Страховые тарифы и налог на прибыль страховых организаций (М.В. Романова, "Аудиторские ведомости", N 8, август 2001 г.)

Страховые тарифы и налог на прибыль
страховых организаций


Согласно п.2 ст.954 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) страховщик при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

В соответствии с п.2 ст.11 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования. В результате расчетов страховых тарифов (актуарных расчетов) определяются расходы на страхование данного объекта, себестоимость и стоимость страховых услуг.

Форма для исчисления расходов на проведение данного страхования называется страховой (актуарной) калькуляцией. С помощью актуарной калькуляции определяются страховые платежи по договору. В состав актуарной калькуляции входит также исчисление суммы или доли расходов на ведение дела по обслуживанию договора страхования.

При выполнении актуарных расчетов перед страхователем стоят задачи:

исследование и группировка рисков в рамках страховой совокупности;

исчисление математической вероятности наступления страхового случая, установление частоты и степени тяжести последствий причинения ущерба как в отдельных рисковых группах, так и в целом по страховой совокупности;

математическое обоснование необходимых расходов на ведение дела страховщиком и прогнозирование тенденций их динамики;

математическое обоснование величины необходимых резервных фондов страховщика, предложение конкретных методов и источников формирования этих фондов.

Обычно за единицу страховой суммы принимается 100 руб., реже 1 руб. или 1000 руб. С помощью тарифной ставки вычисляется страховой платеж, который страхователь должен заплатить при заключении договора страхования. Для этого величина тарифной ставки умножается на страховую сумму, указанную в договоре страхования. Страховой тариф часто указывают в процентах от страховой суммы.

Если тарифные ставки рассчитаны правильно, то страховщик за счет полученных страховых платежей может в полной мере выполнить свои обязательства, покрыть издержки по проведению страхования и получить прибыль. Завышение тарифов с целью обезопасить себя от возможного риска не способствует заключению договоров страхования с потенциальными страхователями, снижает конкурентоспособность страховщика на страховом рынке. Занижение тарифной ставки может привести к тому, что у страховщика не хватит средств для осуществления страховых выплат, и в результате ущерб страхователей не будет возмещен.

Приведем значения наиболее важных страховых терминов:

Тарифная ставка - страховая премия с единицы страховой суммы, определяемая в зависимости от страховой суммы либо критерия, по которому оценивается риск, принимаемый на страхование. Ставка основная - базисная ставка страховой премии без учета скидок и надбавок. С учетом последних носит название "ставка окончательная".

Брутто-ставка - тарифная ставка страховой премии. Определяется из расчета тарифной ставки, за счет которой образуется фонд страхового возмещения, а также возмещаются расходы страховой организации по ведению страховых операций.

Нетто-ставка - часть тарифной премии или брутто-премии, которая согласно расчету должна быть израсходована только на выплату страхового возмещения, т.е. себестоимость страхования без учета накладных расходов по ведению дела.

Таким образом, тарифная ставка по любому виду - это брутто-ставка, подразделяемая на нетто-ставку и нагрузку. Нетто-ставка формирует страховой фонд, нагрузка обеспечивает содержание страховой организации. В структуре брутто-ставки основной является нетто-ставка, на долю которой приходится 60-95% в зависимости от вида страхования, а нагрузка - соответственно 5-40%.

Нетто-ставка состоит из стольких частей, сколько видов ответственности страховщика предусматривают правила страхования.

Например, в смешанном страховании жизни нетто-ставка состоит из нетто-ставок:

на дожитие;

на случай смерти;

на утрату трудоспособности.

Нагрузка включает расходы на ведение дела (РВД), отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ) и прибыль страховщика. РВД подразделяются:

на административно-хозяйственные расходы, включая оплату труда штатных работников организации;

на оплату труда за размещение страховых полисов.

Оплачивается труд менеджеров, страховых агентов, брокеров. Форма оплаты, как правило, выражается в конкретном проценте от брутто-ставки или от нагрузки.

При расчете брутто-ставки (БС) первоначально определяется нетто-ставка (НС), затем добавляется нагрузка (Н), которая обычно устанавливается в процентах к брутто-ставке:


       БС = НС/(100 - Н) х 100.

Например, если нетто-ставка равна 0,7 руб., а нагрузка 30%, то


       БС = 0,7/(100 - 30) х 100 = 1 руб.

Таким образом, величина нагрузки равна:

1 руб. - 0,7 руб. = 0,3 руб.

По обязательным видам страхования тарифы устанавливаются законом или другими нормативными документами. По добровольным видам страхования ставки рассчитываются страховщиками самостоятельно. Расчет тарифов с приложением использованной по их усмотрению методики, указанием источника исходных данных, структуры тарифной ставки, доли нетто-ставки и нагрузки представляется в орган страхового надзора (Департамент страхового надзора Минфина России). В п.п."в" п.3 ст.30 Закона N 4015-1 зафиксированы основные функции федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, среди которых контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков.

После согласования с органом страхового надзора страховая организация вправе пользоваться вычисленными тарифами. Применительно к конкретному договору страхования размер страхового тарифа устанавливается по соглашению сторон с учетом многих обстоятельств, характеризующих данный объект страхования. При определении тарифных ставок по видам страхования иным, чем страхование жизни, главная задача - расчет величины нетто-ставки. Последняя используется при формировании денежного фонда, из которого осуществляется выплата страхователям. Страховая организация должна собрать такую сумму взносов, какую предстоит потом выплатить потерпевшим страхователям.

Допустим, ежегодно из 1000 домов на дачных участках 6 полностью сгорают. Средняя стоимость застрахованного дома 500 000 руб. В этом случае страховщик должен располагать денежным фондом для выплат в размере 3 000 000 руб. (500 000 руб. х 6). Если эту сумму выплат разделить на всех домовладельцев, то каждый страхователь должен внести в страховую организацию 3 000 000 руб. : 1000 = 3 000 руб. Это и будет средняя нетто-ставка с одного объекта страхования.

На практике расчет нетто-ставки и соответственно страховой премии более сложен, так как требует учета степени повреждения застрахованных объектов (некоторые дома сгорели не полностью, а лишь частично повреждены), динамики числа страховых случаев (например, пожаров, наводнений) по годам и ряда других факторов. Вероятность гибели или повреждения имущества различных видов от всевозможных страховых событий (пожар, болезни, вымерзание и т.п.) различна. Следовательно, должны быть различными и тарифные ставки, принимаемые при страховании от выбранного страхового события того или иного объекта.

Кроме того, нетто-ставка содержит такой элемент, как рисковая надбавка, характеризующая возможность отклонения фактической убыточности по застрахованным объектам от средней, заложенной в тарифе. Величина нетто-ставки зависит также от степени страхового риска. В личном страховании вероятность наступления страховых случаев находится в большой зависимости от половозрастной структуры страхователей.

Согласно п.п.4.1.4 п.1 раздела IV Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 г. N 02-02/08, для получения лицензии на осуществление страховой деятельности юридическими лицами в Росстрахнадзор представляется ряд документов, в том числе расчеты и экономическое обоснование страховых тарифов. Однако конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон с учетом утвержденных страховым надзором ставок и особенностей объекта страхования, а также характера страхового риска. Изменение страхового тарифа в зависимости от степени риска в каждом конкретном случае допустимо в пределах, установленных другими документами, послужившими основанием для выдачи лицензии.

Согласно п.1 письма Росстрахнадзора от 22.03.96 г. N 05/1-28р/07 "О порядке внесения изменений и дополнений в документы, явившиеся основанием для выдачи лицензии на страховую деятельность" изменения и дополнения, вносимые страховщиками в Правила страхования по всем видам страховой деятельности с целью расширения объема обязательства страховщика по договору страхования, в том числе перечня объектов страхования и страховых рисков, а также изменения порядка уплаты страховых взносов и осуществления страховых выплат по видам страхования жизни требуют обязательного предварительного согласования с органом страхового надзора. При этом представляются оформленные в соответствии с требованиями п.4.1 Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации два экземпляра Правил страхования и расчет страховых тарифов, учитывающий внесенные в Правила изменения.

Иные изменения в условия страхования, не противоречащие требованиям нормативно-правовых актов, вносятся страховой организацией самостоятельно с уведомлением органа страхового надзора о внесенных изменениях в установленный срок.

Изменение страхового тарифа по видам страхования иным, чем страхование жизни, в части страхового тарифа, предназначенного для обеспечения выполнения страховщиком обязательств по договорам страхования по осуществлению страховых выплат (нетто-ставка), не требует согласования с органом страхового надзора согласно п.2 письма N 05/1-28р/07.

В период с 1997 по 1998 г. включительно согласно п.2 ст.927 ГК РФ договор личного страхования, к которому относятся страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней и добровольное медицинское страхование, является публичным договором. В силу п.2 ст.426 ГК РФ цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. В том случае, если страховщиком предоставлялись скидки, не установленные Правилами страхования или другими документами, послужившими основанием для выдачи лицензии, занижается налогооблагаемая прибыль у страховщика в размере предоставляемых скидок (это касается только договоров личного страхования).

Начиная с 1999 г. в соответствии с п.1 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), если иное не предусмотрено этой статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Что касается проверок правильности применения цен по сделкам, то налоговые органы согласно п.2 ст.40 НК РФ при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.

Пунктом 3 ст.40 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных п.2 этой статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Каких-либо исключений по применению ст.40 НК РФ в страховой деятельности по всем видам страхования действующим законодательством по налогам и сборам не предусмотрено.

С учетом изложенного страховая организация может иметь внутренние документы, формулирующие ценовую (тарифную) политику.

Если скидки, предоставляемые страхователям, превышают 20% и налоговым органам при проверке страховщик не представил документы, определяющие ценовую (тарифную) политику страховой организации, то решение налоговых органов о занижении базы по налогу на прибыль является правомерным начиная с 1 января 1999 г.


М.В. Романова,

советник налоговой службы I ранга,

кандидат экономических наук


"Аудиторские ведомости", N 8, август 2001 г.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение