Учет уставного капитала (Балансовый счет 85 {80} "Уставный капитал") (С.А. Верещагин, "Налоговый вестник", N 6, июнь 2001 г.)

Учет уставного капитала
(Балансовый счет 85 {80}*(1) "Уставный капитал")


Счет 85 {80} предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 85 {80} должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Записи по счету 85 {80} производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.


1. Учет уставного капитала при создании организации


Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается проводкой:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 85 "Уставный капитал".

Если в 2001 году организация приняла решение вести бухгалтерский учет по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, то эту операцию следует отразить проводкой:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 80 "Уставный капитал".


2. Внесение учредителями средств в уставный капитал


Статьей 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками единогласно. Если утвержденная участниками оценка превышает 200 установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда (20 000 руб. в настоящее время), то она должна быть подтверждена независимым оценщиком (аудитором).

Согласно ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) оплату акций также разрешено производить денежными средствами, ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами.


2.1. Оплата взносов денежными средствами


Внесение учредителями вкладов (оплата акций) в денежной форме в учете отражается проводкой:

Д-т 51 (50) К-т 75.

Если учредителем создаваемого общества является юридическое лицо, то в его учете внесение денежных средств в уставный капитал отразится проводкой:

Д-т 06 {58} К-т 51 (50).

Когда учредителем общества является нерезидент и уставный капитал (либо его часть) формируется в иностранной валюте, то согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, далее - ПБУ 3/2000) величина уставного капитала такого общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица.

В соответствии с п.5 Положения о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482, регистрация организации осуществляется регистрирующим органом не позднее трех дней с даты представления необходимых документов либо в течение 30 календарных дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об отсылке учредительных документов.

Задолженность учредителей в иностранной валюте по взносам в уставный капитал подлежит переоценке на каждую отчетную дату. Курсовая разница от пересчета задолженности учредителей организации относится на ее добавочный капитал.


Пример 1.

22 декабря 2000 года были подписаны учредительные документы о создании ООО "Прима". Учредителями ООО являются два юридических лица - российская организация ООО "Сладкоежка" и иностранная организация фирма "SCK".

По условиям учредительного договора ООО "Сладкоежка" вносит в уставный капитал ООО "Прима" 20 000 руб., фирма "SCK" - 1 000 немецких марок.

Организация зарегистрирована 17 января 2001 года. На момент регистрации ООО "Сладкоежка" полностью погасило свои обязательства по внесению средств в уставный капитал. Учредитель-нерезидент погасил свою задолженность 13 марта 2001 г.

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал по состоянию на 17 января 2001 года отражается проводками:

Д-т 75 К-т 85 {80} - 20 000 руб. - отражена задолженность ООО "Сладкоежка" по взносу в уставный капитал;

Д-т 75 К-т 85 {80} - 13 610 руб. - отражена задолженность фирмы "SCK" по взносу в уставный капитал (1000 мар. х 13,61 руб./мар.);

Д-т 51 К-т 75 - 20 000 руб. - внесена доля уставного капитала ООО "Сладкоежка".

Сумма уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах на момент регистрации организации, составила 33 610 руб. (20 000 руб. + 13 610 руб.). Из них внесено 20 000 руб., то есть более 50% уставного капитала.

Погашение фирмой "SCK" ее задолженности 13 марта 2001 года по курсу на эту дату 13,68 руб./мар. отражается проводками:

Д-т 52 К-т 75 - 13 680 руб. - фирма "SCK" внесла свою долю уставного капитала (1 000 мар. х 13,68 руб./мар.);

Д-т 75 К-т 87 {83} - 70 руб. - положительная курсовая разница от переоценки задолженности учредителя в связи с понижением курса рубля по отношению к немецкой марке (13 680 руб. - 13 610 руб.)*(2).


2.2. Внесение вкладов основными средствами


Внесение учредителями вкладов основными средствами в учете отражается проводками:

Д-т 08 К-т 75;

Д-т 01 К-т 08.

При этом следует иметь в виду, что согласно п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01) первоначальная стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

В соответствии с п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача имущества в уставный капитал организаций не признается его реализацией.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), выбытие активов организации, связанное с их внесением в уставные капиталы других юридических лиц, расходами в бухгалтерском учете не признается.

Исходя из вышеизложенного при выбытии у учредителя объекта основных средств, отражаемого по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств {91 "Прочие доходы и расходы" или 01 (субсчет "Выбытие основных средств")}, финансовый результат ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения не определяется. Учредитель не начисляет также НДС и не выписывает счет-фактуру.

Организация, принявшая объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимает его к учету, не выделяя НДС из стоимости объекта.

В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 амортизация основных средств начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал, является сумма его денежной оценки, согласованная учредителями.

Согласно п.26 ПБУ 6/01 срок полезного использования принятого к учету объекта основных средств определяется организацией в соответствии с техническими условиями или согласно срокам, установленным в централизованном порядке.

В настоящее время срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 (далее - Единые нормы амортизационных отчислений).

Согласно письму МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731, согласованному с Минэкономразвития России и Минфином России (далее - письмо N ВГ-6-02/731), срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации, в том числе основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определяется как разница между сроком полезного использования объекта, рассчитанным исходя из требований Единых норм амортизационных отчислений, и сроком его фактической эксплуатации у предыдущих собственников, подтвержденным соответствующими документами.

Таким образом, для определения срока полезного использования основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего в уставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобы учредитель передал всю документацию по основному средству, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения).

Исходя из вышеизложенного первичными документами, необходимыми для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, должны служить:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1, подписанный представителями обеих сторон;

акт оценки основного средства (протокол собрания учредителей и акт независимого оценщика);

техническая документация на переданное основное средство.


Пример 2.

ООО "Секунда" приобрело в феврале 1998 года объект основных средств стоимостью 87 000 руб., в том числе НДС - 14 500 руб. Норма амортизации при принятии объекта к учету определена в размере 6% годовых.

В феврале 2001 года основное средство было передано в качестве вклада в уставный капитал ООО "Терция", при этом его стоимость, подтвержденная актом независимого оценщика, определена в размере 75 000 руб.

После передачи в бухгалтерию ООО "Терция" первичных документов (акта приемки-передачи объекта основных средств, акта оценки, технической документации) ввод в эксплуатацию объекта основных средств следует отразить проводками:

Д-т 08 К-т 75 - 75 000 руб. - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 01 К-т 08 - 75 000 руб. - полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.

Для определения срока полезного использования полученного объекта основных средств необходимо из срока полезного использования, установленного в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений, вычесть срок нахождения полученного объекта в эксплуатации у предыдущих владельцев.

Исходя из нормы амортизационных отчислений, равной 6% годовых, срок полезного использования объекта составляет 16 лет 8 месяцев (100% : 6%).

У предыдущего владельца объект находился в эксплуатации 2 года (с февраля 1998 по январь 2001 года).

Следовательно, срок полезного использования полученного объекта основных средств составляет 14 лет 8 месяцев, а норма амортизационных отчислений составит 6,8% годовых (100% : 14,66).


2.3. Внесение вкладов материально-производственными запасами


В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее - ПБУ 5/98), фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Так же как и в случае вклада в уставный капитал основных средств, передача материально-производственных запасов у учредителя не является реализацией, а принимающая организация не учитывает "входящий" НДС.

При этом организация может учитывать полученные запасы не на том счете, на котором их учитывал учредитель.


Пример 3.

ООО "Кварта", основной деятельностью которого является оптовая торговля, в январе 2001 года внесло в уставный капитал ООО "Квинта", занимающегося производством строительно-монтажных работ, имеющиеся у него на складе 100 рулонов обоев по цене 90 руб. за рулон. Согласно решению учредителей вклад оценен в 7 000 руб.

Поскольку учредитель - ООО "Кварта" - занимается оптовой торговлей, то имеющиеся у него на складе обои числились в его учете как товары на счете 41.

Строительная организация может учитывать полученные в качестве вклада в уставный капитал материальные запасы как материалы на счете 10 при условии, что они будут использоваться при осуществлении производственной деятельности.

Таким образом, в учете ООО "Квинта" получение имущества в качестве вклада в уставный капитал следует отразить проводкой:

Д-т 10 К-т 75 - 7 000 руб.


2.4. Внесение вклада в виде права пользования основными средствами


Учредитель может внести свой вклад путем предоставления создаваемому обществу права использовать в течение оговоренного срока принадлежащий учредителю объект основных средств.

Фактически в этой ситуации общество арендует на определенный срок у своего учредителя принадлежащие ему основные средства, а арендной платой будут служить причитающиеся ему доходы организации.


Пример 4.

ООО "Селта" внесло в уставный капитал учреждаемого им ООО "Септима" право пользования принадлежащим учредителю помещением сроком на 15 лет. Балансовая стоимость помещения - 95 000 руб., начисленный износ на момент передачи - 11 400 руб. Арендная плата за используемое имущество собранием учредителей установлена в сумме 500 руб. в месяц.

В учете ООО "Септима" вклад учредителя в виде предоставления права пользования основным средством отразится проводками:

Д-т 04 К-т 75 - 90 000 руб. (500 руб. х 12 мес. х 15 лет) - отражен взнос учредителем в уставный капитал в виде предоставления права пользования принадлежащим ему объектом основных средств;

Д-т 001 - 95 000 руб. - отражена балансовая стоимость полученного в аренду (в пользование от учредителя) объекта основных средств.

В учете ООО "Селта" предоставление в пользование объекта основных средств отразится проводками:

Д-т 01 (субсчет "Основные средства, сданные в аренду") К-т 01 (субсчет "Собственные основные средства") - 95 000 руб. - отражена балансовая стоимость объекта основных средств, предоставленного в пользование;

Д-т 02 (субсчет "Износ по собственным основным средствам") К-т 02 (субсчет "Износ по основным средствам, сданным в аренду") - 11 400 руб. - отражен износ по основному средству, предоставленному в пользование;

Д-т 06 {58, субсчет "Паи и акции"} К-т 83 {98} - 90 000 руб. - отражен взнос в уставный капитал учрежденной организации в виде права пользования основным средством.

Поскольку погашение задолженности по взносу уставного капитала таким способом фактически является сдачей в аренду основного средства, то организация ежемесячно должна отражать получаемый ею доход проводкой:

Д-т 83 {98} К-т 80 {91} - 500 руб.

Начисление амортизации по объекту, переданному в пользование, будет отражаться проводкой:

Д-т 80 {91} К-т 02.


3. Увеличение размера уставного капитала


Согласно ст.17 Закона N 14-ФЗ увеличение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества.

Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет:

имущества общества;

дополнительных вкладов всех его участников;

дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых участниками общества.

В соответствии со ст.28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.


3.1. Увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества


В соответствии со ст.18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества может быть осуществлено по решению собрания участников, принятому большинством (не менее двух третей) голосов, если большее количество голосов для принятия такого решения не предусмотрено уставом общества.

Такое решение принимается на основании данных баланса за истекший год. Нельзя принять решение об увеличении капитала за счет имущества на основании данных бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммой чистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда, если его образование предусмотрено учредительными документами общества.

Поскольку величина чистых активов ООО является, по своей сути, стоимостью имущества организации, приобретенного за счет собственных источников, то есть уставного капитала и прибыли, то увеличение уставного капитала может быть произведено за счет прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после окончания года и реформации баланса.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что формулировка "увеличение уставного капитала общества за счет его имущества" не совсем точно отражает сущность этой операции. Точнее было бы определить ее как "увеличение уставного капитала общества за счет источников создания имущества общества".


Пример 5.

ООО "Прима" имеет уставный капитал 10 000 руб. В состав участников общества входят 3 лица, первому из которых принадлежит 40% уставного капитала (4 000 руб.), второму - 50% (5 000 руб.), третьему - 10% капитала (1 000 руб.). Уставный капитал оплачен полностью.

В апреле 2001 года после сдачи отчетности за истекший год собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала общества за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении.

Для определения максимальной величины, на которую можно увеличить уставный капитал общества за счет его прибыли, необходимо определить величину чистых активов общества по результатам 2000 года. Стоимость чистых активов определяется всеми организациями, независимо от организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков, согласно п.102 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в соответствии с порядком, изложенным в приказе Минфина России N 96, ФКЦБ России N 149 от 05.08.1996 (далее - Порядок расчета стоимости чистых активов).

Предположим, что стоимость чистых активов общества по данным баланса за 2000 год составила 60 000 руб.

При условии, что резервный фонд в обществе не создается, оно имеет право в 2001 году увеличить свой уставный капитал на сумму, не превышающую 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.).

Если собранием участников принято решение об увеличении уставного капитала на 15 000 руб., то в бухгалтерском учете это отразится проводками:

Д-т 75 К-т 85 {80} - 15 000 руб. - произведено увеличение уставного капитала;

Д-т 88 {84} К-т 75 - 15 000 руб. - увеличена номинальная стоимость долей участников общества, отраженная по счетам бухучета, в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества.

Таким образом, размер уставного капитала составит 25 000 руб., но при этом размер доли каждого участника не изменится и будет по-прежнему равен 40, 50 и 10%.

Изменение номинальной величины долей участников общества представлено в таблице 1.


Таблица 1


Изменение номинальной величины долей участников
общества при увеличении размера уставного капитала
за счет стоимости имущества общества

Участник Размер
доли, %
Номинальная стоимость доли, руб., при
величине уставного капитала
10 000 руб. 25 000 руб.
I 40 4 000 10 000
II 50 5 000 12 500
III 10 1 000 2 500
Итого 100 10 000 2 500

Сумма, на которую увеличилась стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у участников - физических лиц, в соответствии с п.1.4 ст.208 НК РФ включается в их совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно условию примера участник II является физическим лицом. Его совокупный доход в апреле 2001 года (после государственной регистрации изменения размера уставного капитала) подлежит увеличению на 7 500 руб. (12 500 руб. - 5 000 руб.), и с этой суммы должен быть удержан налог на доход.

Увеличение стоимости доли в уставном капитале ООО у участников-юридических лиц в соответствии с п.2.7 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) относится на финансовые результаты деятельности и увеличивает облагаемую базу при расчете налога на прибыль.

В бухгалтерском учете у этих участников увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:

Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 6 000 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника I (10 000 руб. - 4 000 руб.);

Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 1 500 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника III (2 500 руб. - 1 000 руб.).


Пример 6.

ООО "Секунда" имеет уставный капитал 15 000 руб. В состав общества входит 3 участника. Участнику I принадлежит 20% уставного капитала (3 000 руб.), участнику II - 30% (4 500 руб.), участнику III - 50% капитала (7 500 руб.). Уставный капитал оплачен полностью.

В апреле 2001 года после сдачи отчетности за истекший год собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала. Добавочный капитал общества создан за счет переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января 2000 года.

Аналогично ситуации, рассмотренной в примере 5, уставный капитал может быть увеличен на сумму, не превышающую разницу между суммой чистых активов и размером уставного капитала, но не более чем на сумму добавочного капитала.

При условии, что величина чистых активов за 2000 год составила 50 000 руб., а величина добавочного капитала - 8 000 руб., уставный капитал может быть увеличен не более чем на 8 000 руб.*(3).

Итак, собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала за счет переоценки основных фондов на 8 000 руб. В бухгалтерском учете это отразится проводками:

Д-т 75 К-т 85 {80} - 8 000 руб. - произведено увеличение уставного капитала;

Д-т 87 {83} К-т 75 - 8 000 руб. - увеличена номинальная стоимость долей участников общества, отраженная по счетам бухгалтерского учета, в связи с увеличением уставного капитала за счет переоценки основных фондов.

Таким образом, размер уставного капитала составит 23 000 руб. (15 000 руб. + 8 000 руб.), но при этом размер доли каждого участника не изменился и будет по-прежнему составлять 20, 30 и 50%.

Изменение номинальной величины долей участников общества представлено в таблице 2.


Таблица 2


Изменение номинальной величины долей участников
общества при увеличении размера уставного капитала
за счет прироста стоимости имущества при переоценке

Участник Размер
доли, %
Номинальная стоимость доли, руб., при
величине уставного капитала
15 000 23 000
I 20 3 000 4 600
II 30 4 500 6 900
III 50 7 500 11 500
Итого 100 15 000 2 300

Согласно п.19 ст.217 НК РФ доходы, полученные физическими лицами-участниками общества с ограниченной ответственностью в виде увеличения номинальной стоимости уставного капитала в связи с капитализацией результатов переоценки основных средств, освобождаются от налогообложения.

Если участник II - физическое лицо, то полученный им в 2001 году доход (после государственной регистрации изменения уставного капитала) от увеличения его доли в уставном капитале в сумме 2 400 руб. (6 900 руб. - 4 500 руб.) налогом на доходы не облагается.

Увеличение стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у участников-юридических лиц относится в соответствии с п.2.7 Инструкции N 62 на финансовые результаты деятельности и увеличивает облагаемую базу при расчете налога на прибыль.

В бухгалтерском учете у этих участников увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:

Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 1 600 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника I (4 600 руб. - 3 000 руб.);

Д-т 06 {58} К-т 80 {91} - 4 000 руб. - произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника III (11 500 руб. - 7 500 руб.).


3.2. Увеличение уставного капитала
за счет дополнительных вкладов участников общества


Согласно ст.19 Закона N 14-ФЗ собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов в уставный капитал его участниками.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.


Пример 7.

ООО "Секунда", размер уставного капитала которого составляет 20 000 руб., 25 января 2001 года приняло решение о его увеличении до 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников.

Размер и номинальная стоимость долей участников общества представлены в таблице 3.


Таблица 3


Размер и номинальная стоимость долей участников общества
на момент принятия решения об увеличении уставного капитала
за счет дополнительных вкладов участников

Участник Размер доли уставного
капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб.
I 40 8 000
II 50 10 000
III 10 2 000
Итого 100 2 000

В соответствии с п.1 ст.19 Закона N 14-ФЗ должно быть установлено единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества.

Поскольку в рассматриваемом примере уставный капитал увеличивается на 30 000 руб., то участник I вправе увеличить номинальный размер своей доли не более чем на 12 000 руб. (30 000 руб. х 40%), участник II - не более чем на 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%), участник III - не более чем на 3000 руб. (30 000 руб. х 10%). Суммы, превышающие эти пределы, не увеличат номинальную стоимость доли участника и должны быть либо возвращены ему обществом, либо зачислены в состав прибылей и убытков как безвозмездно полученные денежные средства*(4).

После принятия решения участники в течение двух месяцев, то есть до 25 марта 2001 года, обязаны внести дополнительные вклады в уставный капитал в размерах, предусмотренных решением собрания.

Допустим, что за этот срок участник I внес 12 000 руб., участник II - 20 000 руб., участник III - 3 000 руб. В учете организации эти операции отразятся проводками:

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником I") - 12 000 руб. - участником I внесен дополнительный вклад в уставный капитал;

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") - 20 000 руб. - участником II внесен дополнительный вклад в уставный капитал;

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") - 3 000 руб. - участником III внесен дополнительный вклад в уставный капитал.

Не позднее месяца со дня истечения установленного срока (до 25 апреля 2001 года) внесения вкладов собрание участников должно рассмотреть итоги указанных действий и утвердить изменения в уставном капитале.

Если собрание участников утверждает фактически состоявшееся увеличение уставного капитала и возникшие в связи с этим изменения в распределении уставного капитала, то в течение месяца со дня утверждения увеличения капитала (до 25 мая 2001 года) следует внести изменения в учредительные документы общества.

Изменение величины уставного капитала отразится в учете организации следующими проводками:

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником I") К-т 85 {80} - 12 000 руб. - отражено внесение участником I дополнительного вклада в уставный капитал;

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") К-т 85 {80} - 15 000 руб. - отражено внесение участником II дополнительного вклада в уставный капитал (поскольку номинальная стоимость его доли не может быть увеличена больше чем на 15 000 руб.);

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") К-т 80 {91} - 5000 руб. - отражена безвозмездная передача участником II денежных средств обществу (в соответствии с п.2.7 Инструкции N 62 безвозмездное получение денежных средств от физического лица не увеличивает облагаемую базу при расчете налога на прибыль);

или

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником II") К-т 51 - 5 000 руб. - произведен возврат участнику II суммы дополнительных вкладов, превышающих установленный предел;

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") К-т 85 {80} - 3 000 руб. - внесение участником III дополнительного вклада в уставный капитал.

Если участники общества нарушат сроки внесения взносов, сроки утверждения итогов увеличения капитала или внесения изменений в учредительные документы, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

В этом случае общество обязано в разумный срок вернуть участникам их вклады, сделав запись:

Д-т 75 К-т 51 - в связи с тем, что увеличение уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов признано несостоявшимся, произведен возврат участнику суммы ранее внесенного дополнительного вклада в уставный капитал.

В нашем примере все необходимые формальности были соблюдены, и уставный капитал организации увеличился за счет дополнительных вкладов участников на 30 000 руб. Увеличенные размеры долей участников общества и суммы их номинальной стоимости представлены в таблице 4.


Таблица 4


Увеличенные размеры долей участников общества
и суммы их номинальной стоимости после увеличения размера
уставного капитала за счет внесения участниками
дополнительных вкладов

Участник Размер доли уставного
капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб.
I 40 20 000
II 50 25 000
III 10 5 000
Итого 100 5 000

3.3. Увеличение уставного капитала за счет
дополнительных вкладов отдельных участников общества
или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых
в участники общества


Общее собрание участников общества может принятым единогласно решением увеличить размер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участников общества или принимаемых в общество третьих лиц.

При этом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долей его участников.


Пример 8.

Собрание участников ООО "Кварта" 5 февраля 2001 года единогласно приняло решение об увеличении своего уставного капитала.

Размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость приведены в таблице 5.


Таблица 5


Размер долей уставного капитала участников общества
и их номинальная стоимость до принятия решения
об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов
прежних и новых участников

Участник Размер доли уставного
капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб.
I 40 6 000
II 50 7 500
III 10 1 500
Итого 100 1 500

Согласно принятому решению участник III вносит дополнительный вклад в сумме 3 000 руб. и в общество принимается участник IV, который должен внести вклад в сумме 7 000 руб.

Таким образом, в результате принятия решения размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость должны измениться (см. таблицу 6).


Таблица 6


Размер долей уставного капитала участников общества
и их номинальная стоимость после увеличения уставного капитала
за счет дополнительных вкладов прежних и новых участников

Участник Размер доли уставного
капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб.
I 24 6 000
II 30 7 500
III 18 4 500
IV 28 7 000
Итого 100 2 500

В соответствии с п.2 ст.19 Закона N 14-ФЗ в течение месяца со дня внесения участниками дополнительных вкладов в уставный капитал, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения о его увеличении общество должно представить для регистрации документы об изменении уставного капитала и документы, подтверждающие внесение участниками вкладов.

Таким образом, до 5 августа 2001 года в регистрационный орган должны быть представлены документы об изменении уставного капитала и данные, подтверждающие внесение в уставный капитал 3 000 руб. участником III и 6 000 руб. вновь принимаемым участником IV.

При этом на счетах бухгалтерского учета следовало сделать записи, отражающие факт внесения участниками дополнительных вкладов:

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") - 3 000 руб. - участником III внесен дополнительный вклад в уставный капитал;

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником IV") - 7 000 руб. - вновь принятым участником IV внесен вклад в уставный капитал.

После того как изменение размера уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов будет зарегистрировано в установленном действующим законодательством порядке, следует отразить это увеличение и на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") К-т 85 {80} - 3 000 руб. - отражено внесение участником III дополнительного вклада в уставный капитал;

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником IV") К-т 85 {80} - 7000 руб. - отражено внесение участником IV дополнительного вклада в уставный капитал.

Если в указанный срок участник III внес заявленную сумму полностью, это следовало отразить проводкой:

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") - 3 000 руб.

В случае если принимаемый участник IV внес, например, только 5 000 руб., это следовало отразить проводкой:

Д-т 51 К-т 75 (субсчет "Расчеты с участником IV") - 5 000 руб.

При этом увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся, и общество должно вернуть участникам средства, внесенные в качестве вклада.

Возврат средств, внесенных ранее в уставный капитал, в учете следует отразить проводками:

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником III") К-т 51 - 3 000 руб. - возврат средств участнику III, внесенных им в уставный капитал;

Д-т 75 (субсчет "Расчеты с участником IV") К-т 51 - 5 000 руб. - возврат средств участнику IV, внесенных им в уставный капитал.

Размер уставного капитала и размер долей его участников в этом случае останется прежним.


3.4. Увеличение уставного капитала акционерного общества
путем увеличения номинальной стоимости акций


Согласно ст.28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций.

В отличие от Закона N 14-ФЗ механизм увеличения стоимости размещенных акций в Законе N 208-ФЗ подробно не рассмотрен. Однако исходя из требований бухгалтерского учета и анализа действующих нормативных документов можно сделать вывод о том, что номинальная стоимость размещенных акций может быть увеличена за счет либо прибыли, оставшейся в распоряжении акционерного общества, либо за счет добавочного капитала общества.

В бухгалтерском учете акционерного общества эти операции подлежат отражению в таком же порядке, как и для общества с ограниченной ответственностью.


3.5. Увеличение уставного капитала акционерного общества
путем размещения дополнительных акций


В соответствии со ст.28 Закона N 208-ФЗ акционерное общество вправе увеличить величину своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Эта операция аналогична рассмотренному увеличению уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов прежних и новых участников.

Отражение в бухгалтерском учете увеличения уставного капитала за счет выпуска новых акций аналогично рассмотренному в примере.


4. Уменьшение величины уставного капитала


Организация имеет право, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязана уменьшить величину заявленного в учредительных документах уставного капитала.

В соответствии со ст.20 Закона N 14-ФЗ общество с ограниченной ответственностью может уменьшить величину своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества или путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Согласно ст.29 Закона N 208-ФЗ акционерное общество может уменьшить величину своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.

Случаи, когда организация добровольно решает уменьшить величину своего уставного капитала, довольно редки, поэтому ниже рассматриваются ситуации, при которых организация обязана уменьшить величину своего уставного капитала.


4.1. Уменьшение уставного капитала ООО в связи
с неполной оплатой участниками своих долей в уставном капитале


В соответствии с п.2. ст.16 Закона N 14-ФЗ на момент государственной регистрации ООО обязательства учредителей по внесению вкладов должны быть выполнены не менее чем на 50%. Оставшаяся часть обязательств должна быть исполнена учредителями в течение срока, предусмотренного учредительным договором. Этот срок не может превышать одного года с момента государственной регистрации.

В случае невыполнения учредителями ООО своих обязательств по внесению вкладов в уставный капитал общества в течение одного года с момента его регистрации общество обязано уменьшить уставный капитал до его оплаченной величины.

Уменьшение величины уставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежат обязательной регистрации.


Пример 9.

31 марта 2000 года было зарегистрировано ООО "Альфа" с уставным капиталом в 12 000 руб. Учредителями общества являются 4 физических лица. Каждому из них принадлежит по 25% уставного капитала (3 000 руб.). На момент регистрации общества каждый участник внес 2 500 руб. Собрание участников 5 марта 2001 года приняло решение об уменьшении уставного капитала до величины его фактической оплаты без изменения размера долей участников.

Регистрация уставного капитала общества и взносы его участников в учете были отражены проводками:

Д-т 75 К-т 85 - 12 000 руб. - отражен размер уставного капитала организации в соответствии с ее учредительными документами;

Д-т 51 К-т 75 - 10 000 руб. - отражена сумма фактически оплаченных участниками вкладов в уставный капитал.

Согласно п.4 ст.20 Закона N 14-ФЗ в течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала (до 4 апреля 2001 года) общество обязано письменно уведомить об уменьшении своего уставного капитала и о его новом размере всех известных ему кредиторов (то есть, как минимум, всех кредиторов, данные о задолженности которым отражены в балансе общества, составленном на дату принятия обществом решения об уменьшении его уставного капитала). Кроме того, сообщение о принятом решении необходимо опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.

При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только в случае, если будут представлены доказательства, что все кредиторы были уведомлены.

Уменьшение уставного капитала в учете будет отражено проводкой:

Д-т 85 {80} К-т 75 - 2 000 руб.

Таким образом, в рассматриваемом случае уставный капитал уменьшился до 10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.), тогда как доля каждого участника осталась неизменной - 25%.

Соответственно номинальная стоимость доли каждого участника уменьшилась до 2 500 руб. (10 000 руб. х 25% : 100%).


Пример 10.

15 октября 2000 года зарегистрировано ООО "Бета", в состав которого вошли 4 участника. Объявленный при регистрации размер уставного капитала - 20 000 руб., доля каждого из участников - 25%, то есть 5 000 руб. На момент регистрации три участника внесли по 4 000 руб., четвертый - 3 000 руб.

В учете регистрация уставного капитала и взносы участников были отражены проводками:

Д-т 75 К-т 85 - 20 000 руб. - отражена сумма уставного капитала на основании учредительных документов;

Д-т 51 К-т 75 - 15 000 руб. - отражена сумма фактически оплаченных участниками долей в уставном капитале (4 000 руб. + 4 000 руб. + 4 000 руб. + 3 000 руб.).

По условиям учредительного договора срок оплаты уставного капитала - шесть месяцев со дня регистрации, то есть 16 апреля 2001 года.

13 апреля 2001 года собрание участников принимает решение об уменьшении величины уставного капитала до размеров его фактической оплаты без изменения долей участников и доплат в уставный капитал.

Из принятого решения следует, что поскольку доплат в уставный капитал производиться больше не будет, то взнос участника, внесшего наименьшую сумму (3 000 руб.), равен 25% уставного капитала. Размер капитала должен составить 12 000 руб. (3 000 руб. х 4).

Номинальный размер доли каждого участника при сохранении установленного в учредительных документах процентного размера долей (по 25% для каждого участника) должен составить 3 000 руб. Поэтому взносы всех участников, внесенные сверх причитающихся с них сумм, должны быть им возвращены.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Д-т 85 {80} К-т 75 - 8 000 руб. - произведено уменьшение уставного капитала;

Д-т 75 К-т 51 (50) - 3000 руб. - участникам возвращена сумма излишне внесенных взносов.

Собрание участников может принять решение об уменьшении величины уставного капитала с изменением размера долей участников.


Пример 11.

15 октября 2000 года зарегистрировано ООО "Гамма", в состав которого вошли 4 участника. Объявленный при регистрации размер уставного капитала - 20 000 руб., доля каждого из участников - 25%, то есть 5 000 руб. На момент регистрации первые три участника внесли по 4000 руб., четвертый - 3 000 руб.

В учете регистрация уставного капитала и взносы участников были отражены проводками:

Д-т 75 К-т 85 - 20 000 руб. - отражена сумма уставного капитала на основании учредительных документов;

Д-т 51 К-т 75 - 15 000 руб. - отражена фактическая оплата участниками уставного капитала.

По условиям учредительного договора срок оплаты уставного капитала - шесть месяцев со дня регистрации, то есть 16 апреля 2001 года.

13 апреля 2001 года собрание участников приняло решение об уменьшении величины уставного капитала до размеров его фактической оплаты, что влечет за собой изменение размера долей участников общества.

Исходя из размера фактически оплаченного уставного капитала и вклада, внесенного каждым из учредителей, доля каждого из первых трех участников, внесших по 4 000 руб., увеличивается до 26,67% (4 000 руб. : 15 000 руб. х 100%), доля четвертого, внесшего 3000 руб., уменьшается до 20% (3 000 руб. : 15 000 руб. х 100%).

Уменьшение уставного капитала в учете отражается проводкой:

Д-т 85 {80} К-т 75 - 5 000 руб. - уменьшение размера уставного капитала.


4.2. Уменьшение уставного капитала ООО
до величины чистых активов


Согласно п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ по окончании второго и каждого последующего финансового года ООО обязано рассчитывать величину своих чистых активов. Если их стоимость окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке.

Под чистыми активами общества понимается стоимость его имущества, приобретенного за счет собственных (не заемных) источников - уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.

Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым общество может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами (то есть уставного капитала), организация обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в его полной собственности.


Пример 12.

ООО "Дельта" зарегистрировано 24 мая 1999 года с уставным капиталом в 25 000 руб.

Стоимость чистых активов по окончании 2000 года составила 19 800 руб.

Поскольку размер зарегистрированного в учредительных документах уставного капитала, то есть минимального размера имущества, гарантирующего интересы кредиторов, на 5 200 руб. (25 000 руб. - 19 800 руб.) превышает фактическую величину имущества, которым общество может реально ответить по своим обязательствам, то оно обязано уменьшить размер своего уставного капитала до стоимости чистых активов.

В соответствии с п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ утверждение годовых бухгалтерских балансов и решение вопроса об изменении размера уставного капитала общества относятся к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Согласно ст.34 этого же Закона общее собрание участников, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, в том числе и годовой бухгалтерский отчет, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Таким образом, собрание участников ООО "Дельта" по утверждению годового отчета и принятию решения об уменьшении уставного капитала по итогам деятельности 2000 года должно пройти в срок с 1 марта по 30 апреля 2001 года.

После принятия решения об утверждении баланса за 2000 год, за которое должно проголосовать большинство участников собрания (если иное не установлено учредительными документами общества), оно принимает решение об уменьшении уставного капитала до размера величины чистых активов.

Хотя в соответствии с п.8 ст.37 Закона N 14-ФЗ решение об изменении величины уставного капитала должно быть принято большинством (не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества), в данной ситуации участники собрания не имеют права голосовать против решения об уменьшении уставного капитала, так как это будет являться нарушением законодательства.

Уменьшение величины уставного капитала до размера стоимости его чистых активов производится путем уменьшения номинальной стоимости вкладов участников общества с сохранением размеров долей всех его участников.

Проводки, которыми следует отразить эту операцию в бухгалтерском учете, в нормативных документах не определены.

Если обычное уменьшение капитала (например при возврате участникам части их вкладов в уставный капитал по каким-либо причинам) следует отразить проводками:

Д-т 85 {80} К-т 75 - уменьшение величины уставного капитала;

Д-т 75 К-т 51 (50 или др.) - возврат учредителям излишне внесенных ими средств в уставный капитал,

то в данной ситуации, по нашему мнению, такие записи будут неправомерными.

Если разницу в 5 200 руб., на которую уменьшается уставный капитал, вернуть учредителям (по безналичному расчету, наличными или имуществом организации), то величина чистых активов общества опять на эту же сумму будет ниже размера уже уменьшенного уставного капитала, и процесс пойдет по замкнутому кругу.

Следовательно, сумма, на которую уменьшается уставный капитал, должна остаться на балансе общества, чтобы не уменьшить размера его имущества, то есть величину чистых активов.

Фактически общество в 2000 году сработало с убытком, поскольку суммы собственных средств (уставного капитала и прибыли, оставшейся в распоряжении организации по окончании года) уже не хватает на погашение принятых обязательств.

Оптимальным выходом в этом случае, по нашему мнению, является безвозмездная передача учредителями суммы причитающихся им активов на погашение полученного организацией в течение истекшего года убытка.

Таким образом, уменьшение уставного капитала до величины чистых активов, исчисленных по результатам деятельности 2000 года, в 2001 году в учете следует отразить проводками:

Д-т 85 {80} К-т 75 - 5 200 руб. - уменьшение уставного капитала до величины чистых активов;

Д-т 75 К-т 80 {91} - 5 200 руб. - передача участниками общества стоимости причитающихся им активов на погашение понесенных в 2000 году убытков.

В соответствии с п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" средства, переданные учредителями на покрытие убытков организации за 1998 год, не включаются в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Поскольку в рассматриваемом примере покрывается убыток 2000 года, то вся сумма полученных средств от учредителей-юридических лиц включается в налогооблагаемую прибыль. Если же учредителями являются физические лица, то согласно тому же пункту средства, полученные безвозмездно от физических лиц, налогооблагаемую прибыль не увеличивают.


4.3. Уменьшение уставного капитала акционерного общества
путем уменьшения номинальной стоимости акций


Согласно ст.29 Закона N 208-ФЗ собрание акционеров акционерного общества может принять решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Согласно ст.30 Закона N 208-ФЗ не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов. Кредиторы вправе не позднее 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.


Пример 13.

Общее собрание акционеров акционерного общества "Эпсилон", рассмотревшее результаты деятельности в 2000 году, 3 апреля 2001 года приняло решение об уменьшении уставного капитала общества с 40 000 руб. до 25 000 руб.

Уставный капитал уменьшается путем уменьшения номинала акций.

До 3 мая общество обязано уведомить кредиторов об уменьшении уставного капитала.

На собрании акционеров должен решиться вопрос о том, что необходимо сделать с высвобождающимся активом.

Если общество уменьшает свой уставный капитал по каким-то своим причинам, а не в соответствии с законодательством, то излишне внесенную сумму уставного капитала следует вернуть акционерам.

В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала в этом случае отразится проводками:

Д-т 85 {80} К-т 75 - 15 000 руб. - уменьшение номинала акций, принадлежащих акционерам (40 000 руб. - 25 000 руб.);

Д-т 75 К-т 51 (50 и др.) - 15 000 руб. - возврат акционерам излишне внесенных сумм.

Если же общество вынуждено уменьшить свой уставный капитал в связи с тем, что сумма его чистых активов меньше величины уставного капитала, то разница между суммой уставного капитала до и после его уменьшения должна остаться на балансе общества, чтобы не уменьшить еще раз его чистые активы.

В этом случае акционеры должны безвозмездно передать причитающиеся им активы обществу, что отразится проводками:

Д-т 85 {80} К-т 75 - 15 000 руб. - уменьшение номинала акций, принадлежащих акционерам;

Д-т 75 К-т 80 {91} - 15 000 руб. - передача участниками общества стоимости причитающихся им активов на погашение понесенных в 2000 году убытков.


4.4. Уменьшение уставного капитала акционерного общества
путем сокращения количества акций


Сокращение количества акций акционерного общества, что ведет к уменьшению его уставного капитала, может быть осуществлено, если это предусмотрено уставом общества. Общество может выкупить часть размещенных им акций и затем погасить их.


С.А. Верещагин,

ведущий эксперт Информцентра XXI века


"Налоговый вестник", N 6, июнь 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Здесь и далее все проводки даются по старому Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, а для тех организаций, которые с 1 января 2001 года перешли на новый План счетов, в фигурных скобках приводятся номера счетов по Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом если фигурные скобки с номером счета отсутствуют, это означает, что соответствующая бухгалтерская запись (или соответствующая ее часть) и по новому, и по старому Плану счетов производится с использованием одного и того же балансового счета.

*(2) В соответствии с п.3 ПБУ 3/2000 переоценку задолженности следует проводить на каждую отчетную дату, однако результат будет тем же самым. Поэтому в данном примере ежемесячная переоценка задолженности учредителя не показана.

*(3) Вариант, когда величина добавочного капитала больше, чем разница между чистыми активами и уставным капиталом, возможен в ситуации, при которой результаты деятельности организации не позволяют говорить о ее успешности. Однако в этом случае руководству и учредителям придется думать о погашении убытков, а не об увеличении уставного капитала.

*(4) При этом следует помнить, что безвозмездная передача является одним из видов дарения и в отношениях между двумя коммерческими организациями ограничена суммой, равной пятикратному размеру минимальной месячной оплаты труда (см. ст.575 ГК РФ).


Журнал "Налоговый вестник"


Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД "Налоговый вестник"

Свидетельство о регистрации N 016790


Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

www.nalvest.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.