Учет расходов будущих периодов (Н.В. Парушина, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)

Учет расходов будущих периодов


Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.), в новом Плане счетов предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов".

В момент совершения расходов на основании первичных документов на их сумму дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" и кредитуются соответствующие материальные или расчетные счета.

При отражении в бухгалтерском учете начисления расходов будущих периодов составляются следующие записи:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств"

на сумму начисленной амортизации на основные средства, участвующие в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.04 "Нематериальные активы"

на сумму начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам, участвующим в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов"

на сумму начисленной амортизации нематериальных активов, имеющих отношение к работам, относимым на расходы будущих периодов;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

на суммы расходов, связанных с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, агропромышленного комплекса, строительства, пусковыми работами, рекультивацией земель, подготовкой и освоением новых видов изделий, технологических процессов, ремонтом основных средств, осуществляемых хозяйственным способом, и др., затраты на которые относятся к расходам будущих периодов.


Пример 1.

В сентябре предприятием осуществлены подготовительные работы к новому отопительному сезону. На ремонт отопительных систем израсходованы: оборудование, производимое на самом предприятии, на сумму 10000 руб., запасные части на сумму 20000 руб., детали - 2000 руб. Начислена заработная плата ремонтным рабочим - 5000 руб. Согласно учетной политике затраты на ремонтные работы отражаются в учете на счете 97 как расходы будущих периодов.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.10 "Материалы"

22000 руб. на сумму расходов материалов на ремонт оборудования;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.43 "Готовая продукция"

10000 руб. на сумму используемой в процессе ремонтных работ собственной продукции;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

5000 руб. на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1780 руб. (5000 руб. х 35,6%) (согласно ст.241 п.1 НК РФ) на сумму начисленных платежей во внебюджетные фонды с заработной платы ремонтных рабочих.

Общая сумма расходов на подготовку предприятия к отопительному сезону составила 38780 руб.;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

на сумму начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов (например, расходы на транспортное обслуживание, горно-подготовительные работы, обслуживание жилищно-коммунального хозяйства и других объектов, находящихся на балансе организации, и др.);

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

на сумму списываемой доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части расходов, относящихся к затратам будущих периодов (например, расходы по содержанию машин и оборудования, расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, машины, оборудование, расходы по страхованию имущества производственного назначения и др.);

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму задолженности поставщикам или подрядчикам за материальные ценности или работы, относимые на расходы будущих периодов (например, осуществление пуско-наладочных работ, агрегатов, установок, техники, производства новых видов продукции, ремонта основных средств, помещений и др.);

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

на сумму задолженности предприятиям и организациям за услуги, оказанные ими при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов (например, расходы на приобретение проездных билетов, подписку на периодические издания, приобретение лицензий, аренду и др.);

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов"

на сумму зарезервированных затрат, учитываемых в составе расходов будущих периодов (например, отражение расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, по которым предусмотрено образование резервов).

Сумма произведенных расходов отражается в следующем порядке: отражение кредиторской задолженности на сумму произведенных расходов будущих периодов, а затем оплаты выполненных работ или оказанных услуг (в случае предоплаты порядок записей, на наш взгляд, должен быть обратным).

По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объему продукции и др. (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Как правило, такие расходы будущих периодов, как освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок; пуско-наладочные, проектно-изыскательские, горно-подготовительные работы; работы, связанные с сезонным характером производства, рекультивацией земель, и др., списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.


Пример 2.

Расходы на освоение производства нового вида продукции в декабре составили 500000 руб. Ожидаемый план выпуска продукции на предстоящие 2 года составил 1000 ед. Норма списания расходов на единицу продукции 500 руб. (500000 руб. : 1000 ед.). В отчетном месяце (январе) выпущено 50 ед. продукции данного вида. Учетной политикой предприятия предусмотрено списание расходов будущих периодов, связанных с освоением нового вида продукции, пропорционально объему выпущенной продукции в течение предусмотренного отчетного периода - 2 года.

В бухгалтерском учете оформляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.02, 10, 43, 69, 70, 71 и др.

500000 руб. на сумму произведенных расходов, связанных с освоением производства нового вида продукции в декабре;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

25000 руб. (500 руб. х 50 ед.) на сумму ежемесячной доли списания расходов при наступлении отчетного периода и осуществлении производства продукции (с января в течение 2-х лет) пропорционально объему производства.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Метод распределения расходов будущих периодов в зависимости от их видов и нормативы списания должны быть отражены в учетной политике организации.

Учтенные по дебету счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет соответствующих счетов следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму списываемой доли расходов будущих периодов, относящихся к вложениям во внеоборотные активы (например, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также связанные с осуществлением проектно-изыскательских и других видов капитальных работ);

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму оприходованных материалов, оставшихся или полученных при проведении работ, учтенных в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч.20 "Основное производство", 23, 25, 26, 29,

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму доли расходов наступившего очередного отчетного периода, отнесенной на соответствующие счета затрат (например, доля расходов на ремонт основных средств производственного и непроизводственного назначения, подписку, сумма ежемесячного списания расходов на освоение производства новых видов продукции и др.).

Статьей 170 НК РФ установлен следующий порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации. Это означает, что при отражении расходов по дебету счета 97 будут учитываться суммы расходов за минусом НДС при предъявлении счетов-фактур. НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При списании расходов суммы налога, предъявленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). В учете составляется бухгалтерская запись: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".


Пример 3.

В январе подрядной организацией проведены работы по ремонту оборудования общехозяйственного назначения на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 10000 руб. В учетной политике организации установлен способ учета затрат на ремонт оборудования с использованием счета 97 с ежемесячным включением расходов на ремонт в течение отчетного года в состав общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50000 руб. на стоимость выполненных работ подрядной организацией по ремонту оборудования;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10000 руб. на сумму НДС, указанную в счете-фактуре подрядчика;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

4166 руб. 67 коп. (50000 руб. : 12 месяцев) на сумму ежемесячного списания затрат по ремонту на общехозяйственные расходы в течение года;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

60000 руб. на сумму оплаты выполненных ремонтных работ при подрядном способе их осуществления;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

833 руб. (10000 руб. : 12 месяцев) на сумму НДС по выполненным, оплаченным и отнесенным на общехозяйственные расходы работам;

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму доли расходов наступившего отчетного периода, отнесенной на расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (например, расходы на рекламу).


Пример 4.

Организация в марте оплатила стоимость рекламного объявления в газете. Объявление будет опубликовано в апреле и мае. Общая сумма затрат на рекламу составила 24000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Учетная политика предусматривает списание расходов на рекламу на счет 44 "Расходы на продажу" с предварительным отражением стоимости рекламы в составе расходов будущих периодов. Расходы на рекламу соответствуют действующим нормативам.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

20000 руб. на сумму отраженных затрат по размещению рекламного объявления в марте;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

4000 руб. на сумму НДС, относящегося к стоимости оказанных рекламных услуг;

Д-т. сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

24000 руб. на сумму оплаченных рекламных услуг;

Д-т. сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

10000 руб. (20000 руб. : 2 мес.) на сумму списываемых расходов на рекламу за опубликованное в апреле (мае) объявление;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2000 руб. (4000 руб. : 2 мес.) на сумму списываемого уплаченного НДС в зачет по оказанным в апреле (мае) рекламным услугам;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму, затраченную на ремонт основных средств, выполненный по договору аренды за счет арендодателя в пределах начисленной ему арендной платы;

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму списываемой доли расходов будущих периодов в счет расчетов с обособленными подразделениями организации;

Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму списываемых затрат будущих периодов за счет накапливаемых средств резерва (например, ремонтного фонда).


Пример 5.

В январе организация приняла решение о необходимости проведения капитального ремонта производственного помещения через год, а также о создании в предстоящем отчетном году резерва на покрытие расходов на ремонт в размере 840000 руб. с включением затрат в состав общепроизводственных расходов ежемесячно в сумме 70000 руб. Ремонт помещения был осуществлен через 8 месяцев. Сумма начисленного резерва составила 560000 руб. Фактические расходы составили 780000 руб. согласно предъявленному счету-фактуре, в том числе НДС - 130000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов"

70000 руб. на сумму ежемесячного резервирования расходов на ремонт в течение года;

Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

560000 руб. на сумму фактических затрат по ремонту, отнесенных на уменьшение резерва, начисленного в течение 8 месяцев;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

90000 руб. (780000 руб. - 130000 руб. - 560000 руб.) на сумму превышения расходов на ремонт, отнесенных на расходы будущих периодов;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

130000 руб. на сумму НДС, указанную в счете-фактуре подрядчика;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

780000 руб. на сумму, уплаченную ремонтной организации;

Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

22500 руб. на оставшуюся сумму по мере накопления средств резерва осуществляется равномерное списание затрат со счета расходов будущих периодов в течение 4 месяцев;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов"

190000 руб. (840000 руб. - 560000 руб. - (22500 х 4 мес.) на излишне начисленную сумму резерва в конце года сторнировочной записью;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

на сумму списываемых на убытки расходов по работам и услугам, не принесшим ожидаемого результата, при аннулировании заказов, договоров и других чрезвычайных обстоятельствах.

В конце отчетного месяца на счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды, отражающееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.


Н.В. Парушина,

доцент, Орловский коммерческий институт


"Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение