Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16121 Об определении момента учета выручки от реализации туристических услуг для целей налогообложения организацией, осуществляющей туроператорскую и турагентскую деятельность и применяющей учетную политику "по отгрузке"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16121

Вопрос: Как правильно определить момент учета выручки от реализации туристических услуг для целей налогообложения организацией, осуществляющей туроператорскую и турагентскую деятельность и применяющей учетную политику "по отгрузке"?

Ответ: Статьей 39 Налогового кодекса РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или по "оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Для организаций, занимающихся туристской деятельностью, разработаны Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденные приказом Государственного комитета Российской Федерации по физической культуре и туризму от 04.12.98 N 402.

В соответствии с п. 3 вышеуказанных Методических рекомендаций под туристской деятельностью понимается деятельность туристской организации по формированию (производству), продвижению и продаже туристского продукта, оказание услуг по туристскому обслуживанию, а также иная деятельность в сфере туризма. Под туристским продуктом понимается право на тур как комплекс услуг по перевозке, размещению, питанию, экскурсионных услуг, а также услуг гидов-переводчиков и услуг, предоставляемых в зависимости от целей путешествия, являющееся объектом купли-продажи и подлежащее продаже либо туристу, либо другой туристской организации.

В соответствии с п. 51 вышеуказанных Методических рекомендаций моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура.

Таким образом, момент учета выручки от реализации туристических услуг для целей налогообложения будет определяться при учетной политике "по отгрузке" датой окончания тура.

В том случае, если наряду с продвижением и продажей туристского продукта собственного производства туристская организация осуществляет продвижение и продажу туристского продукта других туристских организаций и оказывает прочие коммерческие услуги, в том числе агентские услуги по продаже авиабилетов, туристская организация выступает как организация, занятая в торговой, сбытовой или иной посреднической деятельности.

При этом туристская организация должна обеспечить раздельный учет выручки и затрат по осуществляемым ею видам деятельности (туроператорской, посреднической). Учет выручки и затрат по торговой, сбытовой и иной посреднической деятельности ведется с применением правил, установленных для организаций, занятых указанной деятельностью, в частности "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания" N 1-550/32-2, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин