Вопрос: Каков порядок налогообложения предприятий оптовой и розничной торговли, переведенных на уплату единого налога? ("Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.)

Каков порядок налогообложения предприятий оптовой и розничной торговли, переведенных на уплату единого налога?


Налог на вмененный доход установлен Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ (в ред. от 31.03.99) "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ). Единый налог вводится на территориях субъектов Российской Федерации законами соответствующих субъектов.

Данным законом четко определен перечень налогов, которые начисляют предприятия, переведенные на уплату единого налога:

государственные пошлины;

таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

лицензионные и регистрационные сборы;

налог на приобретение транспортных средств;

налог на владельцев транспортных средств;

земельный налог;

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

удержанные суммы подоходного налога, налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Вопрос о разделении торговой деятельности на оптовую и розничную достаточно актуален для предприятий, переведенных на уплату единого налога, поскольку для этих двух видов торговли установлен разный порядок налогообложения. В ст.492 ГК РФ дается определение розничной торговли как вида деятельности по продаже товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е. признаком розничного товарооборота является приобретение товаров покупателями с целью конечного потребления. Налоговое законодательство не дает разъяснений по вопросу, что включается в розничный товарооборот. В п.21 инструкции Госкомстата России от 19.01.2000 N 4 по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения под розничной продажей понимается продажа населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, перечислениям со счетов вкладчиков. Стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим и физическим (без образования юридического лица) лицам, в том числе и организациям социальной сферы, спецпотребителям и т.п. с оплатой по безналичному расчету, в оборот розничной торговли не включается. В п.35 данной инструкции оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим лицам и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры. Основной критерий оценки вида деятельности в торговле - цель приобретения товара, поэтому продажа товара в магазинах таким юридическим лицам, как больницы, детские сады, даже по безналичному расчету является розничной торговлей.


Пример. Торговое предприятие законом субъекта федерации переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

В отчетном месяце магазин реализовал товары на сумму 20000 руб.

Покупная стоимость товаров 15000 руб. (с НДС).

Из реализованных товаров детскими садами и больницей по безналичному расчету были приобретены молочные продукты на сумму 2000 руб.

В данном случае торговли оптом нет.

Эти операции сопровождаются бухгалтерскими записями, которые приведены в табл.


Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Получены деньги в кассу от покупателей 18000 50 46
Отгружены товары детским садам и больнице 2000 62 46
Перечислены деньги за товары 2000 51 62
Списана себестоимость реализованных товаров 15000 46 41
Сторнируется торговая наценка, относящаяся
к проданным товарам
5000 46 42
Сформирован финансовый результат 5000 46 80

Начисление налогов не производится в связи с тем, что предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход:

Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.68, субсч."Единый налог на вмененный доход";

Д-т сч.68, субсч."Единый налог на вмененный доход",

К-т сч.51 "Расчетный счет".

В соответствии с Законом N 148-ФЗ на уплату единого налога на вмененный доход переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Продажа собственной продукции предприятий через магазины, являющиеся структурными подразделениями этих предприятий, не является деятельностью розничной торговли, а является способом реализации продукции.


Т.И. Мирошина,

аудитор "РО МКПЦ" (г. Балабаново)


1 июня 2001 г.


"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.