Учет и расчеты по НДС в торговле (А.А. Корпусов, "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.)

Учет и расчеты по НДС в торговле


С 1 января 2001 г. действуют следующие нормативные документы по уплате НДС и учету этих расчетов:

- глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации;

- Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

- приказы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению" и от 20.12.2000 N БШ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации";

- постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 02.12.2000 N 914.

Торговой деятельностью занимаются как торговые организации, так и индивидуальные предприниматели, имеющие различные правовые основания и системы налогообложения, учета и отчетности. Кроме того, торговые организации и индивидуальные предприниматели вступают в коммерческие отношения с поставщиками товаров и оптовыми покупателями товаров, также имеющими аналогичные различия. Эта взаимосвязь в товародвижении отражается определенным образом на расчетах по НДС и порядке ведения учета по налоговым операциям.

С 1 января 2001 г. налог уплачивают индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой стоимости патента на занятие определенной деятельностью, а организации с такой системой налогообложения, учета и отчетности освобождены от уплаты налога. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход.

С учетом изменений расчетов по налогу торговые организации, уплачивающие налог по различным ставкам - 0%, 10% и 20%, должны сделать корректировку в раздельном учете продаж товаров с различными ставками налога. Соответствующие изменения по расчетам налога и учету должны внести в компьютерные программы оптовые и розничные торговые организации, ведущие натурально-стоимостной учет товаров.

Ведение раздельного учета продаж товаров, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения, установлено п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета продаж определяется учетной политикой организации. Розничные торговые организации, не применяющие натурально-стоимостной учет, предусматривают в учетной политике проведение инвентаризаций товаров с целью определения объема продаж товаров со ставками налога 0%, 10%, 20% по схеме: остаток товаров на начало отчетного периода по данным инвентаризации плюс поступление товаров от поставщиков минус остаток товаров на конец отчетного периода по данным инвентаризации.

Следует отметить, что использование данных инвентаризации товаров для ведения раздельного учета розничными организациями в нормативных документах не указано. Налогооблагаемые обороты, определенные по каждой ставке налога вышеуказанным способом, сверяются с оборотом по продаже товаров, регистрируемым счетчиками ККМ и отражаемым бухгалтерской записью:

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Эти обороты уменьшаются на сумму налога с продаж (Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг, К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"), с оставшихся сумм налог определяется по ставкам 9,09%, 16,67%.

Объектами налогообложения являются также (ст.146 НК РФ):

- передача товаров для собственных нужд, если их стоимость не относится на счет 44 "Издержки обращения";

- стоимость товаров, используемых в строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом. Учет этих операций ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Не являются объектами налогообложения (ст.149 НК РФ):

- продажа в книжных магазинах (отделах) нерекламной, неэротической книжной продукции;

- стоимость запасных частей и материалов, использованных для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации;

- продажа продукции собственного производства студенческими и школьными столовыми, если финансирование этих учреждений производится из бюджета.

В соответствии со ст.153-158 НК РФ в налоговую базу включаются любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе авансовые платежи (Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетный счет", К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"). В виде аванса покупатель товаров может передать поставщику товаров право требования на дебиторскую задолженность к третьему лицу. В этом случае у поставщика возникает обязательство по уплате налога с аванса только после получения оплаты от третьего лица (Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетный счет", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Покупатель товаров, продавший право требования дебиторской задолженности, отражает продажу на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и включает сумму задолженности в налогооблагаемую базу (ст.167 НК РФ).

В налогооблагаемую базу включается стоимость товаров при обменных операциях. Обменивающиеся стороны учитывают операции по передаче товаров на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", отражают задолженность по налогу (Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"), а при получении товаров предъявляют налог к возмещению из бюджета (Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Небольшие торговые организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. (ст.145 НК РФ). Следует иметь в виду, что одновременно у этих организаций и предпринимателей суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, к вычету не принимаются. Порядок освобождения от уплаты налога и перечень представляемых при этом документов указаны в Методических рекомендациях по применению гл.21 НК РФ. Организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков, ежемесячно представляют в налоговые органы декларации в общеустановленном порядке (п.3 инструкции по заполнению декларации по НДС). Указанной инструкцией предусмотрена ежеквартальная уплата налога не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщиками, которые ежемесячно в течение квартала, имеют выручку, не превышающую 1 млн руб., без учета налога и налога с продаж.

Налогоплательщикам, претендующим на освобождение от уплаты налога (при выручке за квартал не более 1 млн руб.), рекомендуется проверить экономическую целесообразность освобождения от уплаты налога на основании примерного расчета, составляемого магазином (см. табл. 1).


Таблица 1


(руб.)

Показатели Ценообразование продажной цены
Вариант I* Вариант II**
Покупная цена товара,
включая НДС
120 120
Возмещение НДС 20 (16,67% от 120) -
Торговая наценка (15%) 15
(100 х 15 : 100%)
18
(120 х 15 : 100%)
НДС (20%) 23
(100 + 15) х 20 : 100
-
Налог с продаж (5%) 6,90
(100 + 15 + 23) х 5 : 100
6,90
(120 + 18) х 5 : 100
Продажная цена 144,90
(100 + 15 + 23 + 6,90)
144,90
(120 + 18 + 6,90)
Платежи 129,90
(120 - 20 + 23 + 6,90)
126,90
(120 + 6,90)
* Сумма при возмещении "входного" НДС и уплате налога с выручки.
** Сумма без возмещения "входного" НДС и освобождения от уплаты налога.

Таким образом, при неизменной продажной цене (144 руб. 90 коп.) магазин, освободившись от уплаты НДС и не получая возмещения "входного" НДС (вариант II), имеет сумму валового дохода на 3 руб. больше (18 руб. - 15 руб.), чем при ценообразовании по варианту I. Получение дополнительного дохода подтверждается суммами произведенных платежей за товар и налогов: 129 руб. 90 коп. - 126 руб. 90 коп. = 3 руб.

Отражение вышеуказанных операций на счетах бухгалтерского учета представлено в табл.2.


Таблица 2


(руб.)

Содержание
хозяйственной операции
Сумма Корреспонденция
счетов
вариант
I
вариант
II
Д-т К-т
Поступил товар от поставщиков по по-
купной цене

100

120

41

60
Отражен "входной" НДС 20 - 19 60
Начислена торговая наценка 15% 15 18 41 42
Оприходована в кассу выручка от про-
дажи товара

144,90

144,90

50

46
Списывается проданный товар 115 138 46 41
Начислен налог с продаж 4,76% от 144
руб. 90 коп.

6,90

6,90

46

68
Начислен НДС: 16,67% от (144 руб. 90
коп. - 6 руб. 90 коп.)
23 - 46 68
Сторнируется торговая наценка (вало-
вой доход) по проданному товару

15

18

46

42
Перечислено с расчетного счета пос-
тавщикам

120

120

60

51
Предъявлен НДС к возмещению из бюдже-
та

20

-

68

19
Перечислены в бюджет налоги с выручки 29,90 6,90 68 51

С разницы между продажной и покупной ценами товара начисляется налог на пользователей автомобильных дорог в размере 1%, который уплачивается в местный бюджет: Д-т сч.44, К-т сч.67 (с 01.01.01 налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы отменен).

Многие торговые организации в целях получения дополнительных доходов сдают часть торговых площадей в аренду или сдают в субаренду арендованные площади у государственных коммунальных организаций. Выручка от сдачи помещений в аренду (субаренду) включается в расчет общей выручки при определении суммы выручки, необходимой для освобождения от налога (не выше 1 млн руб. в совокупности за три предшествующих месяца).

Учет операций по аренде ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)":

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

на сумму арендной платы согласно договору аренды;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.44 "Издержки обращения"

на сумму общехозяйственных расходов, рассчитанную пропорционально площади, сданной в аренду, в том числе налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

на сумму НДС (20%);

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

на сумму полученного дохода.

Учет сдачи в субаренду помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности, имеет некоторые особенности в связи с тем, что арендная плата перечисляется в бюджет:

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч."Расчеты по аренде"

на сумму арендной платы;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч."Расчеты по НДС",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по аренде"

на сумму НДС на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге покупок;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

на сумму арендной платы по ставке торговой организации, включая НДС;

Д-т сч.46"Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч."Расчеты по НДС"

на сумму НДС, предъявленного арендатору на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

на сумму дохода, полученного как разница между суммой, полученной от сдачи помещения в субаренду по ставке торговой организации, и суммой по ставке, уплаченной в бюджет;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.44 "Издержки обращения"

на сумму расходов на содержание помещения, сданного в субаренду.

Одной из особенностей расчетов по налогу в торговых организациях является его корректировка в случаях предъявления материально ответственным лицам возмещения ущерба по недостачам, порчи товаров, а также списания на убытки и потери вследствие отказа суда в возмещении иска по причиненному ущербу:

сторнируется налог, предъявленный к возмещению из бюджета при поступлении товаров от поставщиков:

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму налога в стоимости товаров, предъявленной к возмещению как причиненный ущерб (сумма "красным сторно");

налог включается в сумму предъявленного ущерба:

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на ту же сумму;

при отказе суда в возмещении иска:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

на сумму ущерба, включая сумму налога.

При определении ущерба по товарным потерям следует иметь в виду, что с 1 января 2001 г. приостановлено действие приказа МВЭС России от 19.12.97 N 631 "О нормах естественной убыли" (приказ Минэкономразвития России от 17.01.01 N 8).


А.А. Корпусов,

консультант аудиторской компании "Торгаудит"


"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.