Учет в обслуживающих сельскохозяйственных кооперативах (М.З. Пизенгольц, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.)

Учет в обслуживающих сельскохозяйственных кооперативах


Наибольшую группу сельскохозяйственных потребительских кооперативов составляют обслуживающие кооперативы. К ним относятся кооперативы, выполняющие специализированные работы по обслуживанию производственной и иных видов деятельности хозяйств, входящих в кооперацию, всего 16 видов кооперативов. Рассмотрим порядок ведения учета в основных видах обслуживающих кооперативов*(1).


Учет в кооперативах по выполнению мелиоративных работ


К мелиоративным работам относятся специализированные работы по улучшению земель (осушению, обводнению и др.), связанные с созданием новых объектов (плотин, каналов, дамб, оросительной сети), а также работы неинвентарного характера, не связанные с созданием новых объектов, но носящие характер капитальных вложений - культур-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования. Сюда же относятся капитальные вложения на проектно-изыскательские работы, включая затраты, связанные с созданием проектно-сметной документации, с привязкой проектов к местности и с авторским надзором.

Некоторые виды затрат, носящих долговременный характер, не включаются в объем капитальных вложений. Это, в частности, затраты по известкованию кислых почв, гипсованию солонцовых почв и созданию долголетних культурных пастбищ. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства растениеводства и включаются равными долями в течение 5-7 лет в себестоимость производимой продукции на улучшенных землях.

Как видим, организации, выполняющие эти работы, должны быть оснащены специализированной техникой и иметь кадры, владеющие этой техникой.

Организации-члены кооперации, для которых выполняются мелиоративные работы, перечисляют кооперативам целевые отчисления в пределах, необходимых для выполнения намеченных работ, что отражается у них записью на счетах:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета".

В кооперативе полученные средства отражаются следующей записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.86 "Целевое финансирование", аналитический счет "На мелиоративные работы".

Затраты на мелиоративные работы, выполняемые в счет полученных отчислений, относят в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Расходы по некоммерческой деятельности по мелиоративным работам" в корреспонденции с кредитом счетов по видам затрат: 10, 23, 25, 69, 70, 89 и др. Завершенные работы на основании акта принимаются комиссией, и произведенные затраты списываются с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Расходы по некоммерческой деятельности по мелиоративным работам" в дебет счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "На мелиоративные работы".

В хозяйствах-участниках кооперации принятые работы отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по целевым взносам", а затем в общем порядке приходуют в состав основных средств (Д-т сч.01, К-т сч.08).

Что касается затрат, не относящихся к капитальным вложениям, то в кооперативах они учитываются в общем порядке и списываются за счет произведенных отчислений по счету 86, а в хозяйствах, для которых выполнялись работы, относятся в состав незавершенного производства по счету "Растениеводство" и затем постепенно в течение 5-7 лет списываются на себестоимость продукции, получаемой с улучшенных земель.


Учет в кооперативах по транспортным работам


В настоящее время отдельные виды транспортных работ выполняются специализированными машинами, которые не всегда могут быть загружены в одном хозяйстве, требуют специализированного обслуживания, затрат на приобретение специализированных запчастей и оборудования, не всегда по ним будет получена отдача. Поэтому наиболее приемлемой формой использования такого специализированного транспорта являются потребительские кооперативы.

В соответствии с договором и потребностью в специализированных транспортных работах участники кооперации перечисляют потребительскому кооперативу целевые взносы на проведение указанных работ, которые отражаются записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на выполнение транспортных работ".

Выполняемые за счет полученных отчислений транспортные работы учитывают на отдельном субсчете "Некоммерческие расходы" счета 20 "Основное производство". Учет ведется по следующей номенклатуре статей: заработная плата с отчислениями, ремонт основных средств, топливо, запасные части, работы и услуги, прочие затраты с отнесением затрат по каждой статье с кредита счетов по их принадлежности (10, 23, 69, 70 и др.).

В конце квартала затраты списываются с кредита счета 20, субсчет "Некоммерческие расходы" в дебет счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на выполнение транспортных работ".

При выполнении обычных (коммерческих) транспортных работ они учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Автомобильный транспорт", откуда списываются в дебет счета 90 "Продажи", по кредиту счета отражается выручка и финансовый результат, в установленном порядке перечисляемый на счет 99 "Прибыли и убытки". Учет некоммерческих транспортных работ и обычных транспортных работ, таким образом, в кооперативе строго разграничен.


Учет в кооперативах по эколого-восстановительным работам


В процессе сельскохозяйственного производства неизбежны потери, связанные с ухудшением экологических условий (загрязнение водоемов и воздушной среды, ухудшение плодородия почв, уничтожение лесных массивов и т.п.). Этот ущерб природным условиям должен быть ликвидирован за счет эколого-восстановительных работ, осуществляемых потребительскими кооперативами.

На указанные цели хозяйства должны делать кооперативам специальные отчисления. Эти суммы в кооперативе отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на эколого-восстановительные работы".

Выполненные кооперативами работы относятся на счет 20 "Основное производство" по субсчету "Некоммерческие затраты", аналитический счет "Затраты на эколого-восстановительные работы". Учет ведется по типовой номенклатуре статей затрат в корреспонденции с кредитом счетов в зависимости от вида затрат: оплата труда (счет 70), отчисления на социальные нужды (счет 69), услуги вспомогательных производств (счет 23), расход материалов (счет 10), услуги сторонних организаций (счета 60 и 76) и т. д. В конце квартала учтенные затраты комплексной статьей списываются по кредиту субсчета и относятся в дебет счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на эколого-восстановительные мероприятия", после чего субсчет закрывается.

В случае проведения эколого-восстановительных работ на коммерческой основе они списываются в дебет счета 90 с отражением по кредиту счета 90 источников средств для их возмещения (средства организаций, причинивших вред природе; средства спонсоров и др.). Сальдо счета 90 в установленном порядке перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки".


Учет в кооперативах по телефонизации


В сельской местности еще много населенных мест, не подключенных к телефонным линиям. Ускорить этот процесс призваны кооперативы по телефонизации. Они подключают населенные пункты к телефонным линиям, обеспечивают эксплуатацию оборудования и функционирование телефонных точек.

За проведение этих работ хозяйства перечисляют кооперативам отчисления, которые отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на телефонизацию".

Расходы на телефонизацию и последующую эксплуатацию телефонной сети и телефонных точек относят в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческие затраты", аналитический счет "Затраты на телефонизацию". Учет ведется по статьям затрат в соответствии с кредитом корреспондирующих счетов: заработная плата с отчислениями (счета 69, 70), расход материалов (счет 10), работы и услуги (счета 23 или 76), использование электроэнергии (счет 23) и др. Ежеквартально расходы на телефонизацию списываются комплексной статьей в дебет счета 86 "Целевое финансирование" по аналитическому счету "Отчисления на телефонизацию".

В хозяйствах, в которых проводится телефонизация, соответствующие затраты обычным путем отражаются по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" со списанием с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" после завершения всех работ и принятия объекта в эксплуатацию.


Учет в кооперативах по электрификации


Потребительский кооператив по электрификации выполняет комплекс работ по подключению хозяйств к государственным энергосистемам, их техническое обслуживание, ремонт электрооборудования, обеспечение электрификации производственных процессов и освещения территории населенного пункта.

За проведение работ по электрификации хозяйства перечисляют кооперативам отчисления, которые отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на электрификацию".

Затраты на электрификацию относят в кооперативах в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческие затраты", аналитический счет "Затраты на электрификацию". Затраты по электрификации учитывают по установленной классификации статей в корреспонденции с кредитом взаимосвязанных счетов: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), работы и услуги (счета 23 - собственные работы и услуги, 76 - услуги сторонних организаций), расход материалов (счет 10).

По окончании квартала или завершении работ по электрификации затраты комплексной статьей списываются с кредита счета "Затраты по электрификации" и относятся в дебет счета 86, аналитический счет "Отчисления на электрификацию".

В хозяйствах, в которых проводится электрификация, соответствующие затраты списываются в дебет счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический счет "Расходы на электрификацию", и после завершения всех работ на основании приемного акта с участием службы электрификации затраты списываются с кредита счета 08 с оприходованием законченных объектов по электрификации в дебет счета 01 "Основные средства".


Учет в кооперативах по газификации


Кооперативы по газификации выполняют комплекс работ по прокладке газовых труб от магистральных трубопроводов до монтажа необходимого оборудования и обеспечения работы газового хозяйства.

Участники кооперации перечисляют кооперативу по газификации отчисления на проведение этих работ. Эти суммы отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на газификацию".

Расходы по газификации относят в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческие расходы", аналитический счет "Расходы по газификации" с постатейным учетом по видам расходов: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), работы и услуги (счета 23, 76), расход материалов (счет 10) и др. В конце квартала или по завершении работ затраты списываются комплексной статьей с кредита аналитического счета "Расходы по газификации" и относятся в дебет счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на газификацию".

В хозяйствах, в которых проводится газификация, соответствующие расходы относят в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический счет "Расходы по газификации". По завершении кооперативом всех работ составляется приемный акт с участием представителей службы газового хозяйства, и затраты с кредита счета 08 списываются с оприходованием законченного объекта в дебет счета 01 "Основные средства".


Учет в кооперативах по ветеринарному обслуживанию


В каждом хозяйстве проводится ветеринарно-санитарное обслуживание и лечение животных. Наибольший эффект они дают (особенно при массовых заболеваниях животных) при централизации ветеринарной службы в кооперативах.

Хозяйства делают ветеринарным кооперативам целевые отчисления, которые отражаются в учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на ветеринарные мероприятия".

Проводимые в кооперативе ветеринарные мероприятия учитываются по дебету счета 20, субсчет "Некоммерческие расходы", аналитический счет "Ветеринарные мероприятия" по установленной номенклатуре статей в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), расход медикаментов (счет 10), проведение санитарных и карантинных мероприятий (счета 23 и 76), прочие расходы.

В конце каждого квартала затраты с кредита субсчета "Некоммерческие расходы" списывают комплексной статьей в дебет счета 86, аналитический счет "Отчисления на ветеринарные мероприятия".


Учет в кооперативах по племенной работе


Обычно кооператив работу по улучшению породности стада ведет одновременно в нескольких хозяйствах - это обеспечивает наибольший эффект. Хозяйства, в которых кооператив проводит племенную работу, делают денежные отчисления, что отражается в кооперативе записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на племенную работу".

Затраты, производимые кооперативом по племенной работе, отражаются по дебету счета 20 на субсчете "Некоммерческие затраты", аналитический счет "Затраты по племенной работе" по статьям затрат в соответствии с кредитом корреспондирующих счетов: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), приобретение племенного молодняка (счета 60, 76), работы и услуги (счета 23, 76), использование биопрепаратов, медикаментов (счет 10) и др. Ежеквартально эти расходы списывают в дебет счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на племенную работу".


Учет в кооперативах по строительным работам


Специализированные строительные работы выполняют кооперативы по строительным работам. Для указанных работ хозяйства делают им целевые перечисления, которые отражаются у них по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Целевое поступление".

Эти работы в строительстве отражаются по дебету счета 20 по субсчету "Некоммерческие затраты", аналитический счет "Строительные работы" по статьям в соответствии с корреспонденцией счетов: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), расход строительных материалов (счет 10), работы и услуги (счета 23 и 76), монтаж оборудования (счет 07) и др. В конце квартала или по окончании строительства объекта затраты списываются комплексной статьей по кредиту данного субсчета и относятся в дебет счета 86, аналитический счет "Поступления на строительные работы".

В хозяйстве, для которого выполнялся объект, затраты отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76. Затем на основании акта приемки законченный объект приходуется в составе основных средств записью:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если выполнялись только отдельные специализированные работы, то они отражаются по счету 08, а на счет 01 зачисляются после завершения объекта.


Учет в кооперативах по ревизионной работе


Часто в составе кооперации выделяется специализированное подразделение по проведению ревизионной (аудиторской) работы. В зависимости от условий договора проверки могут быть полными - по итогам года либо по отдельным вопросам хозяйственно-финансовой деятельности - в течение года.

Для проведения ревизионной работы хозяйства перечисляют кооперативам целевые отчисления, которые отражаются у кооператива по дебету счета 51 "Расчетные счета", кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на проведение ревизионной работы".

Затраты на проведение проверок (ревизий, аудита) кооператив относит на счет 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческое расходы", где они учитываются по установленной номенклатуре статей в корреспонденции с кредитом счетов в зависимости от видов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), оплата мелких расходов (счет 50), привлечение экспертов (счет 76) и др. В конце квартала или по завершении работ затраты относят в дебет счета 86, аналитический счет "Отчисления на проведение ревизионной работы".

В хозяйстве, где проводилась проверка, затраты на основании акта с приложенным счетом относят в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредит счета 76, на котором числятся произведенные на эти цели отчисления.

Если кооператив делает аудиторскую проверку, то он должен иметь лицензию Минфина РФ на проведение аудита.


Учет в кооперативах по научно-консультационному обслуживанию


В связи с ростом и усложнением процесса производства по отдельным вопросам хозяйства вынуждены обращаться в научно-консультационный кооператив. В соответствии с договором хозяйство перечисляет кооперативу целевые средства для проведения намеченных научно-консультационных работ, которые отражаются у кооператива по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на научно-консультационное обслуживание".

Затраты на научное консультирование учитывают на счете 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческие расходы", аналитический счет "Научно-консультационное обслуживание". По дебету счета затраты отражаются по статьям в корреспонденции с кредитом счетов в зависимости от видов расходов: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), привлечение консультантов со стороны (счет 76), транспортные расходы (счет 23) и др. В конце квартала или по завершении работ затраты списывают по кредиту субсчета комплексной статьей и относят в дебет счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Отчисления на научно-консультационное обслуживание".

Дополнительные научно-консультационные услуги на коммерческой основе проводятся кооперативом уже с отнесением затрат в дебет счета 90 "Продажи" по себестоимости с отражением по кредиту этого счета по договорной цене с начислением НДС и выведением соответствующего финансового результата.

Указанные операции будут отражены на счетах следующим образом:

отнесены затраты по консультациям и транспортные расходы на счет 90:

Д-т сч.90 "Продажи",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства";

начислена оплата согласно договору за консультационные услуги:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.90 "Продажи";

отражена сумма НДС:

Д-т сч.90 "Продажи",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам";

отнесена сумма финансового результата:

Д-т сч.90 "Продажи",

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (или наоборот).

Как уже отмечалось выше, коммерческие операции в потребительских кооперативах должны строго отделяться от некоммерческой деятельности, так как это связано с налогообложением коммерческой деятельности.


Учет в кооперативах по информационному обслуживанию


Ни одно хозяйство не в состоянии иметь всю необходимую технологическую информацию. Поэтому наиболее эффективный путь - получать нужную современную информацию в специализированных организациях, в данном случае - в кооперативах, занимающихся этой деятельностью.

Хозяйство просит кооператив постоянно направлять современную информацию по актуальным вопросам производства, экономики, учета, финансов и в соответствии с договором перечисляет кооперативу необходимую сумму. Полученная сумма зачисляется в дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления для информационного обслуживания".

Расходы кооператива по сбору заказанной информации учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческие расходы", аналитический счет "Расходы по информационному обслуживанию" в разрезе статей затрат по корреспондирующим счетам: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), подписка на научную литературу (счет 97), приобретение литературы и средств технической информации (счета 60, 76) и др.

В оговоренные сроки информация передается заказчикам, а учтенные затраты комплексной статьей списываются с кредита счета 20 в дебет счета 86, аналитический счет "Поступления для информационного обслуживания".

Расходы на информацию в виде книг, журналов, буклетов, диафильмов, кинофильмов приходуются в хозяйствах в дебет соответствующих счетов и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором числились перечисленные кооперативу средства.

При недостаточности заказанной информации по договору хозяйство может заказать ее дополнительно у кооператива на коммерческих условиях (с оформлением через счет 90 "Продажи", начислением НДС и отражением на счете 99 "Прибыли и убытки" финансовых результатов).


Учет в кооперативах по санаторно-курортному обслуживанию


Многие хозяйства расположены в живописных районах с целебным климатом и наличием лечебных факторов (минеральные источники, грязи и т.п.). Поэтому вполне оправдана в этих условиях организация лечебно-оздоровительных учреждений типа санаториев, профилакториев и лечебниц вблизи от мест проживания и работы сельских тружеников, т.е. создание кооперативов по санаторно-курортному обслуживанию работников.

Кооператив определяет по смете стоимость лечения в расчете на одно койко-место. Хозяйства в соответствии с медицинскими показаниями направляют на лечение своих работников. Поступившие за лечение суммы зачисляются в кооперативе на дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления по санаторно-курортному обслуживанию".

Кооператив учитывает эти расходы на счете 20 "Основное производство", субсчет "Некоммерческие расходы", аналитический счет "Расходы по санаторно-курортному обслуживанию". На дебет счета относят затраты по их видам в соответствии с корреспондирующими счетами: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 10, 69), расход лечебных материалов (счета 10, 41), оплата процедур в грязелечебницах и в бальнеологических учреждениях (счета 60, 76), стоимость питания (счет 90) и др.

В конце квартала расходы комплексной статьей списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Таким образом, деятельность обслуживающих кооперативов имеет разносторонний характер, важное значение и, несомненно, большие перспективы дальнейшего развития.


М.З. Пизенгольц,

доктор экономических наук


"Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Напомним, что деятельность сельскохозяйственных потребительских кооперативов (в том числе и обслуживающих) является некоммерческой, и их операции отражаются на счете 90 "Продажи", только если они в порядке исключения выполняли работы на коммерческих условиях.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.