Налогообложение операций при принудительной реализации имущества (В.В. Ермаков, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.)

Налогообложение операций при принудительной реализации имущества


Принудительная реализация имущества возможна в двух случаях: если лицо признается обязанным (должником) в рамках публичных отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах, а также частных (гражданских) отношений, основным регулятором которых является Гражданский кодекс Российской Федерации.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Взаимодействие налоговых органов и служб судебных приставов регламентирует приказ МНС России, Минюста России N БГ-3-10/265, N 215 от 25.07.2000.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (п.3 ст.47 НК РФ).

В соответствии со ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится последовательно в отношении:

наличных денежных средств;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм.

Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации.

Согласно ст.56 ГК РФ юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Порядок реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций установлен Федеральным законом от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон) и Указом Президента РФ от 14.02.96 N 199, действующим в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации об исполнительном производстве.

Реализация (продажа) заложенного имущества, на которое в соответствии со ст.349 ГК РФ обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. Согласно Закону продажа недвижимого имущества должника осуществляется путем проведения торгов специализированными организациями, имеющими право совершать операции с недвижимостью, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.62 Закона специализированные организации проводят торги по заявке судебного пристава-исполнителя с указанием минимальной начальной цены имущества, выставляемого на торги.

Оценка имущества должника производится судебным приставом-исполнителем по рыночным ценам, действующим на день исполнения исполнительного документа, за исключением случаев, когда оценка производится по регулируемым ценам (ст.52 Закона).

Если оценка отдельных предметов является затруднительной либо должник или взыскатель возражают против произведенной судебным приставом-исполнителем оценки, судебный пристав-исполнитель для определения стоимости имущества назначает специалиста.

Порядок проведения торгов. В соответствии со ст.424 ГК РФ исполнение договора, в том числе заключаемого на торгах, оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

На торгах, проводимых в форме аукциона, цена назначается потенциальным покупателем. В силу императивного указания, предусмотренного п.1 ст.168 НК РФ, цена, заявленная победителем аукциона, подлежит увеличению на сумму налога на добавленную стоимость.

В заявлении судебного пристава-исполнителя и извещении о проведении торгов указываются начальная цена и сумма НДС, выделяемая отдельной строкой в этих документах.

При реализации имущества в таком порядке продавцом (должником) на имя покупателя выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня регистрации передачи имущества (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). Выдача счета-фактуры оформляется в журнале учета счетов-фактур и отражается в книге продаж.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой.

Так как ст.149 НК РФ продажа недвижимого имущества должника не освобождена от налогообложения, условие об увеличении цены имущества на сумму НДС является обязательным для всех лиц, участвующих в торгах (организатора и покупателя), о чем организатор торгов обязан известить потенциальных покупателей.

Цена не увеличивается на сумму НДС, если местом реализации имущества в соответствии со ст.147 НК РФ признана территория иностранного государства или на основании ст.146 НК РФ операция по принудительной реализации имущества не признана реализацией.

Налог перечисляется судебным приставом-исполнителем в соответствии со ст.45 НК РФ. Плательщик или судебный пристав-исполнитель оформляют платежное поручение в порядке, который определен ЦБ РФ в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации от 08.09.2000 N 120-П. В поле "Плательщик" указывается наименование должника, а в поле "Счет плательщика" - реквизиты счета, с которого фактически перечисляются суммы НДС. В поле "Назначение платежа" указывается сумма НДС, наименование бюджета, применяемая ставка, а также то, что данная сумма исчислена со стоимости реализованного имущества в порядке исполнительного производства в отношении должника (его наименование). Также в поручении указывается, что платеж осуществляется за должника и в рамках исполнительного производства.

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств является залог (ст.329 ГК РФ). Согласно ст.334 ГК РФ заложенное имущество остается собственностью залогодателя. Поэтому стоимость имущества, предоставленного заемщиком в залог, не ставится на учет по балансу залогодержателя, а учитывается в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" по оценочной стоимости, зафиксированной в договоре. Списание сумм полученных обеспечений производится по мере погашения задолженности.

В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (п.1 ст.334 ГК РФ). Согласно п.4 ст.350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.

Например, организацией был предоставлен заем под залог имущества (производственное оборудование). По условиям договора проценты за пользование денежными средствами уплачиваются заемщиком при возврате суммы займа. Заем и проценты не погасили в срок, поэтому на залог обратили взыскание. При объявлении торгов, которые не состоялись по соглашению с залогодателем, предприятие приобретает заложенное имущество и в счет его покупной цены засчитывает свои требования, обеспеченные залогом.

В данной ситуации предприятие производит зачет обязательства по оплате за приобретенное оборудование (ранее находившееся в залоге) в счет погашения обязательств заемщика по предоставленному займу. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая соответствует сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (ст.172 НК РФ). Проценты, получаемые предприятием по договорам займа, являются платой за предоставление финансовой услуги, и их сумма не включается в налогооблагаемую базу по НДС (подп.15 п.3 ст.149 НК РФ). Согласно ст.243 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения (конфискация). Конфискация может быть произведена в административном порядке, и решение, принятое в данном случае, возможно обжаловать в суде.

Предмет может быть конфискован, т.е. принудительно безвозмездно обращен в собственность государства, если он находится в личной собственности нарушителя. Реализация этих предметов производится в порядке, установленном инструкцией Минфина СССР от 19.12.84 N 185 "О порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов".

В соответствии со ст.146 НК РФ объектами налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров. В НК РФ установлено, что реализация должна носить добровольный характер, следовательно конфискация имущества, осуществляемая в виде взыскания, являясь санкцией, не признается реализацией товаров и НДС не облагается.

Последующая реализация конфискованного имущества, являющегося собственностью государства, с 01.01.01 подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Операции, которые не признаются реализацией и не влекут возникновение обязанности по уплате налога в случае безвозмездной передачи, например, недвижимого имущества, определены в п.2 ст.146 НК РФ.


В.В. Ермаков,

советник налоговой службы III ранга


"Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение