Уплата НДС индивидуальными предпринимателями (С.С. Караулов, "Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.)

Уплата НДС индивидуальными предпринимателями


Статьей 143 НК РФ индивидуальные предприниматели с 1 января 2001 г. признаны плательщиками НДС.

Предлагаемая вашему вниманию статья посвящена некоторым непростым вопросам, связанным с уплатой НДС индивидуальными предпринимателями (определение даты реализации для целей обложения НДС, оформление счетов-фактур и др.).


Кто в соответствии с Налоговым кодексом
относится к индивидуальным предпринимателям


Напоминаем, что в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Причем физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, в том числе и по уплате НДС, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.


Индивидуальные предприниматели как плательщики НДС


Индивидуальные предприниматели вправе применять обычную общеустановленную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотренную законодательством Российской Федерации, или перейти на упрощенную систему с уплатой стоимости патента. Кроме того, если на территории субъекта Российской Федерации, где осуществляет свою деятельность индивидуальный предприниматель, введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, то он обязан перейти на уплату единого налога на вмененный доход по тем осуществляемым им видам деятельности, которые подпадают под обложение этим налогом.

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога (с 1 января 2001 г. - налога на доходы физических лиц) на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

На основании этого положения (поскольку уплата стоимости патента заменяет только уплату налога на доходы физических лиц) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками НДС.

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1), за исключением 9 пошлин, сборов и налогов, перечисленных в ст.1 Закона N 148-ФЗ. В частности, в п.1 ст.19 Закона N 2118-1 указан в том числе и НДС.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС по тем видам деятельности, которые подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход.

Исключение составляют случаи, предусмотренные ст.161 НК РФ, когда индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию НДС у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента.


Пример

Индивидуальный предприниматель, оказывающий бытовые услуги населению (ремонт холодильников), перешел на уплату единого налога на вмененный доход для этого вида деятельности. Других видов деятельности он не осуществляет.

Предприниматель приобрел в г.Волгограде у немецкой фирмы, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, 3 мотора для холодильников на общую сумму 17 166 руб.

Индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС на основании ст.1 Закона N 148-ФЗ.

Согласно п.2 ст.161 НК РФ налоговыми агентами признаются в том числе индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Таким образом, в данной ситуации индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС по доходам от предпринимательской деятельности в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, выступает в роли налогового агента.

Поэтому согласно п.2 ст.161 НК РФ предприниматель обязан исчислить, удержать у немецкой фирмы и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности плательщика НДС.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как сумма дохода от этой реализации с учетом НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Согласно п.4 ст.164 НК РФ налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам (9,09% - при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ, или 16,67% - в других случаях).

Таким образом, в нашем примере индивидуальный предприниматель должен удержать из дохода немецкой фирмы и уплатить в бюджет сумму НДС в размере 2861,57 руб. (17 166 руб. х 16,67%).

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие также и виды деятельности, не подпадающие под обложение единым налогом, уплачивают по таким видам деятельности НДС в общеустановленном порядке. Для этого они должны вести раздельный учет указанных видов деятельности.


Об освобождении предпринимателей от уплаты НДС


В соответствии со ст.145 НК РФ индивидуальные предприниматели (в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Закону N 222-ФЗ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.*(1)


Определение индивидуальными предпринимателями
даты реализации для целей налогообложения


Согласно п.1 ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Данная норма распространяется на всех плательщиков НДС, то есть в том числе и на индивидуальных предпринимателей.

Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктами 6-8 ст.167 НК РФ, когда дата реализации не зависит от принятой учетной политики:

- при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п.6 ст.167 НК РФ);

- при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства (п.7 ст.167 НК РФ);

- при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п.8 ст.167 НК РФ).

Порядок утверждения учетной политики для целей налогообложения для индивидуальных предпринимателей законодательством не установлен. В этой ситуации можно порекомендовать индивидуальным предпринимателям уведомлять налоговые органы в письменном виде в произвольной форме о принятой ими учетной политике для целей налогообложения*(2).

Например, форма указанного уведомления может быть следующей:


                                               В ИМНС N 7 г. Москвы
                                               от Иванова Ивана Ивановича
                                               ИНН 770700413881

Заявление


Уведомляю о том, что на период с 1 января по 31 декабря 2001 г. мною утверждена в учетной политике для целей обложения НДС дата возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств.


Индивидуальный предприниматель      Иванов И.И.     подпись

Следует иметь в виду, что в случае если индивидуальный предприниматель не выбрал, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации "по отгрузке" (п.12 ст.167 НК РФ).


Особенности оформления предпринимателями счетов-фактур*(3)


Пунктом 3 ст.169 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, а значит, в том числе и индивидуальных предпринимателей, составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 N 189) и является единой как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Разница в оформлении счета-фактуры организацией и индивидуальным предпринимателем заключается только в отражении некоторых реквизитов в шапке счета-фактуры, а также в его подписании.

Так, в строке 2 "Продавец" индивидуальный предприниматель записывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а "Адрес" указывается адрес места жительства индивидуального предпринимателя (по паспорту).

Согласно п.6 ст.169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

По мнению автора, под реквизитами свидетельства о государственной регистрации следует понимать в этом случае данные, относящиеся к такому свидетельству и позволяющие при необходимости установить достоверность изложенных в нем сведений (в том числе принадлежность свидетельства о государственной регистрации конкретному лицу).

К таким данным относятся серия и номер свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.


С.С. Караулов,

юрист Центра правовой поддержки "ГАРАНТ"


"Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно об условиях и порядке предоставления индивидуальным предпринимателям освобождения от НДС читайте статью эксперта "РНК" И.П. Коробецкой "Порядок получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика", "РНК", 2001, N 4 - Примечание редакции.

*(2) Такая же позиция содержится в ответе Минфина России на частный запрос (см. письмо Минфина России от 29.01.2001 N 04-03-11).

*(3) Правила составления счетов-фактур были также рассмотрены в статье эксперта "РНК" Е.Б. Баландиной "Оформляем новые счета-фактуры", "РНК", 2001, N 4 - Примечание редакции.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение