• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Льготы по налогам и сборам (Н.Н. Наумова, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)

Льготы по налогам и сборам


Согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах установлены существенные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщики имеют право воспользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подп.3 п.1 ст.21 НК РФ). Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Рассмотрим вопросы, касающиеся льготного налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно нормам, предусмотренным ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" ч.2 НК РФ, ряд операций не подлежит налогообложению.

Так, в соответствии с подп.1 п.2 ст.149 НК РФ освобождение от налога на добавленную стоимость предоставляется по техническим средствам, включая автомототранспорт; материалам, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Данный порядок освобождения от НДС распространяется на лиц, указанных в ст.143 НК РФ, включая посредников (на основании п.2 ст.156 НК РФ), реализующих такой товар.

Налогом на добавленную стоимость не облагается (подп.2 п.2 ст.149 НК РФ) оказание:

населению медицинскими, санитарно-профилактическими организациями любой формы собственности и принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

инвалидам медицинскими учреждениями и (или) организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в этой лицензии и не включенных в вышеуказанный перечень Правительства РФ.

Согласно подп.3 п.2 ст.149 НК РФ предусматривается освобождение от налогообложения услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

Не подлежит налогообложению (подп.2 п.3 ст.149 НК РФ) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Для определения права на освобождение от налогообложения принимается фактическая среднесписочная численность работающих на конец налогового периода, исчисленная согласно инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной приказом Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

От налога на добавленную стоимость не освобождается реализация товаров, работ, услуг общественными объединениями - участниками союза общественных организаций инвалидов, если эти объединения не имеют статуса общественных организаций инвалидов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (союзы общественных организаций инвалидов), созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Реализация товаров (работ, услуг) иным лицам, в том числе юридическим, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

В соответствии со ст.26 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" от 05.08.2000 N 118-ФЗ до 01.01.02 общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов); организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения будут иметь право на применение льготы по уплате налога на добавленную стоимость, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Перечень таких организаций утверждает Правительство РФ.

Согласно ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"от 27.12.91 N 2116-1 ставки налога на прибыль предприятий и организаций любых организационно-правовых форм понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Не подлежит налогообложению прибыль:

общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

специализированных протезно-ортопедических предприятий;

от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов (данная льгота утрачивает силу с 01.01.02 в соответствии с Федеральным законом от 16.11.98 N 170-ФЗ).

Согласно ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. Одновременно расширены полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления по установлению для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм, подлежащих зачислению в их бюджеты.

В соответствии со ст.238 гл.24 ч.2 НК РФ с 01.01.01 введен единый социальный налог.

Согласно п.2 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом выплаты работникам организаций, финансируемых за счет бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

При этом следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, а также возмещения (оплаты), произведенные после 01.01.01.

Документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются рецепт, выданный лечащим врачом, а также товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов, вне зависимости от даты выдачи рецепта. При отсутствии указанных документов суммы возмещения (оплаты) приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, подлежат налогообложению.

На основании ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается представлением ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

При применении подп.2 п.1 ст.239 НК РФ нужно иметь в виду, что от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, освобождаются следующие категории работодателей:

а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; их региональные и местные отделения. Для получения льготы такие общественные организации и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель;

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%. При изменении численности работающих инвалидов и доли их фонда заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по налогу за соответствующий период;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Упомянутые в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

При применении подп.3 п.1 ст.239 НК РФ следует учитывать, что от уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.

Если в результате переосвидетельствования индивидуальный предприниматель теряет право на получение инвалидности, налоговым органом в общеустановленном порядке производится расчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.

В соответствии со ст.217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, в том числе сумм единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

б) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

в) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

г) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплаты приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

д) доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, полученные в виде:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется на основании документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

При получении налогоплательщиком таких доходов (п.28 ст.217 НК РФ) более чем от одного налогового агента на общую сумму, превышающую 2000 руб. по каждому из оснований, налоговый орган согласно подп.7 п.1 ст.31 НК РФ вправе определить сумму налога, подлежащую внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, доначисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления вычетов по доходам, предусмотренным п.28 ст.217 НК РФ в сумме 2000 руб. по каждому из оснований за налоговый период, производится в порядке, аналогичном порядку уплаты налога на основании сведений налоговых агентов о невозможности удержания налога, либо, в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации, перерасчет налоговых обязательств производится на основании такой декларации.

В соответствии со ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: в сумме 3000 руб., 500 руб., 400 руб.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. налогоплательщикам на основании подп.4 п.1 ст.218 НК РФ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

Статьей 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иной порядок предоставления социальных налоговых вычетов НК РФ не предусмотрен.

Согласно ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели - не вправе предоставлять имущественные налоговые вычеты.

В соответствии со ст.5 Закона РФ "О государственной пошлине" от 09.12.91 N 2005-1 от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются:

общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем искам;

ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны органов внутренних дел, прокуратуры, юстиции и суда, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным законом "О ветеранах".

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения.

От уплаты госпошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются:

инвалиды I и II групп - на 50% по всем видам нотариальных действий, за исключением удостоверения сделок, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества и автомототранспортных средств;

общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем нотариальным действиям;

лица, получившие ранения при защите СССР, Российской Федерации и исполнении служебных обязанностей в Вооруженных Силах СССР и Вооруженных Силах Российской Федерации, - за свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот.

Согласно ст.3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 N 148-ФЗ (ред. 31.03.99 N 63-ФЗ) в отличие от других организаций, для которых предусмотрен обязательный переход на уплату единого налога на вмененный доход в случае осуществления ими деятельности в определенных законодательством субъектов Российской Федерации сферах, общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

На основании ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 N 2030-1 (с изменениями и дополнениями) налогом на имущество предприятий не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

В соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.91 N 1759-1 от уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности. Льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог инвалидам, общественным организациям инвалидов вышеназванным законом не предоставлены.


Н.Н. Наумова,

государственный советник налоговой службы III ранга


"Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.