Арест и реализация судебным приставом имущества должника: учет и налогообложение у должника (Т. Крутякова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 14, август 2001 г.)

Арест и реализация судебным приставом имущества должника:
учет и налогообложение у должника


В этой рубрике мы стараемся представить вниманию читателей анализ таких хозяйственных ситуаций, которые не являются типичными и распространенными, но при этом практически все налогоплательщики при определенных условиях могут столкнуться с подобными ситуациями.

Так, ниже мы рассмотрим проблемы, с которыми столкнулось предприятие в связи с наложением взыскания на его имущество путем наложения ареста на это имущество и его реализации службой судебных приставов.


* * *


По сводному исполнительному производству службой судебных приставов (ССП) были произведены изъятие и последующая реализация на аукционе объекта недвижимости, принадлежащего предприятию, балансовой стоимостью 700 тыс. руб. Дата реализации с аукциона - 29 декабря 2000 г. Оценка, произведенная ССП, - 2100 тыс. руб. Цена, сложившаяся на аукционе, - 2400 тыс. руб.

В апреле 2001 г. ССП представила предприятию отчет, согласно которому из выручки от реализации, которая поступала на расчетный счет специализированной организации - организатора аукциона, ССП удержала исполнительный сбор - 7%, 56 000 руб. составили затраты на проведение аукциона, 10% от суммы выручки удержал организатор аукциона. Остальная сумма была перечислена со счета ССП взыскателям (ФСС, бюджет). В отчете ССП суммы НДС не выделялись. Первичные документы по реализации объекта (акт приема-передачи, платежные поручения и т. д.) не представлялись.

У бухгалтера предприятия возникли следующие вопросы.

1. Какими проводками следует отразить операции по реализации объекта от момента изъятия до поступления средств взыскателям?

2. Что является датой реализации объекта для целей бухгалтерского учета и налогообложения: дата продажи с аукциона или дата поступления отчета от ССП (о том, что объект продан, предприятие узнало только из отчета ССП)?


* * *


При анализе данной ситуации необходимо учитывать два ключевых момента.

Во-первых, в данном случае речь идет о реализации объекта недвижимости. Согласно п.1 ст.551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации, соответственно датой перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю признается именно дата государственной регистрации. До момента государственной регистрации объект недвижимости признается собственностью продавца и, следовательно, до этого момента никакие операции по реализации (выбытию) объекта недвижимости в учете продавца не отражаются. Поскольку объект недвижимости был реализован с аукциона 29 декабря 2000 г., можно предположить, что регистрация перехода права собственности была произведена уже в 2001 г., поэтому в декабре 2000 г. никаких проводок по реализации объекта делать не нужно.

Поскольку при ведении бухгалтерского учета все организации должны исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н), операции по реализации объекта недвижимости, по нашему мнению, должны быть отражены в бухгалтерском учете предприятия в том отчетном периоде, когда была произведена государственная регистрация перехода права собственности, независимо от того, когда был получен отчет ССП.

Во-вторых, стоимость реализованного объекта недвижимости в данном случае подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом дата возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет зависит от метода определения выручки для целей налогообложения, применяемого предприятием. Если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке, то обязанность по уплате НДС со стоимости реализованного объекта недвижимости возникает у него в том периоде, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности (подп.1 п.1 и п.3 ст.167 НК РФ).

Если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность по уплате в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта недвижимости возникает у него в момент оплаты. Поскольку в данном случае объект недвижимости был реализован на аукционе, т. е. через посредника, то дата оплаты определяется в зависимости от того, когда средства от покупателя поступили на счет посредника (организатора аукциона): до 1 января 2001 г. или после этой даты.

Если средства от покупателя поступили на счет посредника до 1 января 2001 г., то обязанность по уплате НДС с полученных средств возникла непосредственно у посредника в соответствии со ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". При этом у предприятия - собственника недвижимости обязанность по уплате НДС возникает только в момент поступления средств от посредника. Поскольку в данном случае выручка от посредника на счет предприятия не поступила, а была перечислена посредником на счет ССП, которая и распорядилась этой выручкой, то датой оплаты, по нашему мнению, следует считать дату представления ССП предприятию своего отчета, поскольку именно этот отчет служит основанием для отражения в учете операций по погашению задолженностей посредника перед предприятием и предприятия перед бюджетом и ФСС.

Если средства от покупателя поступили на счет посредника после 1 января 2001 г., то в соответствии с подп.1 п.2 ст.167 НК РФ обязанность по уплате НДС с полученных средств возникает непосредственно у предприятия в том периоде, когда средства поступили на счет посредника. При этом ссылки на то, что предприятие не было своевременно поставлено в известность о факте поступления средств от покупателя на счет организатора аукциона, не могут служить основанием для освобождения предприятия от ответственности, предусмотренной НК РФ.

Учитывая изложенное в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки (в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):

- в том отчетном периоде, когда была произведена государственная регистрация перехода права собственности:

1. Дебет 47 Кредит 01 - списана балансовая стоимость объекта;

2. Дебет 02 Кредит 47 - списан износ;

3. Дебет 76 Кредит 47 - отражена выручка от реализации объекта (2400 тыс. руб.);

4. Дебет 47 Кредит 76/НДС (68) - начислен НДС со стоимости реализованного объекта (400 тыс. руб.);

5. Дебет 47 Кредит 76 - отражены затраты на проведение аукциона (56 тыс. руб.);

6. Дебет 47 Кредит 76 - отражено вознаграждение организатора аукциона (10%);

7. Дебет 47 (80) Кредит 80 (47) - отражена прибыль (убыток) от реализации объекта (для целей налогообложения прибыль (убыток) от реализации основных средств учитывается в порядке, предусмотренном п.4 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций");

- в том отчетном периоде, когда был получен отчет от ССП:

8. Дебет 80 Кредит 76 - отражен исполнительский сбор (7%), взимаемый в соответствии со ст.81 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", для целей бухгалтерского учета включается в состав внереализационных расходов, при этом для целей налогообложения эта сумма не учитывается (п.15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552);

9. Дебет 68 (69) Кредит 76 - отражено погашение задолженности перед бюджетом и ФСС.

Если средства от покупателя были получены организатором аукциона до 1 января 2001 г., то начисление НДС производится в следующем порядке:

1) если предприятие в соответствии с принятой им учетной политикой определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке, то начисление НДС производится на дату государственной регистрации. Проводка 4 (см. выше) выглядит следующим образом:

Дебет 47 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет;

2) если предприятие в соответствии с принятой им учетной политикой определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность по уплате НДС возникает в момент получения отчета от ССП. Проводка 4 выглядит следующим образом:

Дебет 47 Кредит 76/НДС - начислен НДС со стоимости реализованного объекта.

В том отчетном периоде, когда был получен отчет от ССП, делается проводка:

Дебет 76/НДС Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованного объекта.

Если средства от покупателя были получены организатором аукциона после 1 января 2001 г., но до даты государственной регистрации, то у предприятия (независимо от учетной политики) возникает обязанность уплатить НДС с полученных организатором аукциона средств как с полученного аванса. В учете предприятия на дату поступления средств на счет организатора аукциона делается проводка:

Дебет 76 Кредит 68 - начислен НДС с поступившего аванса.

Затем на дату регистрации перехода права собственности отражаются операции по реализации объекта. При этом в проводке 4 начисление НДС отражается с использованием счета 68. Одновременно предприятие получает право на вычет суммы НДС, исчисленной при поступлении аванса на счет организатора аукциона (п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ) (Дебет 68 - Кредит 76).

Если средства от покупателя были получены на счет организатора аукциона после регистрации перехода права собственности, то начисление НДС производится следующим образом:

1) если предприятие в соответствии с принятой им учетной политикой определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке, то НДС к уплате в бюджет начисляется в момент государственной регистрации (в проводке 4 указывается счет 68);

2) если предприятие в соответствии с принятой им учетной политикой определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у него в периоде поступления средств на счет организатора аукциона. В проводке 4 указывается счет 76/НДС. При этом на дату поступления средств на счет организатора аукциона делается проводка:

Дебет 76/НДС Кредит 68 - НДС со стоимости реализованного объекта начислен к уплате в бюджет.


Т. Крутякова,

АКДИ "Экономика и жизнь"


ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 14, август 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.