Налогообложение образовательных учреждений (Н.Н. Наумова, С.К. Бурейко, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.)

Налогообложение образовательных учреждений


Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Образовательное учреждение является юридическим лицом.

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

1) дошкольные;

2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

4) учреждения дополнительного образования взрослых;

5) специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;

6) учреждения дополнительного образования;

7) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

8) учреждения дополнительного образования детей;

9) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Учредителями образовательного учреждения могут быть согласно ст.11 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 (ред. 07.08.2000) "Об образовании":

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления;

2) отечественные и иностранные организации всех форм собственности, их объединения (ассоциации и союзы);

3) отечественные и иностранные общественные и частные фонды;

4) общественные и религиозные организации (объединения), зарегистрированные на территории Российской Федерации;

5) граждане Российской Федерации и иностранные граждане.

С введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах. Понятие законодательства о налогах и сборах определено ст.1 части первой Налогового кодекса РФ, согласно которой к законодательству о налогах и сборах относятся Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, а также нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.


Налог на добавленную стоимость


В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС являются: организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объекты налогообложения (ст.146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не облагаются НДС такие операции, как передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, а также передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организацией ее правоприемнику (правоприемникам) при реорганизации.

Ставки налога (cт.164 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации) при реализации продуктов питания, товаров для детей, в том числе ряда школьно-письменных и канцелярских товаров, по перечню, предусмотренному в ст.164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в п.1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п.2 и 3 ст.164 НК РФ (10 и 20%).

Льготы по налогу (ст.149 НК РФ). Не подлежат налогообложению реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд:

1) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

При оказании услуг по содержанию детей обособленными или структурными подразделениями (созданными по типу дошкольных учреждений) организаций, не являющихся непосредственно дошкольными некоммерческими учреждениями, налог не взимается при наличии у таких организаций соответствующего кода ОКОНХ.

При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

Под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях следует понимать услуги по проведению занятий образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и искусства, общественными организациями и иными организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальными предпринимателями.

Если занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях проводят образовательные учреждения, организации, имеющие образовательные подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, и общественные организации, то они освобождаются от НДС при наличии лицензии, полученной на основании Закона РФ "Об образовании";

2) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым.

Данные положения применяются в отношении:

студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета;

столовых детских дошкольных учреждений вне зависимости от источников финансирования.

При реализации покупных товаров вышеперечисленными столовыми освобождение от налога не предоставляется, при отпуске на сторону блюд собственного производства освобождение от налога также не предоставляется.

Реализация организациями общественного питания продукции собственного производства перечисленным выше столовым налогом не облагается;

3) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Согласно п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению следующие операции:

1) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования на основе хозяйственных договоров.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования на основе хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями образования, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители в случае, если они также являются учреждениями образования.

Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом РФ "Об образовании";

2) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации (данное положение утрачивает силу с 1 января 2002 г. на основании ст.16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, она обязана вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в п.3 ст.149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких операций, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.3 указанной статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Перечисленные операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения в соответствии с указанными нормами не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено в Налоговом кодексе РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. (ст.145 НК РФ).

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых НДС.


Пример. Учебный центр, являясь структурным подразделением коммерческой организации, в установленном порядке получил лицензию на осуществление образовательной деятельности.

В соответствии с подп.14 п.2 ст.149 НК РФ от НДС освобождаются услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Таким образом, учебный центр, являющийся структурным подразделением коммерческой организации, имеющий лицензию на осуществление образовательной деятельности, при проведении образовательных программ применять названную льготу по НДС права не имеет.


Пример. Образовательный центр (не относящийся к некоммерческим образовательным учреждениям) оказывает услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми и подростками в кружках и студиях. В этом случае освобождение от НДС предоставляется на основании подп.4 п.2 ст.149 НК РФ при выполнении условий, предусмотренных в п.6 ст.149 НК РФ, т.е. освобождение от НДС предоставляется образовательным организациям независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности при наличии у данной организации лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Налог на прибыль


В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 2116-1 (ред. от 05.08.2000) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются:

предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом налогообложения является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

При определении налогооблагаемой базы бюджетных организаций (учреждений) и взаимоотношений с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций составляет 30%, из них: в федеральный бюджет зачисляется 11%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 19%.

Кроме того, представительными органами местного самоуправления устанавливается ставка налога на прибыль в размере не выше 5% с зачислением его в местный бюджет. Указанный порядок введен в действие с 1 января 2001 г.

Ставки налога на прибыль, а также состав установленных налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Льготы по налогу. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

В настоящее время существенно расширены полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления по установлению для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм, подлежащих зачислению в их бюджеты.


Пример. Некоммерческая организация занимается научными разработками и образовательной деятельностью. На ведение образовательной деятельности имеется лицензия. При выполнении НИОКР осуществляется профессиональное обучение представителей заказчика новым технологиям. Прибыль от выполнения НИОКР направляется в полном объеме на нужды обеспечения и развития образовательного процесса. Каков порядок налогообложения данной организации?

Наряду с осуществлением образовательного процесса образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом. Выполнение НИОКР не относится ни к одному из видов предпринимательской деятельности образовательного учреждения, определенных ст.47 Закона РФ "Об образовании".

Следовательно, льгота по налогу на прибыль, предусмотренная для образовательных учреждений налоговым законодательством, может быть предоставлена только по прибыли, полученной от образовательной деятельности.


Единый социальный налог


Согласно ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.

Объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Суммы, не подлежащие налогообложению (cт.238 НК РФ):

1) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником, и установленные в частности:

Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (выплаты, производимые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий);

Федеральным законом от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";

статьей 200 "Оплата проезда к месту нахождения заочного учебного заведения" Кодекса законов о труде РФ.

Если организация по собственной инициативе покупает работнику квартиру и передает ему в собственность, производит оплату коммунальных услуг, топлива либо осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на данные выплаты начисление налога должно производиться в общеустановленном порядке;

2) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

3) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников. Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке;

4) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год. Если выплаты члену профсоюза за счет членских профсоюзных взносов будут производиться чаще одного раза в три месяца, независимо от выплачиваемой суммы, то такие выплаты подлежат налогообложению. Суммы, выплаченные членам профсоюза в размере, превышающем 10000 руб. в год, также подлежат налогообложению;

5) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Не подлежат налогообложению также выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению в полном объеме;

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. за налоговый период (календарный год), по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим свои работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Специальных льгот для образовательных учреждений по единому социальному налогу (взносу) действующим законодательством не предусмотрено.

Однако если суммы выплат и иных вознаграждений не превышают 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, то освобождаются от уплаты налога учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы по уплате налога предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестр акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.


Налог на имущество предприятий


В соответствии с Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 (ред. от 04.05.99) "О налоге на имущество предприятий" плательщиками налога являются:

предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектами налогообложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с положениями данного закона.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом.

Льготы по налогу. Данным налогом не облагается имущество: бюджетных учреждений и организаций, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации (ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий").


Земельный налог


В соответствии с Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 (ред. от 29.12.98) "О плате за землю" плата за земли несельскохозяйственного назначения взимается с предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки.

Объектом налогообложения выступают земельные участки, находящиеся в собственности, владении или пользовании.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Закону РФ "О плате за землю".

Льготы по налогу. От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов;

высшие учебные заведения Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, а также высшие учебные заведения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур.

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.


Пример. Институт повышения квалификации имеет лицензию на ведение образовательной деятельности и осуществляет свою деятельность на условиях самофинансирования. Является ли он плательщиком земельного налога? Согласно п.4 ст.12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов или средств профсоюзов. Институт является плательщиком земельного налога на том основании, что он осуществляет свою деятельность на условиях самофинансирования. Вместе с тем, ст.13 и 14 названного закона органам законодательной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать для отдельных плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налога, поступающих в соответствующий бюджет.


Налог на пользователей автомобильных дорог


В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 (ред. от 05.08.2000) "О дорожных фондах в Российской Федерации" плательщиками налога выступают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Льготы по уплате налога для учреждений образования данным законом не предусмотрены.

Согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" указанный налог действует только до 1 января 2003 г.


Пример. Каков порядок налогообложения благотворительного фонда (некоммерческой организации), оказывающего образовательные услуги, относящиеся к основной уставной деятельности организации?

В соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, проданных в результате торговой деятельности. При этом для образовательных учреждений льготы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог Законом не установлены. Таким образом, у образовательных учреждений выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг, в том числе образовательных, включается в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.


Налог с владельцев транспортных средств


Плательщики налога. В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 (ред. от 05.08.2000) "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Размер годового налога устанавливается в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (на одну лошадиную силу). Льготы по уплате налога для учреждений образования данным законом не предусмотрены.


Н.Н. Наумова,

государственный советник налоговой службы Ш ранга


С.К. Бурейко,

советник налоговой службы Ш ранга


"Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.