• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Учет поступления товаров (Л.И. Малявкина, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.)

Учет поступления товаров


Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5). Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным ценам).

При определении фактических затрат на приобретение кроме общих положений следует учитывать, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), являются операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99). Поэтому затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением товаров, на наш взгляд, не могут включаться в фактическую себестоимость товаров, так как фактическая себестоимость реализованных товаров участвует в формировании финансового результата от обычных видов деятельности - прибыли (убытка) от продаж, а согласно ПБУ 10/99 они должны формировать результат от прочих видов деятельности. Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования могут включаться в покупную стоимость товаров или в состав издержек обращения (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом от 20.04.95 N 1-550/32-2). В последнем случае они подлежат распределению между стоимостью реализованных товаров и остатком товаров на конец отчетного периода (п. 2.18 Методических рекомендаций). Однако организации могут не распределять транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами, если согласно п.9 ПБУ 10/99 они признают издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров).

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета товаров. План счетов 2000 г. предлагает два варианта ведения учета поступления товаров:

на счете 41 "Товары";

с использованием счетов 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Данный вариант учета, на наш взгляд, целесообразно применять в том случае, если в соответствии с учетной политикой поступившие от поставщиков товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это связано с тем, что момент признания затрат, связанных с приобретением товаров, в качестве расходов может не совпадать с моментом оприходования товаров, и товары могут быть уже проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций, а также со сложностью отнесения расходов к той или иной партии товаров.

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указано, что поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в таком же порядке, какой установлен для учета соответствующих операций с материалами. Однако в отличие от учета материалов использование счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не предусмотрено для учета отклонений в стоимости товаров. При этом в течение месяца в дебет счета относятся покупная стоимость товаров, а также затраты по приобретению товаров (без НДС), а в кредит в корреспонденции со счетом 41 "Товары" - учетная стоимость товаров (например, покупная стоимость в соответствии с договором купли-продажи). Ведение текущего учета товаров на счете 41 "Товары" по учетной стоимости обеспечивает соответствие записей в отчетности материально ответственных лиц (товарных отчетах (ф. N ТОРГ-29), сопроводительных реестрах сдачи документов (ф. N ТОРГ-31) и учетных регистрах: ведомости к журналу-ордеру по счету 41 "Товары", Главной книге.

В конце месяца сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленная между их фактической себестоимостью (дебетовый оборот счета 15) и учетной стоимостью, списывается на счет 41 "Товары". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

Отклонения в стоимости товаров, учтенные на счете 41 "Товары", подлежат последующему списанию на счет 90-2 "Себестоимость продаж" в полной сумме (если расходы по приобретению товаров признаются организацией в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности - п.9 ПБУ 10/99) или распределяются между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту в общеустановленном порядке. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению товаров от их учетной стоимости устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики (п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности).


Пример 1. Организацией приобретены товары для последующей продажи по стоимости согласно договору купли-продажи (в том числе НДС 60000 руб.) 360000 руб.

При приобретении товаров были произведены следующие затраты: стоимость транспортных услуг (в том числе НДС 1000 руб.) 6000 руб., стоимость услуг посреднической организации (в том числе НДС 2000 руб.) 12000 руб., проценты за пользование кредитом, полученным в банке на приобретение товаров, 7000 руб.

Приобретенные товары оприходованы.

Задолженность перед контрагентами погашена.

Операции, связанные с приобретением товаров, учитываются в зависимости от варианта оценки товаров, применяемого организацией (см. табл.1):


Таблица 1


Учет операций по приобретению товаров в зависимости
от способа оценки товаров


N п/п Содержание операции Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов в зависимости
от способа оценки товаров при приня-
тии их к бухгалтерскому учету
по покупной сто-
мости (1 вариант)
по фактической се-
бестоимости (2 ва-
риант)
Д-т К-т Д-т К-т



1.
Отражена стоимость
приобретенных това-
ров согласно догово-
ру купли-продажи без
НДС (принятие к уче-
ту при оценке това-
ров по покупной
стоимости)




300000
41 "То-
вары"
60 "Рас-
четы с
поставщи-
ками и
подрядчи-
ками"
15 "За-
готовле-
ние и
приобре-
тение
материа-
льных
ценнос-
тей"
60 "Рас-
четы с
поставщи-
ками и
подрядчи-
ками"



2.
Отражена сумма НДС
по приобретенным то-
варам согласно сче-
ту-фактуре поставщи-
ка




60000
19-3
"НДС по
приобре-
тенным
материа-
льно-
произ-
водст-
венным
запасам"
60 "Рас-
четы с
поставщи-
ками и
подрядчи-
ками"
19-3
"НДС по
приобре-
тенным
материа-
льно-
произ-
водст-
венным
запасам"
60 "Рас-
четы с
поставщи-
ками и
подрядчи-
ками"

3.
Отражены затраты,
связанные с приобре-
тением товаров (без
НДС), в том числе:
         



3.1
стоимость посредни-
ческих услуг




10000
44 "Рас-
ходы на
продажу"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"
15 "За-
готовле-
ние и
приобре-
тение
материа-
льных
ценнос-
тей"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"



3.2
стоимость транспор-
тных услуг




5000
44 "Рас-
ходы на
продажу"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"
15 "За-
готовле-
ние и
приобре-
тение
материа-
льных
ценнос-
тей"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"


3.3
проценты за пользо-
вание кредитом бан-
ка согласно договору


7000
91-2
"Прочие
расходы"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"
91-2
"Прочие
расходы"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"



4.
Отражена сумма НДС
по затратам, связан-
ным с приобретением
товаров (2000 +
1000)




3000
19-3
"НДС по
приобре-
тенным
материа-
льно-
произ-
водст-
венным
запасам"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"
19-3
"НДС по
приобре-
тенным
материа-
льно-
произ-
водст-
венным
запасам"
76 "Рас-
четы с
разными
дебитора-
ми и кре-
диторами"



5.
Приняты к учету пос-
тупившие товары по
фактической себесто-
имости (300000 +
10000 + 5000)



315000
Операция
не отра-
жается
(см.
операцию
1)
  41 "То-
вары"
15 "Заго-
товление
и приоб-
ретение
материа-
льных
ценнос-
тей"







6.
Оплачена задолжен-
ность перед контр-
агентами (360000 +
12000 + 6000 + 7000)






385000
60 "Рас-
четы с
постав-
щиками и
подряд-
чиками",
76 "Рас-
четы с
разными
дебито-
рами и
кредито-
рами"
51 "Рас-
четные
счета"
60 "Рас-
четы с
постав-
щиками и
подряд-
чиками",
76 "Рас-
четы с
разными
дебито-
рами и
кредито-
рами"
51 "Рас-
четные
счета"



7.
Предъявлены к нало-
говому вычету суммы
НДС по приобретенным
материально-произ-
водственным запасам
(60000 + 3000)



63000
68 "Рас-
четы по
налогам
и сбо-
рам"
19-3 "НДС
по приоб-
ретенным
материа-
льно-про-
изводст-
венным
запасам"
68 "Рас-
четы по
налогам
и сбо-
рам"
19-3 "НДС
по приоб-
ретенным
материа-
льно-про-
изводст-
венным
запасам"

при принятии к учету по покупной стоимости согласно договору купли-продажи (вариант 1);

при принятии к учету по фактической себестоимости (вариант 2).

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах контрагентов, в стоимость товаров не включаются и подлежат обособленному учету на счете 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной стоимости, дополнительно отражают торговую наценку записью:

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.42 "Торговая наценка".

Сумма наценки при неизменной продажной стоимости товаров будет различной в зависимости от варианта ведения учета поступления товаров. Например, если продажная стоимость в рассматриваемом примере равна 420000 руб., то сумма отражаемой в учете наценки составит:

при первом варианте учета поступления товаров - 120000 руб. (420000 - 300000);

при втором варианте - 105000 руб. (420000 - 315000).

Второй вариант ведения учета поступления товаров является более предпочтительным с точки зрения налоговых последствий, поскольку включение в стоимость товаров всех затрат, связанных с их приобретением, уменьшает налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности (п.25, 26 инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000). Покупная цена товаров в целях исчисления налога определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку (затрат на приобретение товаров, процентов по коммерческому кредиту, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, затрат на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями). В том случае, если указанные затраты согласно учетной политике относятся на издержки обращения, они не включаются в покупную стоимость товаров в целях исчисления налога на пользователей автодорог.

Таким образом, если в рассматриваемом примере поступившие товары будут проданы, то сумма налога на пользователей автодорог при втором варианте ведения учета поступления товаров окажется меньше на 150 руб. (120000 х 1% : 100 - 105000 х 1% : 100), где 1% - ставка налога на пользователей автомобильных дорог), чем при первом варианте учета.

Если в отчетном месяце продавцом отгружены товары покупателю (согласно договору право собственности на товары перешло к покупателю), покупателем получены соответствующие отгрузочные документы, однако сами товары не поступили, то в конце месяца они подлежат учету у покупателя как товары в пути.

В бухгалтерском учете такие товары отражаются по дебету счета 41 "Товары" или счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в зависимости от избранного организацией варианта учета) в оценке, указанной в отгрузочных документах (без НДС), и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без их оприходования на склад. Стоимость товаров в пути включается в расчет среднегодовой стоимости имущества при определении суммы налога на имущество организаций.

Сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика учитывается в общеустановленном порядке на счете 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Если учет поступления товаров ведется без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то в ситуации, когда непоступившие товары (товары в пути) учтены на счете 41 "Товары" и произведены расчеты с поставщиком за товары, вычет сумм НДС по оплаченным товарам в пути не производится, так как

на основании отгрузочных документов непоступившие товары принимаются к учету на счете 41 "Товары" как товары в пути, а не как товары;

согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур, которые подлежат регистрации в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

В начале следующего месяца счет 41 "Товары" подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в ведомости по счету 41 "Товары" и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете). Соответствующей корректировке подвергается и счет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам". После поступления товаров они принимаются к учету в общеустановленном порядке.

При ведении учета поступления товаров с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" производить указанную корректировку, на наш взгляд, нет необходимости. Поступившие товары в этом случае отражаются на счете 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".


Пример 2. Поставщик произвел отгрузку товаров и направил соответствующие документы и счет-фактуру покупателю. 25.04.01 покупателем получены документы на отгруженные товары на сумму (в том числе НДС 20000 руб.) 120000 руб., 27.04.01 организация оплатила согласно договору купли-продажи стоимость товаров, 15.05.01 покупателем оприходованы поступившие от поставщика товары.

В зависимости от избранного организацией варианта ведения учета поступления товаров приведенная в примере 2 хозяйственная ситуация отражается в учете покупателя следующими записями (см. табл.2).


Таблица 2



Учет операций по приобретению товаров в зависимости
от варианта учета их поступления


N п/п Содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов в зависимости от вариан-
та учета поступления товаров
на счете 41 "Товары" с использованием счетов
41 "Товары", 15 "Заго-
товление и приобретение
материальных ценностей"
Д-т К-т Д-т К-т
Апрель


1.
27.04.01
Перечисле-
но постав-
щику за
отгружен-
ные товары


120000
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"



2.
30.04.01
Отражена
стоимость
товаров в
пути (без
НДС)



100000
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"



3.
Отражена
сумма НДС
согласно
счету-фак-
туре пос-
тавщика



20000
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
Май


4.
Произведе-
на коррек-
тировка
счета 41
"Товары на
стоимость
товаров в
пути(мето-
дом "крас-
носторно")




10000
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
Корректиро-
вка не про-
изводится
 


5.
Произведе-
на коррек-
тировка
суммы на-
лога на
добавлен-
ную стои-
мость


20000
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
Корректиро-
вка не про-
изводится
 



6.
15.05.01
Оприходо-
ваны пос-
тупившие
от пос-
тавщика
товары
(без НДС)



10000
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
41 "Товары" 15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"


7.
Отражена
сумма НДС
по посту-
пившим то-
варам


20000
19-3 "НДС
приобретен-
ным матери-
ально-прои-
зводствен-
ным запа-
сам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
Не отражае-
тся (см.
операцию 3)
 



8.
Принята к
налоговому
вычету
сумма НДС
по оприхо-
дованными
оплаченным
товарам



20000
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"

Учет суммовых разниц и торговых скидок при поступлении товаров


Договоры поставки могут заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или по курсу, определенному соглашением сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают суммовые разницы между стоимостью товаров, которая определяется курсом денежной единицы на дату перечисления средств поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности на товары.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

У организации-покупателя под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99). На суммовую разницу подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке. Следует учитывать, что в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение пяти дней после зачисления на расчетный счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный в установленном порядке счет-фактуру на суммовую разницу. Второй экземпляр счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы в налоговую базу и определения суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.


Пример 3. В апреле 2001 г. между организацией А и организацией Б заключен договор купли-продажи товаров на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС 200 долл. США).

Согласно условиям договора расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату оплаты.

15.04.01 организация А отгрузила товары. Курс доллара на дату отгрузки (перехода права собственности на товар) - 28,5 руб. за 1 долл.

30.05.01 организация Б оплатила стоимость товаров. Курс доллара на дату оплаты - 29 руб. за 1 долл.

Организация А, отгрузив товары, 15.04.01 предъявила организации Б товаросопроводительные документы и счет-фактуру для осуществления расчетов по НДС на сумму 34200 руб. (1200 х 28,5), в том числе НДС 5700 руб. (200 х 28,5).

Организация Б 30.05.01 оплатила стоимость товаров согласно условиям договора по курсу 29 руб. за 1 долл. - 34800 руб. (1200 х 29), в том числе НДС 5800 руб. (200 х 29).

После получения денежных средств организация А представила покупателю счет-фактуру от 02.06.01 на отрицательную суммовую разницу 600 руб. (34800 - 34200), в том числе НДС 100 руб. (5800 - 5700).

Отражение в бухгалтерском учете организации Б приобретения товаров и отрицательной суммовой разницы в зависимости от варианта ведения учета (с использованием или без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") отражается так, как показано в табл.3.


Таблица 3


Учет хозяйственных операций по приобретению товаров при заключении
договоров в иностранной валюте (денежных единицах)


N п/п Содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов в зависимости от вариан-
та ведения учета поступления товаров
на счете 41 "Товары" с использованием счетов
41 "Товары", 15 "Заго-
товление и приобретение
материальных ценностей"
Д-т К-т Д-т К-т
Апрель





1.
Оприходо-
ваны пос-
тупившие
от постав-
щика това-
ры



28500
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"


28500
    41 "Товары" 15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"



2.
Отражена
сумма НДС
согласно
счету-фак-
туре пос-
тавщика



5700
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
Май



3.
Оплачена
задолжен-
ность пе-
ред пос-
тавщиком



34800
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"






4.
Принята к
налоговому
вычету
сумма НДС
по оприхо-
дованным и
оплаченным
товарам
(счет-фак-
тура пос-
тавщика
регистри-
руется в
книге по-
купок)






5700
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
Июнь





5.
Согласно
счету-фак-
туре пос-
тавщика
отражена
отрица-
тельная
суммовая
разница



500
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"


500
    41 "Товары" 15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"



6.
Отражен
размер НДС
по суммо-
вой разни-
це



100
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"





7.
Принята к
налоговому
вычету
сумма НДС
по суммо-
вой разни-
це (счет-
фактура на
суммовую
разницу
регистри-
руется в
книге по-
купок)





100
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"

Если к моменту оплаты приобретенные товары будут проданы, то себестоимость продаж подлежит корректировке на суммовую разницу. Тогда по условиям примера (если товары реализованы в мае) в июне необходимо дополнительно произвести запись:

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.41 "Товары"

500 руб.

Если к моменту оплаты будут проданы не все поступившие товары, то себестоимость продаж корректируется в доле, соответствующей стоимости проданных товаров.

Корректировка себестоимости продаж на суммовую разницу по реализованным товарам осуществляется, если оплата приобретенных товаров произведена в том же отчетном году, в котором они были приняты к учету. Товары, приобретенные и реализованные в конце отчетного года, нередко оплачиваются в следующем году. Если суммовые разницы возникают в следующем отчетном году, после того как стоимость товаров учтена при формировании прибыли от их реализации в предыдущем году, суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет (п.1 письма МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275 "О суммовых и курсовых разницах").

Так, при оплате товаров в рассматриваемом примере в январе 2002 г. суммовую разницу следует отразить записями:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб.

отражена отрицательная суммовая разница;

Д-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 руб.

отражен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

100 руб.

принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

При снижении курса денежной единицы стоимость затрат по приобретению товаров снижается. Возникающая при этом положительная суммовая разница отражается в вышеприведенной корреспонденции счетов методом "красное сторно".

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, на возникающие суммовые разницы также корректируется стоимость приобретенных товаров. Если продажные цены, установленные в момент оприходования товаров, не изменяются, то на величину отрицательной суммовой разницы (без НДС) уменьшается торговая наценка.

Так, если в ситуации, рассмотренной в примере 3, товары оприходованы по продажной стоимости 44500 руб., то в апреле в дополнение к операциям, указанным в табл.3, на сумму торговой наценки производится запись:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

16000 руб. (44500 - 28500).

В июне после отражения отрицательной суммовой разницы:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб.

На основании бухгалтерской справки сумму учтенной торговой наценки следует уменьшить на величину этой суммовой разницы:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

500 руб.

В результате продажная цена товаров не изменится и составит 44500 руб. (28500 + 16000 + 500 - 500).

Приведенная запись производится независимо от того, проданы или не проданы приобретенные товары на момент отражения суммовой разницы. В этом случае себестоимость продаж корректируется через сумму реализованной торговой наценки.

При изменении продажных цен с учетом суммовой разницы корректировка торговой наценки не производится.

Например, при получении счета-фактуры на отрицательную суммовую разницу организация приняла решение об увеличении продажных цен товаров на величину суммовой разницы (товары не проданы). Переоценка товаров оформлена в установленном порядке актом, в котором указано: стоимость товаров до переоценки 44500 руб., стоимость товаров после переоценки 45000 руб.

Увеличение продажной стоимости товаров на сумму 500 руб. (45000 - 44500) по акту соответствует величине суммовой разницы, которая отражена в учете записью:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб.

В результате учтенная на счете 41-2 "Товары в розничной торговле" продажная стоимость равна 45000 руб. (28500 + 16000 + 500) и соответствует цене товаров после переоценки в описи.

Если на момент изменения продажных цен часть товаров была продана, то наценка корректируется на величину суммовой разницы в доле, соответствующей проданным товарам.

Скидки предоставляются при реализации товаров, носящих сезонный характер, а также в других случаях, предусмотренных договором купли-продажи.

Предоставляемые поставщиками согласно договору скидки учитываются у покупателя при формировании расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 10/99).

Типовые схемы учета приобретения товаров со скидкой в нормативных документах не описаны. На наш взгляд, стоимость товаров и кредиторскую задолженность следует корректировать на сумму предоставляемых скидок (как и при возникновении суммовых разниц). Для осуществления расчетов по НДС на сумму предоставленной скидки поставщик должен предъявлять покупателю счет-фактуру.


Пример 4. В апреле организация приобрела и оплатила партию товаров на сумму 600000 руб., в том числе НДС 100000 руб.

В соответствии с условиями договора при приобретении товаров в течение трех месяцев от даты совершения первой покупки на сумму более 1 млн руб. покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости всех приобретенных товаров.

Приобретенные товары были проданы в апреле.

В мае организация приобрела вторую партию тех же товаров на сумму (без учета скидки) 540000 руб., в том числе НДС 90000 руб.

Поскольку при приобретении второй партии товаров выполняется условие предоставления скидки, поставщик представил покупателю расчетные и товаросопроводительные документы на вторую партию товаров с учетом скидки 5% на сумму 513000 руб. (540000 - 540000 х 5 : 100), в том числе НДС 85500 руб.

На сумму скидки на первую партию товаров предъявлен счет-фактура - 30000 руб., в том числе НДС 5000 руб.

Покупателем оплачена задолженность перед поставщиком.

В бухгалтерском учете покупателя приобретение товаров и сумма предоставленной скидки в зависимости от варианта ведения учета отражаются так, как показано в табл.4.


Таблица 4



Учет хозяйственных операций по приобретению товаров
при заключении договоров, предусматривающих предоставление скидок


N п/п Содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов в зависимости от вариан-
та учета поступления товаров
на счете 41 "Товары" с использованием счетов
41 "Товары", 15 "Заго-
товление и приобретение
материальных ценностей"
Д-т К-т Д-т К-т
Апрель
1. Оприходо-
ваны пос-
тупившие
от постав-
щика това-
ры



500000
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"



500000
    41 "Товары" 15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
2. Отражена
сумма НДС
согласно
счету-фак-
туре пос-
тавщика



100000
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
3. Оплачена
задолжен-
ность пе-
ред пос-
тавщиком


600000
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"
4. Принята к
налоговому
вычету
сумма НДС
по оприхо-
дованным и
оплаченным
товарам
(счет-фак-
тура пос-
тавщика
регистри-
руется в
книге по-
купок)



100000
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
Май
5. Оприходо-
ваны пос-
тупившие
от постав-
щика това-
ры второй
партии



427500
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"


427500
    41 "Товары" 15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
льных цен-
ностей"
6. Отражена
сумма НДС
согласно
счету-фак-
туре пос-
тавщика



85500
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
7. На основа-
нии счета-
фактуры
отражена
сумма пре-
доставлен-
ной скидки
по первой
партии то-
варов (ме-
тодом
"красное
сторно")


25000
41 "Товары" 60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"


25000
    41 "Товары" 15 "Загото-
вление и
приобрете-
ние матери-
альных цен-
ностей"
8. Отражена
сумма НДС
по предо-
ставлен-
ной тор-
говой
скидке
(методом
"красное
сторно")




5000
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
9. Оплачена
задолжен-
ность пе-
ред пос-
тавщиком с
учетом
скидки по
первой
партии то-
варов
(513000 -
30000)



483000
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"
60 "Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками"
51 "Расчет-
ные счета"
10. Принята к
налоговому
вычету
сумма НДС
по оприхо-
дованным и
оплаченным
товарам
(85500 -
5000) (ре-
гистрируе-
тся в кни-
ге покупок
счет-фак-
тура на
вторую
партию то-
варов и на
сумму
скидки)








80500
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам"
19-3 "НДС
по приобре-
тенным ма-
териально-
производст-
венным за-
пасам"
11. Скорректи-
рована се-
бестои-
мость про-
даж на
сумму пре-
доставлен-
ной торго-
вой скидки
по реали-
зованным в
апреле то-
варам



25000
90-2 "Себе-
стоимость
продаж"
41 "Товары" 90-2 "Себе-
стоимость
продаж"
41 "Товары"

Если приобретенные в конце отчетного года товары проданы, то скидки, полученные по ним в следующем году, должны быть отражены в учете, на наш взгляд, такими записями:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

25000 руб.

на сумму скидки без НДС;

Д-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5000 руб.

на сумму НДС.

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, имеются особенности в отражении предоставленных поставщиком скидок.


Пример 5. В мае 2001 г. магазин заключил договор на поставку купальников в количестве 1000 шт. по цене 6000 руб.

Поставщик отгрузил товары и представил соответствующие документы на сумму 600000 руб., в том числе НДС 100000 руб.

Товары оприходованы в магазине по продажной стоимости на сумму 750000 руб.

По условиям договора, если магазин не сможет продать все купальники до 31 августа, ему предоставляется скидка на оставшиеся товары в размере 30%.

По состоянию на 1 сентября магазин продал 800 купальников и произвел расчеты с поставщиком на сумму 480000 руб. (800 х 600 руб.), в том числе НДС 80000 руб.

На оставшиеся товары поставщик предоставил скидку на сумму 36000 руб. [(600000 - 480000) х 30 : 100], в том числе НДС 6000 руб.

В сентябре магазин продал без снижения продажных цен 100 купальников.

В октябре на оставшиеся 100 купальников были снижены цены на 20%.

Магазин произвел расчеты с поставщиком за товары.

В бухгалтерском учете магазина операции по приобретению товаров с предоставлением скидки отражаются так, как показано ниже.

В мае при оприходовании поступивших товаров:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500000 руб.

на стоимость товаров без НДС;

Д-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100000 руб.

на сумму НДС;

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

250000 руб.

на сумму торговой наценки (750000 - 500000).

В сентябре:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

480000 руб.

перечислено поставщику за проданные купальники;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

80000 руб.

предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным товарам (в книге покупок регистрируется счет-фактура поставщика с указанием суммы оплаты - 480000 руб., в том числе НДС 80000 руб., и пометкой "частичная оплата").

На основании предъявленного поставщиком счета-фактуры на сумму скидки (36000 руб.) произведена корректировка:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30000 руб.

покупной стоимости товаров;

Д-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6000 руб.

суммы НДС по приобретенным товарам.

Поскольку продажные цены на товары в сентябре не изменились, в учете отражается увеличение торговой наценки на сумму предоставленной скидки:

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

30000 руб.

В октябре:

На основании акта переоценки отражается уценка товаров, связанная со снижением спроса, за счет предоставленной скидки на сумму 15000 руб. (100 шт. х 750 руб. х 20% : 100):

Д-т сч.41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

15000 руб.

Магазин перечислил поставщику в погашение задолженности за товары с учетом скидки 84000 руб. (600000 - 480000 - 36000), в том числе НДС 14000 руб.:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

84000 руб.

Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным товарам (в книге покупок регистрируется повторно счет-фактура поставщика на поступившие товары с указанием суммы оплаты и пометкой "частичная оплата" и счет-фактура на сумму предоставленной скидки методом "красное сторно"):

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

14000 руб.

Скидки по проданным в конце отчетного года товарам, полученные от поставщиков в следующем отчетном году, в организациях розничной торговли отражаются в общем порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (пример 4).


Л.И. Малявкина,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел


"Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение