Учет производственных запасов (Н.Г. Волков, "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2001 г.)

Учет производственных запасов


Классификация производственных запасов


Производственные запасы - это часть имущества, которая предназначена для

- использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

- продажи;

- использования в целях управления организации;

- капитального строительства.

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов России от 29.07.98 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), а также инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.


Порядок и методы оценки производственных запасов


В соответствии с ПБУ 5/98 производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов в зависимости от периода их использования может иметь различные размеры.

Периодами (датами), за которые определяется фактическая себестоимость запасов, являются:

- принятие запасов на учет;

- использование запасов в производственном процессе;

- передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с их продажей и прочим выбытием;

- дата составления бухгалтерской отчетности (проведения инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с этим порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит также от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка их поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т п.


Принятие запасов на учет. Состав затрат, определяющих стоимость производственных запасов. Заготовительно-складские расходы и порядок их распределения


При принятии производственных запасов на бухгалтерский учет производится их оценка, которая зависит от:

- наличия у организации права собственности на запасы и их видов;

- состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов и порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

- наличия оплаты на неполученные запасы;

- наличия расчетных документов на полученные запасы;

- формы поступления запасов (покупки у поставщиков; изготовления в собственном производстве; получения в качестве вклада в уставный капитал организации; получения безвозмездно или по договору дарения; получения в обмен на иное имущество организации; оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов на учет производится их классификация, которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" - сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме" - молодняк животных, взрослые животные, находящиеся в откорме, птица, звери и др.;

43 "Готовая продукция" - готовая продукция, предназначенная для продажи;

41 "Товары" - товары, приобретенные организациями для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;

003 "Материалы, принятые в переработку" - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью выданных предметов и соблюдения сроков их использования рекомендуется ввести забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (например, 020).

Затраты организации на приобретение материально-производственных запасов состоят из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику-продавцу запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги,

связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением производственных запасов.

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Д-т сч.07, 10, 11, 19, 41,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), суммовые разницы и т.п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.

Организация может учитывать данные расходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости. При этом используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Делаются следующие записи:

Д-т сч.15, 19,

К-т сч.60 и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Д-т сч.07, 10, 11, 12,

К-т сч.15

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч.16,

К-т сч.15

списывается сумма отклонений;

Д-т сч.16,

К-т сч.60 и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч.20, 23 и др.,

К-т сч.16

списывается сумма отклонений.

Разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке запасов является следующий порядок их учета:

запасы по стоимости приобретения (согласно счетам-фактурам поставщиков) - отражаются на счетах их учета;

транспортные расходы и расходы по доставке запасов - учитываются на счете 16.

При этом используется только счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07, 10, 19,

К-т сч.60 и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Д-т сч.16,

К-т сч.60 и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч.07, 10, 19,

К-т сч.16

списывается сумма отклонений;

б) в составе затрат по приобретению соответствующих видов запасов - на счетах их учета - 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме". В этом случае делаются следующие записи:

Д-т сч.07, 10, 11, 19,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д-т сч.07, 10, 11, 19,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.

Организация, занятая торговой и иной посреднической деятельностью, учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или по их продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка". В учете делаются записи:

Д-т сч.41,

К-т сч.60

отражается стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д-т сч.41,

К-т сч.42

отражается разница (торговая наценка).

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07, 10, 11, 41,

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов"

отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч.98,

К-т сч.99 "Прибыль и убытки"

отражается прибыль (доход) по передаче запасов в производство.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.07, 10,

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч.07, 10,

К-т сч.20, 23

отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости. В учете делаются записи:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

отражается излишек запасов, выявленных при инвентаризации.


Оценка производственных запасов при их использовании в производственном процессе


При отпуске производственных запасов в производство их оценка производится организацией (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной, розничной стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО):

- по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

Рассмотрим порядок применения указанных методов при учете запасов по стоимости приобретения (ценам поставщиков).

Оценка производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется по их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы и камни) или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца, с учетом запасов, поступивших за месяц, на их количество.


Особенности учета запасов многоразового (повторного) использования


При производстве отдельных видов продукции и работ применяются как временные комплектующие возвратные материалы, которые можно повторно использовать.

Данные виды материалов по их роли в производстве выступают как своеобразные предметы труда, которые сохраняют в процессе использования свою натуральную форму и, как правило, могут участвовать в нескольких производственных циклах, постепенно теряя свои технические качества.

Нормы расходов и возврата оборачиваемых материалов должны утверждаться руководством организации (согласно отраслевым нормам) по видам работ. В связи с этим расход возвратных материалов, потребляемых в одном производственном цикле, определяется как разница между общим потребным их количеством и количеством, подлежащим возврату.

Для контроля за возвратными материалами они в части их возвратной стоимости отражаются в подотчете у производителей работ (материально ответственных лиц).

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.20 "Основное производство" и др.,

К-т сч.10 "Материалы"

списывается нормативная стоимость использованных бревен;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

списывается нормативная стоимость использованных досок;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.10 "Материалы"

списывается нормативная стоимость возвратных материалов.

По окончании производственного процесса (выполнения работ) возвращаемые материалы актируются и по реальной стоимости приходуются на счете. Делается запись:

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов".

При наличии расхождений в предполагаемом возврате материалов и их фактическом наличии их стоимость по решению руководителя списывается на счет 20 либо на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (при наличии виновных лиц).


Примечание: для применения указанного порядка списания запасов организации необходимо утвердить:

виды запасов, на которые распространяется этот порядок;

нормы возврата материалов после их использования;

периодичность использования материалов.

При оценке запасов при их выбытии на производство следует иметь в виду, что

- стоимость оборудования к установке при сдаче в монтаж и списании со счета 07 "Оборудование к установке" не изменяется и определяется исходя из стоимости его приобретения:

- товары, принятые торговыми организациями на учет по продажным (розничным) ценам, при их выбытии списываются исходя из первоначальной (учетной) стоимости.

Разновидностью использования запасов в производстве является операция по передаче их другой организации на время в переработку. В соответствии с законодательством (ст.220 ГК РФ) материалы могут передаваться в переработку. При этом:

- первая организация передает второй материалы в переработку без передачи права собственности на них;

- вторая организация осуществляет переработку материалов, не принадлежащих ей, и передает первой организации новую движимую вещь как продукт переработки;

- право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов;

- при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.

Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку (давальческое сырье), ведется в течение времени их переработки на счете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". По окончании переработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов определяют стоимость готовой продукции. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.10-7,

К-т сч.10-1 "Сырье и материалы"

списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т сч.43 "Готовая продукция",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость работ по переработке (за минусом НДС), принятых к оплате;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т сч.43 "Готовая продукция",

К-т сч.10-7

списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них.

Исходя из изложенного организация, передавая материалы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как их продажу, она не использует счет 90 "Продажи".

Если договором будет предусмотрена оплата работ организации-переработчика частью полученных материалов, то передача данной части должна оформляться в установленном порядке как их продажа.

В связи с этим при заключении договоров на переработку организациям необходимо исходить из того, что, как правило, сырье и материалы, участвующие в данном процессе:

- должны отвечать признакам первого товарного продукта (см. правила учета отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы);

- облагаются акцизом.


Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей при их передаче в эксплуатацию


К инвентарю и хозяйственным принадлежностям, как к средствам труда (в дальнейшем предметы), в частности, относятся:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог;

- специальные инструменты и приспособления;

- сменное оборудование;

- специальная одежда и обувь, постельные принадлежности;

- форменная одежда;

- тара для хранения производственных запасов на складах или осуществления технологических процессов;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, и т.п.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как средства труда, исходя из характера их использования учитываются в постоянной оценке, т.е. по стоимости приобретения (первоначальной стоимости).

Для правильного ведения учета предметов организации необходимо:

А) определить виды предметов, которые можно классифицировать как малоценные предметы, многократно используемые предметы, предметы для индивидуального использования, предметы повторного использования, предметы сезонного использования. При этом можно предложить следующий порядок их учета:

- малоценные. Данные предметы (канцелярские принадлежности и т.п.) рекомендуется списывать как расход в полном размере по передаче предметов в эксплуатацию. Для этого организация должна утвердить в учетной политике лимит предметов, относящихся к малоценным;

- многократно используемые. Данные предметы рекомендуется списывать как расход в полном размере по их передаче в эксплуатацию. При этом их стоимость отражается одновременно на забалансовом счете. Это касается предметов, находящихся на цеховом складе (или в гостинице и т.п.), по которым необходимо определить порядок их первичного учета;

- предметы для индивидуального использования. Данные предметы рекомендуется списывать в полной стоимости как расходы и учитывать за балансом до окончания срока их использования;

- предметы повторного использования. По данным предметам организации необходимо установить нормы (стоимость) их повторного использования и периодичность такого использования. Данные предметы рекомендуется списывать в соответствии с учетной политикой на затраты по стоимости, уменьшенной на стоимость их нормативного возможного использования;

- предметы сезонного использования. По данным предметам организации необходимо определить число месяцев использования предметов в отчетном году. Данные предметы рекомендуется списывать в соответствии с учетной политикой на затраты по стоимости, уменьшенной на стоимость, рассчитанную исходя из оставшегося времени их использования.


Примечание. По предметам, которые после передачи в эксплуатацию подлежат учету за балансом, необходимо установить оценку, по которой они ставятся на учет за балансом. Думается, что в этом случае целесообразно использовать ранее действовавший порядок учета предметов, т.е. учитывать их по первоначальной стоимости. Эта оценка может быть использована также при оценке потерь организации при утере или порче предмета со стороны ее пользователя;

по предметам, по которым согласно технической документации после ликвидации предусматривается возврат материалов, необходимо указывать также предполагаемую стоимость.

Б) утвердить порядок их первичного учета, который требует:

- установления круга лиц, которые осуществляют операции по получению, хранению и выдаче предметов, с заключением с ними договоров о полной материальной ответственности;

- определения круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать первичные документы на движение предметов;

- применения типовых форм первичной учетной документации, содержащихся в альбоме унифицированных форм;

- организации рациональной системы первичной учетной документации и ее документооборота;

- проведения своевременно в установленном порядке инвентаризации предметов с выявлением данных об их остатках и оценкой для правильного отражения их в учете и отчетности.

Рассмотрим на примере отдельных видов указанных предметов порядок их учета при передаче в эксплуатацию.


Инструменты и приспособления общего назначения


В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации могут делаться записи:

А) при отнесении инструментов к малоценным предметам их стоимость списывается в полном размере на затраты:

Д-т сч.20 "Основное производство" и т.п.,

К-т сч.10 "Материалы"

списывается полная стоимость предмета, переданного в эксплуатацию.

Б) при отнесении приспособлений к многократно используемым предметам их стоимость по передаче рабочему списывается в полном размере на затраты с одновременным отражением за балансом:

Д-т сч.20 "Основное производство" и т.п.,

К-т сч.10 "Материалы"

списывается полная стоимость предмета, переданного в эксплуатацию;

Д-т сч. 020 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию"

отражается первоначальная стоимость предметов, переданных в эксплуатацию,

К-т сч. 020 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию"

списывается с учета стоимость предметов, пришедших в негодность;

Д-т сч.10 "Материалы", 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации предметов, в том числе в форме утиля.

Учет форменной одежды. В учете движение форменной одежды отражается записями:

Д-т сч.73,

К-т сч.10 "Материалы"

списывается стоимость форменной одежды по ее выдаче работнику;

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.73

отражается погашение стоимости одежды в течение срока ее носки;

Д-т сч.20 "Основное производство", 26 "Брак в производстве",

К-т сч.73

списывается сумма скидки, а также недосписанная часть стоимости форменной одежды при отсутствии виновных;

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.73

удерживается недосписанная часть стоимости форменной одежды за счет работника.

Учет постельных принадлежностей. Постельные принадлежности (как предметы повторного использования) могут учитываться в порядке, установленном для материалов повторного использования.

При этом в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусматривается такой порядок их учета (на основании утверждаемых организацией норм возврата с учетом их обращаемости), могут делаться записи:

Д-т сч.20 "Основное производство" и т.п.,

К-т сч.10 "Материалы"

списывается стоимость предмета, переданного в эксплуатацию, за вычетом его возвратной стоимости (например, 50%);

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.10 "Материалы"

на возвратную часть стоимости предмета (50%).


Примечание. На счете 97 необходимо открыть субсчет по данным расходам, приходящимся на предметы, находящиеся в эксплуатации;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

списывается возвратная часть стоимости предмета по его списании.

Учет молодняка животных и животных на откорме, птиц, кроликов, пушных зверей, семей пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, ведется как материалов, находящихся на складе, с учетом на балансе по первоначальной стоимости до их продажи или перевода в состав основных средств. При этом в учете делаются следующие записи:

А) продажа предметов:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.10 "Материалы"

списывается стоимость предметов;

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

отражается договорная стоимость проданных предметов;

Д-т сч.91 (99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (91) - отражается финансовый результат от продажи;

Б) списание предмета:

Д-т сч.20 "Основное производство" и т.п.,

К-т сч.10 "Материалы"

списывается стоимость предмета, пришедшего в негодность.

В организациях с сезонным характером производства либо имеющих предметы с сезонным характером использования при передаче данных предметов в эксплуатацию списывают их стоимость на затраты в части, приходящейся на период эксплуатации предмета. В остальной своей части она учитывается как расходы будущих периодов.


Пример. Стоимость предмета - 1000 руб., срок использования - 10 месяцев, срок передачи в эксплуатацию - 1 апреля, срок использования предмета в году - 6 месяцев, возврат предмета на склад - 30 сентября.

1 апреля при передаче предмета в эксплуатацию делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.20 "Основное производство" и т.п.,

К-т сч.10 "Материалы"

600 руб. (1000 : 10 х 6) списывается стоимость предмета, переданного в эксплуатацию, за вычетом его возвратной стоимости;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.10 "Материалы" 400 руб. (1000 - 600) на возвратную часть стоимости предмета.

30 сентября при возврате предмета на склад делаются записи:

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

предмет приходуется в размере его возвратной стоимости - 400 руб.


Порядок учета и оценки запасов при их продаже и прочем выбытии


Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов и ведется с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) Продажа товаров, продукции, работ и услуг, как результатов обычной деятельности организации:

Д-т сч.90 "Продажи",

К-т сч.41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

Д-т сч.90 "Продажи",

К-т сч.20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу"

списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.90 "Продажи"

предъявлены счета к оплате;

Д-т сч.90 "Продажи" (99),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (90)

отражается финансовый результат от продажи.

2) Продажа излишних запасов:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.07, 10, 11

списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.20, 44

списываются затраты по продаже запасов;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

предъявлены счета к оплате;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" (99),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (91)

отражается финансовый результат от продажи.

3) Прочее выбытие:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.07, 10, 11, 41, 43

списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.07, 10, 11, 40, 41

списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.


Оценка производственных запасов на конец отчетного периода и в бухгалтерской отчетности


Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы ценностей, средней себестоимости, стоимости первых или последних закупок.

Так, при оценке запасов

- по средней себестоимости - количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество;

- по методу ЛИФО или ФИФО - количество запасов на остатке оценивается по себестоимости их первых или последних закупок.

В бухгалтерской отчетности (балансе) производственные запасы отражаются по их видам по отдельным статьям в соответствии с классификацией, а также исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. В основе данных об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с планом счетов организации могут создавать резервы под снижение стоимости запасов на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

При образовании резерва (по состоянию на 31 декабря отчетного года) под снижение стоимости производственных запасов в учете делаются следующие записи:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

образование резерва на разницу в указанных оценках запасов.

По состоянию на 1 января следующего года делается запись:

Д-т сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

восстановление суммы доходов.

Образование резервов и их аналитический учет на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому виду запасов, под которые создается резерв.


Н.Г. Волков,

член-корреспондент Академии экономических наук

и предпринимательской деятельности России


"Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.