Вопрос: Наше государственное федеральное унитарное предприятие имеет на балансе основные фонды на праве хозяйственного ведения. Распоряжением Мингосимущества края нам предписано передать на баланс другому предприятию (государственному учреждению) здание лаборатории, балансовая стоимость которого 500 тыс. руб., износ - 70 тыс. руб. Недоамортизирована часть здания - 430 тыс. руб. Прошу разъяснить, как правильно отразить эту операцию нам и принимающей стороне (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2001 г.)

Наше государственное федеральное унитарное предприятие имеет на балансе основные фонды на праве хозяйственного ведения. Распоряжением Мингосимущества края нам предписано передать на баланс другому предприятию (государственному учреждению) здание лаборатории, балансовая стоимость которого 500 тыс. руб., износ - 70 тыс. руб. Недоамортизирована часть здания - 430 тыс. руб.

Прошу разъяснить, как правильно отразить эту операцию нам и принимающей стороне.


Для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете факт безвозмездной передачи имущества унитарными предприятиями, необходимо рассмотреть правовые основы их деятельности.

Так, согласно статье 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Следовательно, в случае передачи имущества одним государственным унитарным предприятием другому государственному унитарному предприятию (а также государственному учреждению) право собственности на имущество не переходит. Необходимо отметить, что в данном случае речь идет именно об унитарных предприятиях, находящихся в собственности либо Российской Федерации, либо одного и того же субъекта Федерации, либо одного и того же муниципального образования. Ведь в случае передачи имущества, скажем, муниципальным унитарным предприятием государственному унитарному предприятию смена собственника и передача права собственности на имущество будут иметь место.

Если же передачи права собственности не происходит, то с точки зрения бухгалтерского учета не происходит и реализации. Любопытно, что российское законодательство, регламентирующее бухгалтерский учет, не содержит определения реализации. Но экономическая сущность реализации - именно передача права собственности на результаты деятельности предприятия.

Понятие реализации, установленное в налоговом праве, также в целом соответствует данному понятию. Так, согласно статье 39 части первой Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в отдельных случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе также является реализацией.

Поскольку перехода права собственности в вашем случае не происходит, данная операция никак не может быть квалифицирована как реализация имущества.

Акцентируем внимание, что данная позиция может иметь место только в том случае, если имущество передается в виде уставного капитала, а орган власти, передающий это имущество, сохраняет за собой право собственности на это имущество. Ведь имущество может быть передано также в виде целевого финансирования или другим способом. Рассмотрим, какие бухгалтерские проводки должны сделать оба государственных унитарных предприятия - передающее (ГУП 1) и принимающее (ГУП 2) здание.


По старому плану счетов


Для отражения операций по старому Плану счетов используются субсчет 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу" счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", счет 85 "Уставный капитал".

Проводки у ГУП 1:

Д-т сч.01 К-т сч.77-1 - 500 тыс. руб. - учредитель передал на баланс ГУП 1 здание

Д-т сч.77-1 К-т сч.85 - 500 тыс. руб. - сформирован уставный капитал ГУП 1

Д-т сч.26 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - начислен износ

Д-т сч.47 К-т сч.01 - 500 тыс. руб. - стоимость здания списана с баланса

Д-т сч.02 К-т сч.47 - 70 тыс. руб. - стоимость выбывающих основных средств уменьшена на сумму начисленного износа

Д-т сч.77-1 К-т сч.47 - 430 тыс. руб. - здание передано собственнику

Д-т сч.85 К-т сч.77-1 - 430 тыс. руб. - уставный капитал уменьшен на стоимость переданного здания.

На наш взгляд, в данном случае необходимо использовать именно счет 85 "Уставный капитал", а не субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" счета 87 "Добавочный капитал". Ведь согласно Приказу Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению" на субсчете 87-3 учитывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно. А в нашем примере здание находится в собственности государства (иначе Мингосимущество не имело бы права предписать передать это здание). Кроме того, в Приказе N 56 четко сказано, что записи по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" производятся:

при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления;

в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств.

Несмотря на то, что в нашем случае пополняются внеоборотные средства, использование данного счета представляется более правильным. Конечно, сальдо по счету 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Скорее всего, здание передается не безвозмездно, а в виде увеличения уставного капитала у принимающей стороны.

Проводки у ГУП 2:

Д-т сч.01 К-т сч.77-1 - 500 тыс. руб. - здание передано ГУП 2

Д-т сч.77-1 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - учтен износ полученного здания

Д-т сч.77-1 К-т сч.85 - 430 тыс. руб. - остаточная стоимость здания отражена в уставном капитале.


По новому Плану счетов


Отражение данных операций по новому Плану счетов будет похожим: используется субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", который в унитарных предприятиях должен именоваться "Расчеты по выделенному имуществу". Отдельный счет для расчетов с государственными и муниципальными органами новым счетным планом не предусмотрен. Уставный капитал учитывается на счете 80 "Уставный капитал".

Проводки у ГУП 1:

Д-т сч.01 К-т сч.75-1 - 500 тыс. руб. - учредитель передал на баланс ГУП 1 здание

Д-т сч.75-1 К-т сч.80 - 500 тыс. руб. - сформирован уставный капитал ГУП 1

Д-т сч.26 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - начислен износ

Д-т сч.91 К-т сч.01 - 500 тыс. руб. - стоимость здания списана с баланса

Д-т сч.02 К-т сч.91 - 70 тыс. руб. - стоимость выбывающих основных средств уменьшена на сумму начисленного износа

Д-т сч.75-1 К-т сч.91 - 430 тыс. руб. - здание передано собственнику

Д-т сч.80 К-т сч.75-1 - 430 тыс. руб. - уставный капитал уменьшен на стоимость переданного здания.

Проводки у ГУП 2:

Д-т сч.01 К-т сч.75-1 - 500 тыс. руб. - здание передано ГУП 2

Д-т сч.75-1 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - учтен износ полученного здания

Д-т сч.75-1 К-т сч.80 - 430 тыс. руб. - остаточная стоимость здания отражена в уставном капитале.

Таким образом, субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" (по старому Плану счетов), на наш взгляд, можно использовать только в том случае, если имущество поступает от сторонних лиц - организаций или другого бюджета, то есть когда право собственности на это имущество переходит к предприятию. Хотя допустимо будет использовать данный субсчет и в том случае, если имущество собственника передается унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения без изменения величины уставного капитала в учредительных документах. Правда, в этом случае не совсем ясны правовые основы данной передачи - в каком качестве передается это имущество.

Для отражения этой операции по новому Плану счетов необходимо иметь в виду, что в нем субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" входит в раздел "Финансовые результаты", а не в раздел "Капитал и резервы", как ранее.

Как мы уже отметили, при передаче имущества в пределах одного собственника факт реализации отсутствует (смены собственника не происходит), но происходит смена владельца, то есть одно самостоятельное юридическое лицо продает свою продукцию другому самостоятельному юридическому лицу. Однако в налоговом законодательстве переход других вещных прав (права хозяйственного ведения, оперативного управления и т. д.) не рассматривается как реализация. Следовательно, не возникает и НДС при купле-продаже, так как НДС облагается выручка от реализации. Кроме того, статья 146 НК РФ отдельно устанавливает, что для целей обложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией.

Согласно же п.6 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав внереализационных доходов включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Поэтому с точки зрения налога на прибыль ситуация будет неоднозначной: с одной стороны, факт получения имущества есть; с другой - факт безвозмездности можно оспаривать. Следовательно, предприятие, получающее имущество, должно будет включить стоимость этого имущества в налогооблагаемую базу. А предприятие, передающее имущество, должно увеличить налогооблагаемую прибыль на стоимость этого имущества.

Избежать этого можно, если передавать имущество через собственника, как это и было отражено в указанных выше проводках. Ведь собственник вправе прекратить договор о хозяйственном ведении (оперативном управлении) с данным унитарным предприятием, изъять это имущество и передать его другому унитарному предприятию. Конечно, документы в этом случае должны быть оформлены соответствующим образом.


И. Токарев,

эксперт "БП"


1июня 2001 г.


Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2001 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.