Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (А.Д. Шеремет, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.)

Комплексный экономический анализ деятельности предприятия


Вопрос. Современно ли понятие комплексного экономического анализа?

В условиях рыночной экономики, когда необходимо формировать отдельно информацию для управления (для себя) и публичную финансовую отчетность (для внешних пользователей), единый бухгалтерский учет (а, следовательно, и анализ) подразделяют по принципу субъектов пользователей на управленческий и финансовый. Из схемы 1 видно, что противопоставлять управленческому анализу следует не вообще финансовый анализ (как анализ финансовых показателей), а внешний финансовый анализ или финансовый анализ для внешних пользователей информации. В свою очередь, управленческий анализ выступает в единстве производственного и финансового анализа, т.е. ему по определению, как информационно-аналитическому обеспечению принимаемых решений на предприятии, присуща комплексность подхода к производственным и финансовым показателям.

Как в российской, так и в зарубежной специальной литературе понятие управленческого учета часто рассматривается узко, т.е. как производственный учет, или даже сводится к калькулированию и управлению себестоимостью. С другой стороны, бытует и расширительное понятие управленческого учета, куда включают проблемы основ управления предприятием, маркетинг и т.д. Чтобы точнее определить область знаний, в российском стандарте высшего образования по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" установлены как специальные дисциплины "Бухгалтерский финансовый учет" и "Бухгалтерский управленческий учет", т.е. управленческий учет рассматривается только как часть бухгалтерского дела. В части аналитических дисциплин, которые по традиции рассматриваются отдельно от бухгалтерских, но в тесной связи с ними, определены такие дисциплины: "Теория экономического анализа", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" (понимается как комплексный управленческий анализ), "Анализ финансовой отчетности".


СХЕМА 1. СХЕМА ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Схема 1. Примерная схема финансового и управленческого анализа


Вопрос. Что лежит в основе комплексного управленческого анализа?

Информационной базой комплексного управленческого анализа является объективная система формирования экономических показателей (см. схему 2). Схема дает возможность сделать анализ полным, т.е. охватить все основные показатели и все стороны хозяйственной деятельности, применить системный подход к анализу, поскольку определена взаимосвязь показателей; углубить факторный анализ аналитических показателей и факторов, расшифровав каждый блок с классификацией факторов и причин; определить формы связи между показателями (детерминированная или корреляционно-регрессионная); компьютеризировать комплексный анализ.


СХЕМА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Схема 2. Формирование финансовых показателей в условиях рыночной экономики


Как видно из схемы 2, базой формирования производственных показателей являются показатели технического уровня производства, уровня организации производства и труда, уровня организации управления вообще и такими условиями, как внешнеэкономические связи, социальные и природные факторы. В свою очередь, производственные показатели влияют на финансовые показатели, которые обобщают всю хозяйственную деятельность, определяют ее эффективность.

Сердцевину производственных показателей составляют показатели использования производственных ресурсов: средств труда (основных производственных фондов), предметов труда (материальных ресурсов) и самого живого труда (производственного персонала). Среди этих показателей следует выделять показатели количественные (экстенсификации) и качественные (интенсификации). Именно показатели интенсификации, определяемые факторами блока 1, характеризуют экономичность хозяйственной деятельности.


Таблица 1 характеризует взаимосвязь источников эффективности (производственные ресурсы), показателей интенсификации использования производственных ресурсов (прямых и обратных) и показателей эффективности, имеющей два направления: текущее потребление ресурсов, т.е. себестоимость, и применение ресурсов, т.е. авансирование основного и оборотного капитала.


Таблица 1


Источники и показатели интенсификации и эффективности

Источники эффективности Показатели
интенсификации
Показатели
эффективности
Производственные ресурсы
(средства и предметы труда,
живой труд)
Производительность труда
или трудоемкость
Потребление ресу-
рсов, т.е. себе-
стоимость
Материалоотдача предметов
труда или материалоем-
кость
Амортизациоотдача средств
труда или амортизациоем-
кость
Оборачиваемость основных
производственных средств
Применение (аван-
сирование) ресур-
сов (величина ос-
новных и оборот-
ных производстве-
нных средств) (K
= F + E)
Оборачиваемость оборотных
средств

Моделирование показателя рентабельности капитала предприятия обеспечивает создание пятифакторной модели рентабельности, включающей в себя все 5 показателей интенсификации использования производственных ресурсов:


P   P   N       P : N             1 - S : N         1 - (U : N + M : N + A : N)
- = - х - = ------------- = --------------------- = ---------------------------.
K   N   K   F : N + E : N   F : A х A : N + E : N      F : A х A : N + E : N

Последнее преобразование показателя рентабельности капитала позволяет выделить пять факторов интенсификации:

U : N - оплатоемкость продукции, отражающая трудоемкость в стоимостной форме;

M : N - материалоемкость продукции;

A : N - амортизациоемкость продукции;

F : A - оборачиваемость основного капитала;

E : N - оборачиваемость оборотного капитала.

Показатель рентабельности авансированного капитала предприятия поэтому и называют самым обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности, что он вбирает в себя результаты всей интенсификации использования производственных ресурсов. Это главный регулятор конкуренции в рыночной экономике.


Вопрос. Возможна ли на базе комплексного анализа комплексная оценка хозяйственной деятельности?

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности - одна из сложнейших задач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночной экономикой показатель рентабельности капитала, в динамике которого проявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственной деятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение этой эффективности, позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины и факторы, определяющие эту комплексную оценку.

Кратко изложим методику комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности, основанной на расчетах относительных отклонений по каждому виду ресурсов, по данным предприятия за два года (см. табл. 2).


Таблица 2


Расчет основных показателей по предприятию за 2 года


Показатель

1-й год

2-й год

Отклонение,
%
1. Продукция, тыс.руб. 79700 83610 104,9

2.
а) производственный персонал, чел.
б) оплата труда с начислениями,
тыс.руб.
381
11628
382
11900
100,3
102,3
3. Материальные затраты, тыс.руб. 50228 52428 104,4
4. Амортизация, тыс.руб. 8311 8726 105,0
5. Основные производственные средства,
тыс.руб.
74350 78581 105,7
6. Оборотные средства, тыс.руб. 16007 16241 101,5

I. Относительное отклонение по производственному персоналу:

382 - 381 х 1,049 = -18 чел.

Такая экономия достигнута за счет роста производительности труда во втором году по сравнению с первым. Поскольку нам предстоит подсчитать суммарный эффект по всем ресурсам в стоимостной форме, то нужно выразить эту экономию в денежной форме, умножив относительное отклонение по производственному персоналу на среднюю заработную плату в первом году (30520 руб. х -18 = -549 тыс. руб.) или втором (31152 руб. х -18 = -561 руб.). Но такая оценка относительной экономии за счет роста производительности труда не является реальной для предприятия. Реальная экономия по элементу оплаты труда достигается за счет превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и определяется расчетом относительного отклонения по фонду оплаты труда.

II. Относительное отклонение по фонду оплаты труда:

11900 тыс. руб. - 11628 тыс. руб. х 1,049 = -298 тыс. руб.

III. Относительное отклонение по материальным ресурсам:

52428 тыс. руб. - 50628 тыс. руб. х 1,049 = -264 тыс. руб.

IV. Относительное отклонение по амортизации:

8726 тыс. руб. - 8311 тыс. руб. х 1,049 = +7 тыс. руб.

V. Относительное отклонение по основным производственным фондам:

78581 тыс. руб. - 74350 тыс. руб. х 1,049 = +583 тыс. руб.

VI. Относительное отклонение по оборотным средствам:

16241 тыс. руб. - 16007 тыс. руб. х 1,049 = -551 тыс. руб.

Комплексный экономический эффект (экономия) от интенсификации использования всех производственных ресурсов как по потреблению (себестоимость), так и по применению (основные и оборотные средства) составил:

-298 тыс. руб. - 264 тыс. руб. + 7 тыс. руб. + 583 тыс. руб. - 551 тыс. руб. = -523 тыс. руб.

Эффект от снижения себестоимости:

-298 тыс. руб. - 264 тыс. руб. + 7 тыс. руб. = -555 тыс. руб.

Эффект от использования авансированных основных производственных и оборотных средств:

+583 тыс. руб. - 551 тыс. руб. = +32 тыс. руб.

Данная методика позволяет определить совокупный эффект, полученный благодаря более интенсивному использованию производственных ресурсов, и оценить влияние на него отдельных факторов. Прибыль в абсолютном выражении не обладает свойством совокупного эффекта, она впитывает в себя такие факторы, как себестоимость продукции, приращение объема продукции, ее качество и ассортимент и т.д., но не отражает результаты применения ресурсов, т.е. авансирования капитала, что проявляется только в показателе рентабельности.


А.Д. Шеремет,

профессор МГУ


"Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.