Переход подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков на новый План счетов (П.А. Соколов, "Бухгалтерский учет", N 9, май 2001 г.)

Переход подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков на новый План счетов


Подрядные строительно-монтажные организации и застройщики, как и все другие организации, должны перейти на новый План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. С 01.01.02 будет применяться только новый План счетов.

Строительные организации и застройщики на основе нового Плана счетов и инструкции по его применению должны разработать и утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. При этом в обязательном порядке предусматриваются счета и субсчета, отражающие специфику строительной и инвестиционной деятельности.

Рассмотрим порядок перехода на новый План счетов по отдельным его разделам.


Раздел I. Внеоборотные активы


Переход осуществляется путем переноса остатков и хозяйственных операций со старых счетов на новые счета данного раздела:

01 "Основные средства",

02 "Амортизация основных средств",

03 "Доходные вложения в материальные ценности",

04 "Нематериальные активы",

05 "Амортизация нематериальных активов",

07 "Оборудование к установке",

08 "Вложения во внеоборотные активы".

В связи с отменой в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов на счет 01 "Основные средства" переносится со счета 12 Плана счетов 1991 г. стоимость материально-имущественных ценностей со сроком полезного использования более одного года, применяемых в качестве средств труда:

временных (нетитульных) сооружений (приобъектных контор и кладовых, складских помещений и навесов, помещений для обогрева рабочих, строительных лесов, заборов и ограждений и других объектов), возведенных (приобретенных) за счет накладных расходов на строительство;

сменного оборудования для строительных машин и механизмов (ковшей к экскаваторам, грейферов, стрелового оборудования к грузоподъемным механизмам и др.);

специальной одежды и специальной обуви и др.

Износ по перечисленным выше предметам переносится со счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" Плана счетов 1991 г. в кредит нового счета 02 "Амортизация основных средств".

У счета 08 изменено наименование. Теперь он называется "Вложения во внеоборотные активы". При этом необходимо учитывать, что из состава субсчетов к данному счету исключен субсчет 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств". Указанные затраты подлежат учету на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств". Субсчет 08-10 "Вложения в ценные бумаги" переведен на счет 58 "Финансовые вложения". Субсчет 08-11 "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" переведен на субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".


Раздел II. Производственные запасы


Остатки по счетам данного раздела переносятся на одноименные новые счета. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" стоимость остатков инвентаря, инструментов, временных (нетитульных) приспособлений и устройств, хозяйственных принадлежностей и других средств труда со сроком полезного использования не более одного года переносится на субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Износ в части предметов, переведенных на счет 10 "Материалы", записывается в уменьшение их стоимости на этом счете. По предметам, переданным в производство, неперенесенная часть стоимости списывается со счета 10 "Материалы" на затраты производства (расходы на продажу).


Раздел III. Затраты на производство


Информация о расходах по обычным видам деятельности формируется на счетах 20-29 нового Плана счетов. При переходе на него стоимость незавершенного производства по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" переносится на соответствующие одноименные счета нового Плана счетов. Остатки по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" переносятся на одноименный счет 46 раздела IV "Готовая продукция и товары"; остатки по счету 31 "Расходы будущих периодов" переносятся на одноименный счет 97 раздела VIII "Финансовые результаты" нового Плана счетов.

В связи с исключением счета 30 "Некапитальные работы" из нового Плана счетов остатки незавершенного производства по данному счету переносятся на счета:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - в части затрат по незаконченному строительству и приобретению титульных временных зданий и сооружений со сроком полезного использования более одного года;

23 "Вспомогательные производства" - в части незаконченных затрат по временным (нетитульным) приспособлениям и устройствам, а также расходов по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов.

Новым Планом счетов выделены счета 30-39 для учета по элементам расходов. Состав и методику использования этих счетов организация устанавливает исходя из особенностей ее деятельности, структуры, организации управления и соответствующих рекомендаций Минфина России.


Раздел IV. Готовая продукция и товары


Счета данного раздела подрядные строительно-монтажные организации для учета основной строительной деятельности, как правило, не применяют (кроме счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). Эти счета могут быть использованы при осуществлении других видов деятельности, например, при производстве промышленной продукции, торговле и др.


Раздел V. Денежные средства


Счета данного раздела строительные организации применяют в общеустановленном порядке. Формирование счетов по учету денежных средств согласно новому Плану счетов показано в табл. 1.


                                                                Таблица 1
План счетов 1991 г. План счетов 2000 г.
Раздел V. Денежные средства Раздел V. Денежные средства
50 Касса 50 Касса
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы (со счета 56)
51 Расчетный счет 51 Расчетные счета
52 Валютный счет
1. Валютные счета внутри страны
2. Валютные счета за рубежом
52 Валютные счета
53 53
54 54
55 Специальные счета в банках
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
55 Специальные счета в банках
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета (со субсчета
58-2)
56 Денежные документы*(1) 56
57 Переводы в пути 57 Переводы в пути
58 Краткосрочные финансовые
вложения
1. Облигации и другие ценные бумаги
2. Депозиты*(2)
3. Предоставленные займы
4. По договору простого товари-
щества
58 Финансовые вложения (со счетов
06 и 58)
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого то-
варищества
59 59 Резервы под обесценение вложений
в ценные бумаги (с субсчета 82-2)

Раздел VI. Расчеты


Переход на новые счета данного раздела осуществляется следующими способами:

а) путем переноса остатков по счетам старого Плана на одноименные счета нового Плана счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

68 "Расчеты по налогам и сборам",

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

71 "Расчеты с подотчетными лицами",

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

75 "Расчеты с учредителями",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

79 "Внутрихозяйственные расчеты";

б) путем закрытия старых счетов и переноса остатков по ним на другие счета этого же раздела. Это относится, в частности, к счетам 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным", которые не вошли в новый План счетов. Суммы авансов, выданные заказчиками-застройщиками подрядным строительно-монтажным организациям (соответственно, генподрядчиками - субподрядным организациям) и учтенные по счету 61, переносятся на отдельный субсчет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", остатки по которому отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье "Прочие дебиторы". Аналогичным образом суммы авансов, полученные подрядчиками от заказчиков-застройщиков (соответственно субподрядчиками - от генподрядчиков) и учтенные по счету 64, переносятся на отдельный субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Остатки по данному субсчету отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "Прочие кредиторы".

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным фондам" переводится на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" формируется в таком порядке:

на субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" переносятся остатки с одноименного счета 65;

на субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" переносятся остатки с одноименного счета 63;

на субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" переносятся остатки со счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" в части расчетов по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;

на субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" переносятся остатки со старого счета 76 в части расчетов с работниками организации по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

На отдельных субсчетах счета 76 могут быть учтены расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями, по суммам, удерживаемым из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Строительные организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, переносят остатки сумм налога на добавленную стоимость на открываемый дополнительно к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС за отгруженную, но не оплаченную продукцию".

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" формируется за счет остатков по соответствующим субсчетам данного счета по старому Плану счетов: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям", а также путем переноса остатков по счету 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления" на субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";

в) открываются новые счета путем переноса на них остатков со счетов других разделов старого Плана счетов. В частности, из раздела IX "Кредиты и финансирование" на новый счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" переносятся остатки со счетов:

90 "Краткосрочные кредиты банков",

93 "Кредиты банков для работников",

94 "Краткосрочные займы".

На новый счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" переносятся остатки со счетов раздела IX старого Плана счетов:

92 "Долгосрочные кредиты банков",

93 "Кредиты банков для работников",

95 "Долгосрочные займы".


Раздел VII. Капитал


Счета данного раздела формируются путем переноса остатков с соответствующих счетов других разделов старого Плана счетов:

на счет 80 "Уставный капитал" переносятся остатки с одноименного счета 85;

на счет 81 "Собственные акции (доли)" - соответствующие остатки со счета 56 "Денежные документы";

на счет 82 "Резервный капитал" - остатки с одноименного счета 86;

на счет 83 "Добавочный капитал" - остатки со счета 87;

на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - остатки с одноименного счета 88. При этом средства нераспределенной прибыли (фонда накопления), предназначенные для направления в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, могут быть выделены в аналитическом учете по данному счету;

на счет 86 "Целевое финансирование" - остатки со счета 96 "Целевые финансирование и поступления". На счете 86 заказчики-застройщики учитывают в качестве обязательств средства, направляемые инвесторами на финансирование работ по строительству объектов, в случае, если по окончании строительства данные объекты передаются на баланс организации, осуществляющей финансирование.


Раздел VIII. Финансовые результаты


На счета данного раздела переносятся остатки и хозяйственные операции со счетов других разделов старого Плана счетов (см. табл. 2).


                                                                Таблица 2
План счетов 1991 г. План счетов 2000 г.
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
89 Резервы предстоящих расходов и
платежей
96 Резервы предстоящих расходов
31 Расходы будущих периодов 97 Расходы будущих периодов
83 Доходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов

На счет 99 "Прибыли и убытки" переносят остатки со счетов 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли".

Открываются новые счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На данные счета переносят хозяйственные операции со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" старого Плана счетов.

Строительные организации переносят со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на счет 90 "Продажи" операции по учету выручки и себестоимости строительных и монтажных работ. На данном счете учитывают также доходы, расходы и финансовые результаты по другим видам деятельности, которые признаются организацией в качестве обычных. К ним могут быть отнесены, в частности, участие в уставных капиталах других организаций, а также предоставление за плату:

во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности.

На суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов по отгруженной продукции, выполненным строительно-монтажным работам и оказанным услугам производится запись:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка".

В дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" относится себестоимость продаж, выручка от реализации которых учтена по субсчету 90-1 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Также в дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" относится сумма НДС от стоимости работ, причитающаяся к получению от заказчика (генподрядчика).

Финансовый результат от сдачи выполненных строительно-монтажных работ определяется ежемесячно на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

На счет 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся следующие операции:

со счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" - операции по выбытию основных средств и материально-производственных запасов;

со счета 80 "Прибыли и убытки" - по учету доходов и расходов, связанных со сдачей в аренду активов организации, продажей и прочим списанием основных средств и иных активов организации, внереализационных доходов и расходов;

со счета 88-5 "Фонды потребления" - по учету расходов, производившихся ранее за счет указанных фондов (материальной помощи, социальных выплат и др.).

Финансовый результат по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними оборотами на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На счете 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) за счет финансового результата от обычных видов деятельности, списываемого со счета 90 "Продажи", и прочих доходов и расходов, списываемых со счета 91 "Прочие доходы и расходы". На счете 99 "Прибыли и убытки" учитываются также потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности в корреспонденции со счетами материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

На счет 99 "Прибыли и убытки" переведен учет начисления платежей по налогу на прибыль и перерасчетов по этому налогу, а также учет сумм причитающихся налоговых санкций, которые учитывались ранее на счете 81 "Использование прибыли".


Забалансовые счета


Переход на новые забалансовые счета осуществляется в соответствии с приведенной таблицей 3.


                                                                Таблица 3
План счетов 1991 г. План счетов 2000 г.
001 Арендованные основные средства 001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение
002 Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в перера-
ботку
003 Материалы, принятые в перера-
ботку
004 Товары, принятые на комиссию 004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, принятое для мон-
тажа
005 Оборудование, принятое для мон-
тажа
006 Бланки строгой отчетности 006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток задолжен-
ность неплатежеспособных дебиторов
007 Списанная в убыток задолжен-
ность неплатежеспособных дебиторов
008 Обеспечения обязательств и пла-
тежей полученные
008 Обеспечения обязательств и пла-
тежей полученные
009 Обеспечения обязательств и пла-
тежей выданные
009 Обеспечения обязательств и пла-
тежей выданные
010 010 Износ основных средств
011 011 Основные средства, сданные в
аренду
014 Износ жилищного фонда Счет 014 переведен на счет 010
"Износ основных средств"
015 Износ объектов внешнего благо-
устройства и других аналогичных
объектов
Счет 015 переведен на счет 010
"Износ основных средств"
016 Ценные бумаги, приобретенные
брокерами за счет средств клиентов
по договорам поручения (комиссии)
Счет 016 исключен
021 Основные средства, сданные в
аренду
Счет 021 переведен на счет 011
"Основные средства, сданные в арен-
ду"

П.А. Соколов,

аудиторская фирма ООО "Информбюро"


"Бухгалтерский учет", N 9, май 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Счет 56 переведен на счета 50 "Касса" и 81 "Собственные акции (доли)".

*(2) Субсчет 2 переведен на счет 55, субсчет 3 "Депозитные счета".


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение