. Подготовка необходимых документов, которые являются неотъемлемой частью договора.

Отсутствие какого-либо из нижеперечисленных документов расценивается как несоблюдение формы договора, что влечет недействительность заключенной сторонами сделки.

- Акт инвентаризации

Такой документ должен быть составлен на основании инвентаризации, которая проводится до осуществления продажи предприятия. При этом на основании ее данных согласно п.1 ст.561 ГК РФ определяются состав и стоимость продаваемого предприятия.

Инвентаризация имущества предприятия должна проводиться в порядке, определенном в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49;

- Аудиторское заключение

Заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

- Перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия

В нем указываются все кредиторы, характер, размер и сроки исполнения их требований.

- Бухгалтерский баланс

Перед продажей должен быть составлен отдельный баланс имущественного комплекса.

При этом до продажи данные баланса имущественного комплекса включаются в состав официальной бухгалтерской отчетности организации - собственника имущественного комплекса.

2. Заключение договора купли-продажи предприятия.

Согласно ст.560 и п.2 ст.561 ГК РФ договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами, к которому прикладываются все вышеперечисленные документы.

3. Договор купли-продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п.3 ст.560 ГК РФ).

Незарегистрированный договор следует считать ничтожным со всеми вытекающими отсюда последствиями (п.1 ст.165 ГК РФ).

Регистрация договора купли-продажи предприятия осуществляется учреждением юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по месту регистрации предприятия как юридического лица (см. ниже).

4. После заключения договора происходит передача предприятия покупателю, которая согласно ст.563 ГК РФ осуществляется на основании передаточного акта, со дня подписания сторонами которого предприятие считается переданным покупателю.

В передаточном акте должны быть указаны данные о составе предприятия, сведения об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также данные о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

При этом согласно п.1 ст.563 ГК РФ подготовка предприятия к передаче, составление и представление на подписание передаточного акта являются обязанностью продавца, если иное не предусмотрено договором.

5. Осуществление государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие (п.1 ст.564 ГК РФ).

В соответствии с п.2 ст.22 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" регистрация прав на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в целом проводится в учреждении юстиции по регистрации прав в месте регистрации предприятия как юридического лица.

Зарегистрированное право на предприятие как имущественный комплекс является основанием для внесения записей о праве на каждый объект недвижимого имущества, входящий в состав данного предприятия, в Единый государственный реестр прав в месте нахождения объекта.


Момент переход права собственности и риска случайной гибели


Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п.1 ст.564 ГК РФ).

Однако риск случайной гибели переходит раньше - со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.

Исходя из анализа действующего законодательства можно предположить, что с момента передачи предприятия покупатель, несмотря на то что право собственности у него еще может быть не зарегистрированным, имеет право использовать предприятие и извлекать из него прибыль.

Такой вывод сделан на основании п.3 ст.564 ГК РФ, согласно которому в случае, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей приобретения предприятия.


Последствия передачи и принятия предприятия с недостатками. Недействительность сделок


Кратко остановимся на вопросах ответственности сторон в случае нарушения ими своих обязательств, вытекающих из договора.

Если продавец передал покупателю предприятие, состав которого не соответствует определенному договором, в том числе и в отношении качества переданного имущества, продавец несет ответственность по основаниям, предусмотренным статьями и регулирующим общие положения договора купли-продажи, а именно статьями 460 - 462, 466, 469, 475, 479 ГК РФ, если иное не вытекает из договора и не предусмотрено пунктами 2 - 4 ст.565 ГК РФ.

Согласно п.2 ст.565 ГК РФ, в случае когда предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках предприятия и об утраченном имуществе, покупатель имеет право требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление иных требований не предусмотрено договором продажи предприятия.

Такая норма (п.2 ст.565 ГК РФ) предусматривает ответственность продавца и право покупателя требовать снижения цены предприятия при наличии сведений о выявленных недостатках и об утраченном имуществе, в то время как ст.475 ГК РФ предусматривает ответственность продавца за невыявленные при передаче товара недостатки.

Кроме того, если покупателем были выявлены недостатки имущества, переданного в составе предприятия, а также отсутствие в этом составе отдельных видов имущества, подлежащих передаче, и им было направлено уведомление об этом продавцу, последний на основании п.4 ст.565 ГК РФ может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить покупателю недостающее имущество.

В пункте 5 ст.565 ГК РФ установлены последствия передачи предприятия с недостатками, за которые отвечает продавец, в случае если предприятие оказалось непригодным для предусмотренных договором целей.

Если установлено, что предприятие ввиду недостатков, за которые продавец отвечает, непригодно для целей его использования и эти недостатки не устранены продавцом в срок, в порядке и на условиях, установленных Гражданским кодексом РФ, иными нормативными актами или самим договором, либо устранение таких недостатков невозможно, покупатель в судебном порядке имеет право требовать расторжения или изменения договора купли-продажи и возвращения того, что исполнено сторонами по договору.

Согласно положениям ст.566 ГК РФ правила о последствиях недействительности сделок и об изменении или расторжении договора продажи, предусматривающие возврат или взыскание в натуре полученного по договору с одной стороны или с обеих сторон, применяются к договору продажи предприятия, если такие последствия не нарушают права и охраняемые законом интересы кредиторов продавца и покупателя, других лиц и не противоречат общественным интересам.


2. Налогообложение у продавца


Особый порядок налогообложения при продаже предприятия как имущественного комплекса предусмотрен только для НДС.

При исчислении иных налогов следует исходить из общих норм налогового законодательства.

При этом следует учитывать, что хотя ст.132 ГК РФ и определяет имущественный комплекс как объект недвижимости, при налогообложении необходимо учитывать его двойственную природу, которая заключается в том, что предприятие является совокупностью различных видов имущества, имеющих разные налоговые режимы.

Такой подход отражен в гл.21 НК РФ. Согласно ст.158 НК РФ для целей НДС предприятие не выделяется как самостоятельный объект, а делится на имущественные группы.

В соответствии с п.1 ст.158 НК РФ налоговая база НДС при реализации предприятия определяется отдельно по каждому из видов активов: основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса (п.4 ст.158 НК РФ).

Поскольку в договоре купли-продажи предприятия стороны определяют цену в целом за имущественный комплекс, то для того, чтобы определить налогооблагаемую базу по каждому из видов активов (групп имущества), применяется метод расчета с использованием поправочного коэффициента.

1) Если цена, по которой предприятие продано, меньше балансовой стоимости реализованного имущества, то этот коэффициент рассчитывается как соотношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

2) Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то этот коэффициент рассчитывается опять же как соотношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущественного комплекса, но при этом и цена, и балансовая стоимость уменьшаются на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

Полученный вышеназванным способом коэффициент умножается на балансовую стоимость каждого из видов активов (при этом во втором случае он не применяется к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг). Полученная цена принимается для целей налогообложения НДС.


Пример 1.

Балансовая стоимость переданного имущества составила 120 ед., в том числе:

основные средства - 80 ед.;

продукция - 20 ед.;

дебиторская задолженность - 20 ед.

Цена реализации - 100 ед., т.е. ниже балансовой стоимости имущества, которая равна: 80 ед. + 20 ед. + 20 ед. = 120 ед.

Рассчитаем поправочный коэффициент (ПК):

ПК = 100 ед.: 120 ед. = 0,8.

Рассчитаем сумму НДС по отдельным статьям актива:

- НДС по основным средствам (80 ед. х 0,8) х 16,67% = 10,7 ед.

- НДС по продукции (20 ед. х 0,8) х 16, 67% = 2, 7 ед.

- дебиторская задолженность - НДС не облагается.

Продавец предприятия должен составить сводный счет-фактуру, в котором активы продаваемого предприятия выделяются в самостоятельные позиции. К нему прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Для того чтобы правильно определить налогооблагаемую базу по НДС, когда в имущественный комплекс включены долги, необходимо определиться с терминологией, используемой в ст.158 НК РФ. В ней говорится о "цене, по которой предприятие продано" или "цене реализации предприятия".

Поскольку предприятие представляет собой имущественный комплекс, включающий наряду с прочим и долги, то из буквального прочтения можно сделать вывод, что имеется в виду та цена, которая указана в договоре.

Под "балансовой стоимостью реализованного имущества" следует понимать балансовую стоимость активов передаваемого имущественного комплекса.


Пример 2.

В соответствии с передаточным актом покупателю передано:

имущество балансовой стоимостью 150 ед.;

кредиторская задолженность (долги): 140 ед.;

цена по договору 5 ед.

Определяем поправочный коэффициент:

ПК = 5 ед.:150 ед. = 0,03.

Определяем налогооблагаемую базу НДС:

150 ед. х 0, 03 = 4,5 ед.

По мнению автора, такой расчет не отражает действительной стоимости передаваемого с предприятием имущества. Логичнее было бы в данном случае определять цену продажи предприятия как сумму цены по договору и передаваемых долгов. Однако законодатель решил иначе.

Более подробно налогообложение при продаже предприятия рассмотрим на следующем примере.


Пример 3.

Согласно передаточному акту имущественный комплекс имеет следующий состав:

основные средства - 3 000 ед. (счет 01 "Основные средства" - 4 000 ед.; счет 02 "Амортизация основных средств" - 1 000 ед.; 4 000 ед. - 1 000 ед. = 3 000 ед.);

сырье и материалы - 1 200 ед.;

дебиторская задолженность - 800 ед.

Итого передано активов: 5 000 ед. (3 000 ед. + 1 200 ед. + 800 ед.).

Переданная кредиторская задолженность составляет 500 ед.

Цена продажи, указанная сторонами в договоре, составляет 6 000 ед. Она выше, чем балансовая стоимость реализованных активов (5 000 ед.).

Определяем поправочный коэффициент:

ПК = (6 000 ед. - 800 ед.): (5 000 ед. - 800 ед.) = 1,238.

Продавец составляет и предъявляет покупателю сводный счет-фактуру (п.4 ст.158 НК РФ), в котором указывается:

в графе "Всего с НДС" - 6 000 ед.

Рассчитываем цену каждого актива с учетом поправочного коэффициента:

основные средства - 3 714 ед. (3 000 ед. х 1,238);

сырье и материалы - 1 486 ед. (1 200 ед. х 1,238);

дебиторская задолженность покупателей - 800 ед. - поправочный коэффициент не применяется.

По тем видам имущества, реализация которых облагается НДС, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67% и сумма налога (п.4 ст.158 НК РФ).

Определяем сумму НДС по каждому виду имущества:

основные средства - 3 714 ед. х 16,67% = 619,1 ед.;

сырье и материалы - 1 486 ед. х 16,67% = 247,7 ед.;

дебиторская задолженность покупателей - НДС не облагается.

Дата реализации предприятия как имущественного комплекса определяется в порядке, установленном ст.167 НК РФ.

При этом в соответствии с подп.1 п.1 ст.167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по отгрузке, датой реализации товара (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.3 ст.167 НК РФ в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке.

В соответствии с п.1 ст.564 ГК РФ право собственности к покупателю предприятия переходит с момента государственной регистрации этого права. Соответственно днем отгрузки будет считаться дата регистрации права собственности на имущественный комплекс.

В настоящее время в законодательстве четко не определен порядок бухгалтерского учета и налогообложения продажи предприятия как имущественного комплекса.

По нашему мнению, финансовый результат от реализации предприятия определяется как разница между его продажной ценой и балансовой стоимостью и учитывается согласно новому Плану счетов как прочие доходы и расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы") с последующим списанием на счет 99 "Прибыли и убытки".

При этом убыток от продажи предприятия, на наш взгляд, не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п.2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".


3. Налогообложение у покупателя


Если сумма, которую покупатель уплатит за имущественный комплекс (без НДС), будет меньше его балансовой стоимости, то полученная разница считается отрицательной деловой репутацией.

Если же сумма, которую покупатель уплатит за имущественный комплекс (без НДС), будет больше его балансовой стоимости, то полученная разница признается положительной деловой репутацией (пункты 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина 16.10.2000 N 91н).

Согласно п.29 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация относится к нематериальным активам организации-покупателя и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация учитывается в составе доходов будущих периодов (п.27 ПБУ 14/2000) и равномерно относится в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) на финансовые результаты организации как операционные доходы.

На основании подп."ц" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, сумма начисленной амортизации положительной деловой репутации уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.

Суммы списываемой отрицательной деловой репутации увеличивают сумму налогооблагаемой прибыли (п.14 Положения о составе затрат).

У покупателя имущественный комплекс будет приниматься к учету по балансовой стоимости на основании передаточного акта.


М. Масленников,

АКДИ "Экономика и жизнь"


ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 12, июнь 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Авилов Г. Е. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Под ред. О. Н. Садикова. - М., 1996. - С. 135-136.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.