Отчетность за I полугодие 2001 года: изменения в законодательстве (Н. Смирнова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2001 г.)

Отчетность за I полугодие 2001 года:
изменения в законодательстве


Основные изменения, которые необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за I полугодие 2001 года, коснулись порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, а также отдельных доходов и расходов организации. Наряду с устранением несоответствий между требованиями нормативных актов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, после вступления в силу нового Плана счетов бухгалтерского учета выявились и новые противоречия. Бухгалтер снова поставлен перед выбором: какое решение необходимо принять в условиях противоречивости законодательства.


Новые правила учета основных средств


Новым Положением по бухгалтерскому учету основных средств - ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) внесены существенные изменения в порядок учета основных средств и формирования информации о них в бухгалтерской отчетности.

Требования ПБУ 6/01 подлежат выполнению, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, иначе говоря, с 1 января 2001 года. С вводом в действие нового стандарта теряет силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н.

С принятием нового Положения по бухгалтерскому учету основных средств были устранены противоречия, возникшие после введения в действие нового Плана счетов между его отдельными положениями и действующими правилами бухгалтерского учета, а также внесены другие изменения в порядок учета основных средств, отвечающие требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Однако отдельные положения ПБУ 6/01 взаимосвязаны с соответствующими положениями других нормативных актов по бухгалтерскому учету - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/98. Например, в настоящее время порядок отнесения активов организации к основным средствам или МБП регламентируется как новым Положением по учету основных средств ПБУ 6/01, так и действующим Положением по учету материально-производственных запасов ПБУ 5/98.

Учитывая, что Программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации с целью приближения ее к международным стандартам бухгалтерской отчетности предполагает поэтапную разработку и внедрение в практику бухгалтерского учета новых стандартов, требуется переходный период для осуществления взаимоувязки положений различных нормативных актов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, поэтому в этот период могут выявляться вопросы, требующие нормативного регулирования.

В таких условиях организация вправе сама выбрать приемлемый вариант отражения в бухгалтерском учете тех операций, по которым законодательство на данный момент не дает четких указаний.

Если организация принимает решение о применении либо неприменении при составлении полугодовой бухгалтерской отчетности требований ПБУ 6/01, противоречащих положениям других действующих нормативных актов, то такое решение, по мнению автора, необходимо оформить приказом или распоряжением руководителя организации. Этот приказ (распоряжение) будет служить основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета в соответствии с новыми требованиями либо невнесения этих изменений до нормативного урегулирования спорных вопросов.

При составлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие внесение исправлений в бухгалтерский учет целесообразно производить с учетом изменений законодательства, которые не содержат противоречивых положений, либо с достаточной уверенностью можно сказать, что эти противоречия будут урегулированы в ближайшем будущем.

Рассмотрим основные изменения правил учета основных средств, которые необходимо учесть при составлении полугодовой бухгалтерской отчетности.


Активы, приобретенные после 1 января 2001 года, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного использования

С 1 января 2001 года отменен стоимостной критерий при распределении поступивших в организацию активов между основными средствами и средствами в обороте, а также упразднено понятие "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в качестве объекта бухгалтерского учета.

Организациям, не перешедшим с 2001 года на новый План счетов, рекомендовано применять указанный критерий только к вновь приобретаемым объектам, а по принятым к бухгалтерскому учету до 2001 года объектам порядок учета в текущем году оставить без изменения*(1).

Обращаем внимание, что до внесения изменений в порядок учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/98) применение нового порядка отнесения активов к основным средствам и средствам в обороте (МБП) в соответствии с требованиями нового стандарта по учету основных средств не может считаться нормативно урегулированным, поэтому организация, не перешедшая на новый План счетов, по мнению автора, вправе самостоятельно принять решение по вопросу применения в текущем году новых правил по распределению объектов учета между основными средствами и средствами в обороте.


Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию

В соответствии с требованиями нового стандарта организации вправе списывать на затраты производства (издержки обращения) объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Однако требует нормативного регулирования порядок документального оформления принятия к бухгалтерскому учету и списания на издержки производства или обращения малоценных объектов основных средств, так как унифицированные формы первичной учетной документации по основным средствам разработаны без учета этой новой для основных средств операции. В этой ситуации представляется возможным организации самой разработать соответствующую форму первичной учетной документации, упрощающую процедуру принятия к учету и списания на затраты малоценных предметов, учитываемых в составе основных средств организации.

При принятии организацией решения о списании с баланса указанных объектов основных средств в целях обеспечения их сохранности необходимо организовать надлежащий аналитический учет и контроль за их использованием.


Пример 1

Организацией приобретены предметы офисной мебели на общую сумму 60 тыс. руб., в том числе НДС - 10 тыс. руб. (стоимость каждого из предметов не превышает 2 тыс. руб.), которые подлежат отражению в составе основных средств. Расходы по транспортировке и сборке составили 6 тыс. руб., в том числе НДС - 1 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 50 000 руб. - отражена покупная стоимость предметов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 10 000 руб. - отражен НДС с покупной стоимости предметов

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 5000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке и сборке предметов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1000 руб. - отражен НДС с услуг по доставке и сборке предметов

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 55 000 руб. - отражена передача предметов в эксплуатацию

Д-т сч.26 К-т сч.01 - 55 000 руб. - отражено списание стоимости предметов на управленческие расходы.


Квартиры учитываются в составе неамортизируемых объектов основных средств

Новый стандарт внес определенность в порядок отражения в бухгалтерском учете находящихся на балансе организации отдельных квартир в объектах жилого фонда: если квартиры приобретаются не с целью их перепродажи, то они учитываются на счете 01 "Основные средства" и по ним не начисляется амортизация.

Тем не менее по указанным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным законодательством нормам амортизационных отчислений, сумма которого показывается за балансом на счете 014 "Износ жилого фонда" по старому Плану счетов или на счете 010 "Износ основных средств" по новому Плану счетов.

В бухгалтерском балансе квартиры целесообразно отразить по отдельной строке статьи "Основные средства" (по первоначальной стоимости).

Квартиры, приобретенные для перепродажи, подлежат учету на счете 41 "Товары".


Пример 2

Организация приобрела в январе квартиры для сдачи внаем своим работникам на сумму 5 млн руб.

При принятии квартир к бухгалтерскому учету сделана проводка:

Д-т сч.04 К-т сч.08 - 5 000 000 руб. - отражена первоначальная стоимость квартир.

После ввода в действие ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете необходимо сделать исправительные записи:

Д-т сч.04 К-т сч.08 - сторно - 5 000 000 руб. - сторнирование записи по принятию к учету квартир в составе нематериальных активов

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 5 000 000 руб. - новая запись по принятию к учету квартир в составе основных средств.


Проценты по заемным средствам, полученным на приобретение, сооружение или изготовление объектов основных средств, могут быть отражены в их первоначальной стоимости

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 организации предоставлено право выбора способа учета процентов по заемным средствам, полученным под приобретение или сооружение основных средств:

в составе операционных расходов;

в первоначальной стоимости объекта.

В первоначальную стоимость основных средств подлежат включению проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после оприходования объекта, подлежат включению в состав операционных расходов организации.

Обращаем внимание, что в соответствии с пока действующим ПБУ 5/98 при приобретении материальных ценностей, не относящихся к основным средствам, в первоначальную стоимость могут быть включены не начисленные, а уплаченные проценты по заемным средствам, связанным с приобретением этих ценностей.


Пример 3

Организацией получен в банке долгосрочный кредит для приобретения оборудования (не требующего монтажа) в сумме 600 тыс. руб. с ежемесячной уплатой процентов. Стоимость приобретенного оборудования составила 600 тыс. руб., в том числе НДС - 100 тыс. руб., расходы по доставке - 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб., сумма процентов за кредит, начисленных до ввода оборудования в эксплуатацию, составила 6 тыс. руб., в том числе уплаченных - 4 тыс. руб., начислено всего на дату представления отчетности - 10 тыс. руб., в том числе уплачено - 8 тыс. руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 500 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 100 000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости оборудования

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 10 000 руб. - отражена стоимость доставки оборудования

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 2000 руб. - отражен НДС со стоимости доставки

Ситуация. Проценты за банковский кредит, полученный под приобретение оборудования, организация учитывает в первоначальной стоимости оборудования.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.08 К-т сч.67 (92)*(2) - 6000 руб. - начисление процентов по кредитам банка (до ввода оборудования в эксплуатацию)

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 516 000 руб. - принятие оборудования к бухгалтерскому учету

Д-т сч.91 (80) К-т сч.67 (92) - 4000 руб. - отражены начисленные проценты по кредиту банка после принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

Ситуация. Проценты за банковский кредит, полученный под приобретение оборудования, организация учитывает в составе операционных расходов.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 510 000 руб. - принятие оборудования к бухгалтерскому учету

Д-т сч.91 (80) К-т сч.67 (92) - 10 000 руб. - начисление процентов по кредиту банка (общая сумма на дату представления отчетности).

Для целей налогообложения при учете процентов по заемным средствам необходимо руководствоваться требованиями Положения о составе затрат, согласно которому расходы по оплате процентов по заемным средствам, полученным под приобретение основных средств, не подлежат включению ни в себестоимость продукции (работ, услуг) (п.2 "с"), ни в состав прочих расходов (п.15). Таким образом, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на всю сумму начисленных процентов, включенную в состав операционных расходов организации.

Результаты корректировки отражаются по строке 4.20 Справки к расчету налога на прибыль (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62) (далее - Справка).

В приведенном выше примере по указанной строке следует отразить:

в ситуации 1 - 4000 руб.;

в ситуации 2 - 10 000 руб.


Фактические затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, определяются с учетом суммовых разниц

В новом Положении по учету основных средств установлен порядок включения суммовых разниц в фактическую стоимость приобретения и сооружения основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублевом эквиваленте.


Пример 4

Организацией приобретено оборудование (не требующее монтажа) по договору, согласно которому стоимость сделки определена в условных единицах и составила 12 000 дол. США, в том числе НДС - 20 тыс. дол. США. На дату поступления оборудования курс доллара составил 28,5 руб., а на дату оплаты - 29 руб. Суммовая разница учитывается в первоначальной стоимости оборудования.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 285 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования (10 000 дол. х 28,5)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 57 000 руб. - отражен НДС с покупной стоимости (2000 дол. х 28,5 руб.)

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 348 000 руб. - оплата поставщику за полученное оборудование (12 000 дол. х 29 руб.)

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 58 000 руб.- принят к зачету НДС со стоимости оборудования (на дату оплаты)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1000 руб. - доначислен НДС с покупной стоимости оборудования в размере суммовой разницы

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 5000 руб. - доначислена покупная стоимость оборудования на размер суммовой разницы

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 290 000 руб. - отражена первоначальная стоимость оборудования.

При этом, по мнению автора, увеличение первоначальной стоимости основных средств на суммовую разницу возможно только до принятия объектов к бухгалтерскому учету, так как изменение первоначальной стоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, на размер суммовой разницы не предусмотрено (п.14 ПБУ 6/01).


В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются затраты, связанные с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования, независимо от источника поступления

Уточнен порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал, в порядке безвозмездной передачи, по договору мены и в иных ситуациях, когда оплата за поступившие основные средства не предусмотрена или осуществляется неденежными средствами: во всех случаях затраты, связанные с доставкой объектов и приведением в состояние, пригодное для использования, включаются в их первоначальную стоимость.


Пример 5

Организацией получены в январе безвозмездно основные средства, которые оприходованы по рыночной стоимости 12 тыс. руб. Годовая норма амортизации - 10%. Расходы по доставке составили 3,6 тыс. руб., в том числе НДС - 600 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т сч.08 К-т сч.98 (83) - 12 000 руб. - отражена рыночная стоимость полученных средств

Д-т сч.84 (88) К-т сч.60 - 3600 руб. - отражены расходы по доставке (с учетом НДС)

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 3600 руб. - оплачены расходы по доставке

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 12 000 руб. - принятие основных средств к бухгалтерскому учету

Д-т сч.20 К-т сч.02 - 500 руб. - начислена амортизация за февраль - июнь (12 000 руб. х 10% : 12 мес. х 5 мес.)

Д-т сч.98 (83) К-т сч.80 - 500 руб. - списание доходов будущих периодов по мере начисления амортизации за февраль - июнь (12 000 руб. х 10% : 12 мес. х 5 мес.).

После вступления в силу ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете необходимо сделать исправительные записи:

Д-т сч.08 К-т сч.98 (83) - 12 000 руб. - отражена рыночная стоимость полученных средств

Д-т сч.84 (88) К-т сч.60 - сторно - 3600 руб. - сторнирование расходов по доставке (с учетом НДС)

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 3600 руб. - исправительная запись по отражению стоимости расходов по доставке (с учетом НДС)

Д-т сч.01 К-т сч.08 - сторно - 12 000 руб. - сторнирование записи по принятию к учету основных средств

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 15 600 руб. - исправительная запись по принятию основных средств к бухгалтерскому учету

Д-т сч.20 К-т сч.02 - сторно - 500 руб. - сторнирование записи по начислению амортизация за февраль - июнь

Д-т сч.20 К-т сч.02 - 650 руб. - исправительная запись по начислению амортизации за февраль - июнь (15 600 руб. х 10% : 12 мес. х 5 мес.)

Д-т сч.98 (83) К-т сч.91 (80) - 500 руб. - списание доходов будущих периодов по мере начисления амортизации за февраль - июнь (12 000 руб. х 10% : 12 мес. х 5 мес.).

Для целей налогообложения покупная стоимость полученных безвозмездно основных средств включается в доход организации единовременно в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.


Результаты переоценки основных средств могут отражаться в составе операционных доходов и расходов организации

Уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете сумм дооценки и уценки основных средств.

Обращаем внимание, что в соответствии с новыми требованиями при принятии организацией в отчетном периоде решения о переоценке основных средств в последующем они должны переоцениваться регулярно.

В соответствии с новыми правилами в состав операционных доходов или расходов организации могут быть включены суммы уценки или дооценки объектов по результатам их переоценки в следующих случаях:

при уценке объекта - сумма уценки включается в состав операционных расходов;

при уценке объектов, по которым ранее была проведена дооценка, то превышение суммы уценки над суммой ранее проведенной дооценки после ее списания с добавочного капитала относится на операционные расходы;

при дооценке объектов, по которым ранее была проведена уценка, сумма которой отнесена на операционные расходы, - сумма дооценки относится на операционные доходы.

В остальных случаях сумма дооценки, как и прежде, относится на добавочный капитал организации.

Таким образом, регулирование размера добавочного капитала организации в части сумм дооценки и уценки основных средств осуществляется при проведении последующих переоценок объектов.


Пример 6

Результаты проведенной предприятием переоценки основных средств были отражены в бухгалтерском учете следующим образом: по первому объекту на добавочный капитал отнесена дооценка в сумме 5000 руб. и сумма амортизации с дооценки - 2000 руб., по второму объекту уценка в сумме 3000 руб. и амортизация с суммы уценки - 1000 руб.

В следующем отчетном году организацией проведена переоценка основных средств в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, в результате которой по первому объекту была произведена уценка на сумму 6000 руб., сумма амортизации с уценки - 2400 руб., по второму объекту - дооценка на сумму 4000 руб., сумма амортизации с дооценки - 1200 руб.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

по первому объекту:

Д-т сч.83 (87) К-т сч.01 - 5000 руб. - уменьшен размер добавочного капитала на сумму уценки, равной сумме дооценки объекта, проведенной в прошлом году

Д-т сч.91 (80) К-т сч.01 - 1000 руб. - отражена сумма превышения уценки над суммой дооценки объекта, проведенной в прошлом году

Д-т сч.02 К-т сч.83 (87) - 2000 руб. - увеличен размер добавочного капитала на сумму амортизации с уценки, равной сумме амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году

Д-т сч.02 К-т сч.91 (80) - 400 руб. - отражена сумма превышения амортизации с уценки над суммой амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году;

по второму объекту:

Д-т сч.01 К-т сч.83 (87) - 4000 руб. - увеличен размер добавочного капитала на сумму дооценки

Д-т сч.83 (87) К-т сч.02 - 2000 руб. - уменьшен размер добавочного капитала на сумму амортизации с дооценки.

Обращаем внимание, что суммы, отнесенные по результатам переоценки основных средств на операционные доходы или расходы организации, не учитываются для целей налогообложения и подлежат отражению в Справке к расчету налога на прибыль соответственно в уменьшение или увеличение налогооблагаемой прибыли (по дополнительно вписываемым строкам соответствующего раздела Справки).


При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль

В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету основных средств урегулирован порядок списания с добавочного капитала организации сумм дооценки и уценки при выбытии объектов основных средств: указанные суммы относятся на нераспределенную прибыль организации.


Пример 7

Организацией в марте продан объект основных средств, цена продажи - 18 тыс. руб., в том числе НДС - 3 тыс. руб., балансовая стоимость объекта - 15 тыс. руб., амортизация - 6 тыс. руб., в том числе по результатам переоценки отнесены на счет добавочного капитала дооценка первоначальной стоимости объекта в сумме 4 тыс. руб., увеличение амортизационных отчислений с суммы дооценки - 1500 руб.

При выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете сделаны проводки:

по прежнему Плану счетов:

Д-т сч.62 (76) К-т сч.91 (47) - 18 000 руб. - отражена продажная стоимость объекта

Д-т сч.91 (47) К-т сч.68 - 3000 руб. - отражен НДС с продажной стоимости

Д-т сч.02 К-т сч.01 - 6000 руб. - списание начисленных амортизационных отчислений

Д-т сч.91 К-т сч.01 - 9000 руб. - отражение остаточной стоимости объекта

(Д-т сч.47 К-т сч.01 - 15 000 руб.)*(3) - списание балансовой стоимости объекта

(Д-т сч.02 К-т сч.47 - 6000 руб.)*(3) - списание начисленной амортизации

Д-т сч.83 (87) К-т сч.88 (88) - 2500 руб. - отражение суммы дооценки выбывшего объекта, отнесенной на добавочный капитал (4000 - 1500).

Из новой редакции Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" исключены вопросы, связанные с арендой основных средств. Планируется разработка отдельного Положения по бухгалтерскому учету арендных операций.

Логично предположить, что с вводом в действие нового стандарта по бухгалтерскому учету основных средств теряют силу и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н, так как документ разъясняет порядок применения положений отмененного нормативного акта. Однако официальной отмены этого документа не было, кроме того, это единственный нормативный акт, в котором отражены вопросы аренды основных средств. Поэтому представляется целесообразным до ввода в действие нового нормативного акта, регулирующего вопросы аренды основных средств, руководствоваться положениями Методических рекомендаций.

Существенным изменением является также то, что положения нового стандарта применяются в отношении доходных вложений в материальные ценности.


Изменения в учете доходов и расходов


Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н внесены изменения и дополнения в Положения по бухгалтерскому учету "Доходы и расходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99 и "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000.

Изменения вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, поэтому при составлении отчетности за полугодие необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций и своевременно сделать соответствующие исправительные записи.

При составлении полугодовой бухгалтерской отчетности необходимо учесть следующие изменения в учете доходов и расходов организации.


В составе операционных расходов организации учитываются суммы отчислений в резервы

Уточнен перечень операционных расходов, в котором отдельной строкой отражены отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.).


Пример 8

В прошлом году организацией был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на сумму 20 тыс. руб. В апреле - мае часть ценных бумаг, по которым был создан резерв, была реализована и сумма резерва уменьшена на 5 тыс. руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91 (80) К-т сч.59 (82) - 20 000 руб. - создание резерва (в конце предыдущего года)

Д-т сч.59 (82) К-т сч.91 (80) - 5000 руб. - использование резерва (в течение отчетного года)

Д-т сч.91 (80) К-т сч.59 (82) - 15 000 руб. - отражение неиспользованных сумм резерва (в конце отчетного года).

Для целей налогообложения в соответствии с Положением о составе затрат не учитываются суммы начисленных резервом под обесценение вложений в ценные бумаги.

На сумму созданных в конце года резервов увеличивается налогооблагаемая прибыль организации (строка 4.6 Справки).

При использовании в течение года сумм резерва (например, при продаже ценных бумаг, по которым был создан данный резерв) прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму использованного резерва (строка 5.4 Справки).

В приведенном примере по строке 5.4 Справки показывается сумма резерва, начисленного по реализованным в течение года ценным бумагам, - 5000 руб.

В конце отчетного года по этой же строке показывается сумма неиспользованного резерва (в нашем примере 15 000 руб.).


В составе внереализационных расходов учитываются затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли организации

Внесенные изменения в ПБУ 10/99 урегулировали порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, осуществляемых организацией за счет чистой прибыли: они теперь подлежат отражению в составе внереализационных расходов организации. Такой порядок в полной мере соответствует принципам формирования конечного финансового результата деятельности организации, под которым понимается чистая прибыль или чистый убыток. В данном случае финансовый результат, сформированный с учетом всех текущих расходов организации, показывает реальный результат деятельности организации в отчетном периоде, так как сформирован не только на основании доходов и расходов организации, связанных с производственным процессом, но и с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения на непроизводственные цели. Такой подход позволяет представить учредителям организации более объективную информацию о реальном положении дел для принятия необходимых управленческих решений.


Пример 9

Организацией в марте на мероприятия по празднованию Международного женского дня было израсходовано 10 тыс. руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т сч.84 (88) К-т сч.60, 71 - 10 000 руб. - расходы отнесены на чистую прибыль.

После введения в действие изменений к ПБУ 10/99 необходимо сделать исправительные записи:

Д-т сч.84 (88) К-т сч.60, 71 - сторно - 10 000 руб. - сторнирование сумм, отнесенных за счет чистой прибыли организации

Д-т сч.91 (80) К-т сч.60, 71 - 10 000 руб. - исправительная запись по отнесению затрат на внереализационные расходы организации.


Нормирование затрат
для целей налогообложения


Приказом Минфина РФ от 1 марта 2001 г. N 18н внесены изменения в порядок нормирования для целей налогообложения расходов на рекламу и расходов на подготовку и переподготовку кадров. Изменения введены в действие с 1 апреля 2001 г.

Нормы представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров, а также условия их применения определены Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. N 26н. Изменения коснулись вопросов нормирования расходов на рекламу для целей налогообложения и условий отнесения на себестоимость расходов на подготовку и переподготовку кадров.


Установлены новые нормы расходов на рекламу

С введением новых нормативов общая величина фактических расходов на рекламу, которые организация вправе учитывать в себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, увеличилась в полтора раза и с 1 апреля 2001 г. исчисляется в следующих размерах в зависимости от объема выручки от продажи продукции (работ, услуг):

при объеме выручки

до 30 млн руб. включительно - 7,5% от объема;

свыше 30 млн руб. - 2,25 млн руб. + 3,75% с объема, превышающего 30 млн руб.;

свыше 300 млн руб. - 12,375 млн руб. + 1,5 % с суммы, превышающей 300 млн руб.


Уточнен показатель для расчета предельных расходов страховыми организациями

При расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховые организации используют показатель "страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование, за вычетом страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование".

Напомним, что организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров на рекламу используют показатель "валовая прибыль".


Пример 10

Расходы организации на рекламу в первом квартале 2001 г. составили 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб., во втором квартале - 18 тыс. руб., в том числе НДС - 3 тыс. руб. Выручка от реализации продукции (с учетом НДС) составила в первом квартале 60 тыс. руб., во втором квартале - 72 тыс. руб. Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

Отражение в бухгалтерском учете:

в I квартале:

Д-т сч.44 (43) К-т сч.60 - 20 000 руб. - отражены расходы на рекламу

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 4000 руб. - отражен НДС с расходов на рекламу

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 24 000 руб. - оплачены расходы на рекламу

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 4000 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным расходам на рекламу

Д-т сч.90 (46) К-т сч.44 (43) - 20 000 руб. - расходы на рекламу включены в себестоимость продукции.

Нормативная величина расходов на рекламу в первом квартале составит:

60 000 руб. х 5% = 3000 руб. - норматив расходов на рекламу исходя из объема выручки;

20 000 руб. - 3000 руб. = 17 000 руб. - сверхнормативная величина расходов на рекламу.

По строке 4.1 "з" Справки к расчету налога на прибыль за I квартал была указана сумма 19 400 руб.;

во II квартале:

Д-т сч.44 (43) К-т сч.60 - 15 000 руб. - отражены расходы на рекламу

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 3000 руб. - отражен НДС с расходов на рекламу

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 18 000 руб. - оплачены расходы на рекламу

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 3000 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным расходам на рекламу

Д-т сч.90 (46) К-т сч.44 (43) - 15 000 руб. - расходы на рекламу включены в себестоимость продукции.

Нормативная величина расходов на рекламу во втором квартале составит:

72 000 руб. х 7,5% = 5400 руб. - норматив расходов на рекламу во втором квартале исходя из объема выручки.

Сверхнормативная величина расходов на рекламу во втором квартале составит:

15 000 руб. - 5400 руб. = 9600 руб.

Общая сумма сверхнормативных расходов на рекламу за полугодие составит 26 600 руб. (17 000 + 9600).

По строке 4.1 "з" Справки к расчету налога на прибыль за первое полугодие отражается сумма 26 600 руб.


Смягчены условия отнесения на себестоимость расходов на подготовку и переподготовку кадров

Теперь для отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по подготовке и переподготовке кадров на договорной основе с государственными и негосударственными образовательными организациями не является обязательным наличие у образовательного учреждения его государственной аккредитации, достаточно только иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности.


Н. Смирнова,

эксперт "БП"


Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. комментарий А. Бакаева, опубликованный в "БП" N 20 за 2001 г.

*(2) В скобках указаны счета по прежнему Плану счетов бухгалтерского учета.

*(3) В скобках указаны проводки по прежнему Плану счетов.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение