О налогах (взносах), зачисляемых в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования (Н.В. Барсукова, "Налоговый вестник", N 7, 8, июль, август 2001 г.)

О налогах (взносах), зачисляемых в государственные
внебюджетные фонды обязательного социального страхования


1. Условия приобретения, распределения и выдачи путевок
на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников
и членов их семей в 2001 году


Многие предприятия полностью или частично оплачивают отдых и лечение своих сотрудников и членов их семей. Финансировать эти расходы можно как за счет собственных средств предприятия, так и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ).

В 2001 году основными документами, регламентирующими порядок и условия приобретения, распределения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, являются:

- Федеральный закон от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" (в ред. от 28.05.2001 N 63-ФЗ);

- постановление Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 "Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей";

- постановление ФСС РФ от 09.02.2001 N 11 "Об утверждении инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации";

- постановление ФСС РФ от 30.11.2000 N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (4-ФСС РФ)";

- Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ (в ред. 27.05.2000 N 78-ФЗ) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации";

- постановление ФСС РФ от 16.02.2001 N 16 "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год";

- постановление ФСС РФ от 30.12.1997 N 127 "О совершенствовании системы обеспечения санаторно-курортным лечением участников Великой Отечественной войны за счет средств государственного социального страхования";

- приказ ФСС РФ от 15.11.2000 N 198, утвердивший Порядок "О совершенствовании порядка приобретения путевок за счет средств обязательного социального страхования";

- постановление ФСС РФ от 02.04.2001 N 28 "О финансировании оздоровления детей в 2001 году" (зарегистрировано в Минюсте России 13.04.2001 N 2663).


1.1. Порядок приобретения путевок
на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников


В 2001 году плательщики единого социального налога (далее - страхователь) за счет средств обязательного социального страхования могут самостоятельно осуществлять расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление работников и членов их семей из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания по нормативам, установленным Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на 2001 год, а также исходя из предусмотренных региональным отделением Фонда страхователю ассигнований на эти цели.

Ассигнования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей устанавливаются конкретному страхователю региональным отделением ФСС РФ:

- в пределах общей суммы ассигнований, предусмотренных региональному отделению на эти цели в соответствии с бюджетом ФСС РФ на соответствующий год,

- с учетом расходования страхователем средств на выплату гарантированных государством пособий, потребности работников в санаторно-курортном лечении и оздоровлении, обеспечения путевками в предыдущие годы.

15 февраля 2001 года вступил в силу Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2001 год". В соответствии со ст.10 указанного Федерального закона за счет средств государственного социального страхования в 2001 году могут производиться расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, из расчета 350 руб. на одного человека в сутки и не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном учреждении.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309, утвердившим Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (далее - Положение N 309), сроки продолжительности санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных учреждениях могут составлять 21-24 дня, санаторно-курортного оздоровления - 18-21 день.

Для лиц с заболеваниями и последствиями травм спинного мозга по заключению клинико-экспертной комиссии учреждения здравоохранения, направившего больного на санаторно-курортное лечение, сроки санаторно-курортного лечения могут быть увеличены до 45 дней.

Таким образом, в 2001 году произошло существенное изменение в порядке приобретения путевок за счет средств государственного социального страхования, а именно: за счет средств ФСС РФ могут быть приобретены путевки только на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников. Что касается оплаты стоимости путевок на отдых, то теперь их оплату можно производить только за счет средств предприятия либо самого работника.

Неизменным с прошлого года осталось то, что средства государственного социального страхования, использованные страхователем на оплату путевок в здравницы, расположенные на территории других государств, а также не имеющие соответствующих лицензий и сертификатов, ФСС РФ к зачету не принимаются.

При необходимости страхователи могут обращаться в региональные отделения ФСС РФ за информацией об имеющейся сети и профилях санаторно-курортных учреждений, а также за иной помощью в решении вопросов приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление должны приобретаться работодателями - плательщиками единого социального налога (взноса) и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по договорам (счетам), заключенным с санаторно-курортными учреждениями, в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения.

Приобретение путевок в санатории для детей с родителями должно осуществляться согласно медицинским заключениям на санаторно-курортное лечение ребенка. При этом путевка на санаторно-курортное лечение в санатории для детей с родителями выдается работающему родителю для совместного лечения с ребенком в возрасте с 4 до 15 лет включительно. В этом случае расходы за счет средств обязательного социального страхования удваиваются (то есть путевка за счет средств государственного социального страхования может быть оплачена в пределах 700 руб. в сутки) и осуществляются в пределах установленных страхователю ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление.

В соответствии с постановлением ФСС РФ от 16.02.2001 N 16 "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" также осуществляется:

- обеспечение за счет средств государственного социального страхования санаторно-курортным лечением участников Великой Отечественной войны в порядке, установленном постановлением ФСС РФ от 30.12.1997 N 127 "О совершенствовании системы обеспечения санаторно-курортным лечением участников Великой Отечественной войны за счет средств государственного социального страхования";

- расходование средств федерального бюджета на оплату путевок для санаторно-курортного лечения и оздоровления работающих граждан и их детей, подвергшихся радиационному воздействию и получающих льготы и компенсации в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" по заявкам страхователей в пределах годовых средств федерального бюджета, предусмотренных основными показателями бюджета ФСС РФ на 2001 год по региональным отделениям на эти цели.

Приобретение путевок для вышеуказанных категорий граждан производится исполнительными органами ФСС РФ в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСС РФ от 15.11.2000 N 198 "О совершенствовании порядка приобретения путевок за счет средств обязательного социального страхования".

В соответствии со ст.29 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" работающие инвалиды первой группы, нуждающиеся в санаторном лечении, имеют право на полную или частичную оплату за счет средств государственного социального страхования второй путевки для сопровождающего лица.

Работающему инвалиду первой группы вторая путевка на санаторно-курортное лечение для сопровождающего его лица оплачивается на условиях предоставления путевки инвалиду.

При этом путевка для сопровождающего лица оплачивается страхователем сверх утвержденных ему ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, но в пределах норм, установленных ст.10 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования на 2001 год".

В связи с вышеизложенным направление средств государственного социального страхования на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей может производиться только в пределах установленных ассигнований, утвержденных каждому страхователю на календарный год региональным отделением ФСС РФ. Таким образом, расходы на оплату путевок сверх указанных пределов должны осуществляться страхователем за счет других источников.

Что касается оплаты путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения, то их оплата производится в полном размере за счет средств государственного социального страхования, и они выдаются бесплатно застрахованным непосредственно в стационаре.

Обращаем внимание на то, что путевки на долечивание непосредственно после стационарного лечения приобретаются региональными отделениями ФСС РФ по договорам со специализированными санаториями (отделениями), передаются органам (учреждениям) здравоохранения в соответствии с их заявками и заключенными договорами и выдаются учреждениями здравоохранения бесплатно работникам, находящимся на лечении.

Вместе с тем, Положением N 309 установлено, что право на получение путевки на долечивание непосредственно после стационарного лечения имеют работники, находящиеся на лечении по поводу следующих заболеваний:

- острый инфаркт миокарда;

- острое нарушение мозгового кровообращения;

- операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, а также баллонной ангиопластики коронарных сосудов;

- операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря.

Направление работников на долечивание непосредственно после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения) осуществляется в порядке, определяемом ФСС РФ совместно с Минздравом России, который утвержден ФСС РФ и Минздравом России 23 марта 1998 года (N 02-08/508п и N 2510/2685-98-32).

Следует иметь ввиду, что Положение N 309 не применяется при направлении работников на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


1.2. Финансирование оздоровления детей в 2001 году
за счет средств государственного социального страхования


Порядок финансирования оздоровления детей в 2001 году за счет средств государственного социального страхования определен постановлением ФСС РФ от 02.04.2001 N 28, зарегистрированным в Минюсте России 13.04.2001 N 2663.

Согласно вышеуказанному постановлению региональные отделения ФСС РФ обеспечивают в 2001 году финансирование оздоровления детей школьного возраста (до 15 лет включительно) работающих граждан, а также детей сирот или детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в детских домах и школах-интернатах, детей вынужденных переселенцев из Чеченской Республики в объемах ассигнований, установленных на эти цели Федеральным законом "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2001 год".

За счет средств государственного социального страхования могут осуществляться расходы на оплату:

1) полной стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации детские санаторные оздоровительные лагеря круглосуточного и сезонного действия со сроком лечения 21-24 дня, приобретаемых по медицинским показаниям на санаторно-курортное лечение ребенка;

2) стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации стационарные загородные детские оздоровительные лагеря в размере:

- не менее 50% стоимости путевки без хозяйственных расходов;

- не менее 50% полной стоимости путевки - для детей работников бюджетных организаций, а также иных организаций, находящихся в тяжелом финансовом положении;

3) 50% стоимости проезда на транспорте междугородного сообщения до места нахождения загородных детских оздоровительных лагерей и санаторных оздоровительных лагерей детей, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, направляемых на оздоровление по путевкам, оплаченным за счет средств государственного социального страхования;

4) стоимости проезда лицам, выделенным для сопровождения детей (из расчета один сопровождающий на 15 детей) до места нахождения детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного (сезонного) действия и обратно, а также суточных на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости - до 3 суток) по нормам возмещения командировочных расходов, установленных на территории Российской Федерации.

За счет средств социального страхования оплачивается проезд на железнодорожном (за исключением вагонов повышенной комфортности), водном (места третьей категории), автомобильном (общего пользования) транспорте, а также авиационном (экономический класс) - при отсутствии прямого железнодорожного сообщения.


1.3. Распределение и выдача путевок работникам


Распределение и выдача работникам путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, на оплату которых используются средства обязательного социального страхования, производятся с учетом предоставления работнику путевки не чаще одного раза в год на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию страхователя. Указанная комиссия образуется из представителей работодателя, профсоюзов и иных уполномоченных работниками представительных органов.

Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию оформляются протоколом.

Приведем примерную форму Выписки из протокола заседания комиссии по социальному страхованию.


Выписка из протокола N_1_
заседания комиссии по социальному страхованию
АО "Березка"


     ____________________________________________
                     (предприятия)
     от "_01_"____июня______ 200_1_г.

     Избрано в состав комиссии:
     Председатель профкома       -                            Иванов А.А.
     Начальник цеха              -                            Петров П.П.
     Наладчик                    -                           Сидоров О.Р.
     и др.

     Присутствовали:
     Иванов А.А., Петров П.П., Сидоров О.Р.

     Слушали:   Распределение   путевок   в   санатории,   дома   отдыха,
санатории-профилактории за счет средств социального страхования.
     Постановили:  Выделить  путевки,  в  том  числе  за   счет   средств
социального страхования, следующим работникам:

N
п/п
Ф.И.О. Должность N
путевки
Стоимость
путевки
С какой оплаты
1 2 3 4 5 6
1
2
Безрукову А.А.
Ипполитову Р.О.
Прораб
Сметчик
1215
3510
10 000 руб.
20 000 руб.
за 24 дня
100% - за счет
средств Безрукова
8400 руб. - за счет
средств ФСС РФ;
1600 руб. - за счет
средств Ипполитова;
10 000 руб. - за
счет средств пред-
приятия

     Председатель комиссии
     Подпись                        ______________            Иванов А.А.

При решении вопроса о выделении путевки работнику комиссия должна руководствоваться следующим:

- путевка на лечение может быть предоставлена комиссией работающему, нуждающемуся в санаторно-курортном лечении, только при наличии соответствующего медицинского заключения (форма 070у), выданного лечебно-профилактическим учреждением;

- путевка может предоставляться работающему на период его очередного отпуска не чаще одного раза в год, а на летний период - не чаще одного раза в два года;

- путевка в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия или в санаторий для взрослого с ребенком (при наличии медицинских показаний) предоставляется одному из работающих родителей либо лицам, их заменяющим. При определении профиля санатория учитывается в первую очередь заболевание ребенка;

- при направлении на санаторное лечение работающего инвалида 1 группы на тех же условиях предоставляется вторая путевка для сопровождающего его лица;

- отдельные категории работников в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, обеспечиваются путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление в первоочередном порядке.

Следует иметь в виду, что путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление должны быть заполнены по установленной форме и выдаваться бухгалтерией страхователя не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения или оздоровления.

Комиссия по социальному страхованию обязана предупредить лицо, получившее путевку, полностью или частично оплаченную за счет средств государственного социального страхования, о том, что по возвращении из здравницы оно обязано сдать в бухгалтерию страхователя "обратный талон к путевке" или документ, его заменяющий, заверенный подписью руководителя и печатью здравницы, так как документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении, является именно отрывной талон к санаторно-курортной путевке.


1.4. Отражение в учете и отчетности путевок,
как приобретенных самостоятельно, так и выданных за счет средств
социального страхования


Путевки на лечение являются денежными документами и подлежат хранению и учету в бухгалтерии (кассе) предприятия наравне с денежными документами и средствами. Путевки должны быть оприходованы на балансовом счете 56 "Денежные документы".

Путевки, приобретенные страхователями самостоятельно, отражаются в расчетной ведомости формы N 4 ФСС РФ в таблице 2 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования с начала года".

Путевки, полученные под отчет от исполнительного органа ФСС РФ, учитываются у страхователя на забалансовом счете N 006 "Бланки строгой отчетности" и отражаются в расчетной ведомости формы N 4 ФСС РФ в таблице 6 "Путевки, выданные за счет средств социального страхования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей".

Ранее путевки должны были регистрироваться в книге учета путевок, поэтому до утверждения новой формы учета путевок рекомендуем использовать ранее действующую форму N 13 ФСС РФ.

На предприятии необходимо иметь на каждую путевку документы, подтверждающие ее приобретение (счета, накладные, договоры и т.п.).

Страхователь должен иметь на каждую выданную путевку следующие документы:

- запись в журнале учета нуждающихся в санаторно-курортном лечении комиссии по социальному страхованию;

- заявление получателя;

- медицинская справка о необходимости санаторного лечения;

- решение комиссии социального страхования или уполномоченного о выделении путевки и условиях выдачи;

- документ об уплате частичной стоимости (если она выдана не бесплатно);

- "обратный талон к путевке" или документы санаторно-курортного учреждения, подтверждающие ее использование работником, которому она выдана.

В соответствии с п.2.3 инструкции от 09.02.2001 N 11 "О порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации" страхователь по мере выдачи приобретенных им путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление относит полную или частичную их стоимость на расходы по государственному социальному страхованию в пределах установленных ему ассигнований.

Расходы по их приобретению отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по страхованию", а частичная стоимость - по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию".


Пример.

Отделение ФСС РФ утвердило АО "Березка" норматив ассигнований на санаторно-курортное лечение на 2001 год в сумме 200 000 руб. За отчетный период АО "Березка" приобрело для своих работников путевки и распределило их согласно Протоколу 1 (приведен выше в разделе "Распределение и выдача путевок"):

Безрукову А.А. - путевку в дом отдыха на 18 дней стоимостью 10 000 руб.

Ипполитову Р.О. - путевку в санаторий на 24 дня стоимостью 20 000 руб. и т.п.

1. Путевка, приобретенная для Безрукова А.А., не может быть оплачена за счет средств государственного социального страхования, так как в соответствии со ст.10 Закона N 7-ФЗ за счет средств государственного социального страхования в 2001 году производятся расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников в санатории и т.п., а не в дома отдыха.

2. Путевка приобретенная для Ипполитова Р.О., может быть оплачена за счет средств государственного социального страхования на сумму 6360 руб. (350 руб. х 24 дня). При этом предприятие компенсирует из собственных средств 10 000 руб. В результате Ипполитову необходимо внести в кассу 1600 руб.

Оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 76 К-т 51 - 20 000 руб. - оплачен счет санатория за путевку;

Д-т 56 К-т 76 - 20 000 руб. - отражена стоимость путевки;

Д-т 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", К-т 56 - 8400 руб. - отражена часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств государственного социального страхования при выдаче путевки Ипполитову Р.О.;

Д-т 88 К-т 56 - 10 000 руб. - часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств АО "Березка";

Д-т 73 К-т 56 - 1600 руб. - задолженность Ипполитова Р.О. по частичной оплате путевки;

Д-т 50 К-т 73 - 1600 руб. - поступила оплата от Ипполитова Р.О.


1.5. Порядок налогообложения


Так как многие предприятия оплачивают полностью или частично лечение и отдых своих работников за счет собственных средств, то порядок такой оплаты может быть определен в коллективном договоре, который администрация заключает с трудовым коллективом, либо трудовом договоре, который сотрудник заключает с работодателем.

Как правило, частичная или полная оплата путевки своего работника производится из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.


1.5.1. Налог на доходы физических лиц


В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или за счет средств ФСС РФ.


1.5.2. Единый социальный налог (ЕСН)


Согласно п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, производимые в соответствии с российским законодательством за счет средств ФСС РФ.

Иначе дело обстоит с налогообложением ЕСН частичной или полной стоимости путевок, оплаченной за счет средств работодателя.

В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при налогообложении ЕСН учитывается материальная выгода, полученная работником и (или) членом его семьи за счет работодателя, а именно: материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе отдыха, и др.

Таким образом, независимо от того, что указанные в п.1 и 2 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения на основании п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, материальная выгода, полученная работником и (или) членом его семьи за счет работодателя, независимо от источника ее выплаты является объектом обложения ЕСН.

Таким образом, частичная или полная оплата стоимости путевок за счет средств работодателя, выданных работнику, подлежит обложению ЕСН независимо от источника финансирования (за исключением стоимости либо части стоимости путевки, оплаченной за счет средств государственного социального страхования).

В заключение хотелось бы отметить, что:

- контроль за правильностью использования средств государственного социального страхования на полную или частичную оплату стоимости путевок осуществляется в соответствии с разделом VII инструкции от 09.02.2001 N 11 "О порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации";

- средства обязательного социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей с нарушением действующего порядка, региональными отделениями ФСС РФ к зачету не принимаются;

- в соответствии с действующим законодательством ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.


2. Уплата страховых взносов от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в 2001 году


Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ, Фонд) является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ и аккумулирует средства для реализации важнейших социальных гарантий - поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.

В соответствии с действующим законодательством ФСС РФ управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации.

Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, законами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, Постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.

Денежные средства и иное имущество, находящиеся в оперативном управлении ФСС РФ, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.

На основании ст.11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Согласно ст.18 Федерального закона от 24.08.2000 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на ФСС РФ.

В 2001 году основными документами, комплексно регламентирующими порядок расчетов с ФСС РФ в части уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, являются:

- Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, с изменениями и дополнениями;

- постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации";

- Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- Федеральный закон от 02.01.2000 N 24-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2000 год";

- Федеральный закон от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год";

- постановление ФСС РФ от 10.01.2000 N 1 "О начислении пени на недоимку по платежам в фонд и применении мер ответственности к страхователям и банкам за нарушение порядка уплаты страховых взносов" (в ред. от 18.01.2001 N 5);

- приказ ФСС РФ от 13.01.2000 N 6 "О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- Федеральный закон от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год".


2.1. Общие положения


Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установил правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определил порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по договору (контракту) и в иных, установленных законом случаях.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 28.09.1993 N 1503 "Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации" и п.4 постановления Правительства РФ от 26.10.1993 N 1094 "Вопросы Фонда социального страхования Российской Федерации" платежи по государственному социальному страхованию производятся предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности только на текущий счет ФСС РФ. Данная норма была закреплена и Федеральным законом от 04.01.1999 N 2-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1997 год".

В свою очередь, ст.25 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ и п.7 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, определено, что средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также зачисляются на единый централизованный счет страховщика (ФСС РФ), открытый в установленном порядке, и расходуются на цели данного вида страхования.

Необходимо иметь в виду, что законодательством Российской Федерации уплата страховых взносов в ФСС РФ не ставится в зависимость от принадлежности к тому или иному профсоюзу или страхования работников в страховых компаниях.


2.2. Плательщики страховых взносов


Страхователи (организации и граждане, осуществляющие прием на работу по трудовому договору) могут быть зарегистрированы в качестве страхователей только в исполнительных органах страховщика - ФСС РФ.

При этом предприятия и организации могут осуществлять дополнительное социальное страхование своих работников в организациях, не входящих в систему ФСС РФ, производя перечисление страховых взносов из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (организации).

В соответствии со ст.3 и п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ установлено, что обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат:

- юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации);

- физические лица, нанимающие лиц по трудовому договору (контракту);

- юридические и физические лица (далее - страхователи), заключающие договора гражданско-правового характера, в случае, если физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы;

- юридические и физические лица, привлекающие к труду лиц, осужденных к лишению свободы.


2.3. Тарифы страховых взносов


Правительство РФ постановлением от 21.12.2000 N 996 утвердило изменения и дополнения в Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденные постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 (далее - Правила).

Правила определяют порядок отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска для установления страховых тарифов, соответствующих уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сложившемуся в отраслях (подотраслях) экономики.

Все отрасли (подотрасли) экономики дифференцированы по группам в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска предусматривает 22 класса профессионального риска.

Класс профессионального риска для отрасли (подотрасли) экономики определяется величиной интегрального показателя профессионального риска.

Интегральный показатель профессионального риска определяется как отношение величины суммарных затрат в отрасли (подотрасли) экономики на возмещение в истекшем календарном году вреда, причиненного застрахованным в результате несчаст-ных случаев на производстве или профессиональных заболеваний при исполнении ими трудовых обязанностей (пособие по временной нетрудоспособности, возмещение утраченного заработка, единовременные и ежемесячные страховые выплаты, расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию), к размеру фонда оплаты труда в этой отрасли (подотрасли) экономики, на который начислены взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Интегральный показатель профессионального риска можно рассчитать по формуле:


Ип = (Евв : Ефот) х 100,


где

Ип - интегральный показатель профессионального риска по отрасли (подотрасли) экономики, выраженный в процентах;

Евв - сумма в возмещение вреда, начисленная в отрасли (подотрасли) экономики в истекшем календарном году;

Ефот - размер фонда оплаты труда в отрасли (подотрасли) экономики, на который начислены взносы в ФСС РФ в истекшем календарном году.

Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 996 установлено, что при изменении величины интегрального показателя профессионального риска в отрасли (подотрасли) экономики Минтруда России совместно с Минэкономразвития России, Минпромнауки России и ФСС РФ вносят в Правительство РФ предложения об отнесении этой отрасли к другому классу профессионального риска.

Организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.

Кроме того, п.8 вышеназванного постановления Правительства РФ от 21.12.2000 N 996 определено, что основным видом деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческой организации - вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

ФСС РФ постановлением от 16.03.2001 N 24 утвердил порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который разработан в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975.

В соответствии с данным порядком основной вид деятельности должен определяться страхователем самостоятельно в соответствии с п.8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 996, и указываться в заявлении о регистрации в качестве страхователя.

Кроме того, для подтверждения основного вида деятельности страхователь обязан ежегодно в срок до 1 апреля представить в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации справку по форме, установленной ФСС РФ, и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

В случае если основной вид деятельности, указанный в заявлениях, не соответствует основному виду деятельности, подтвержденному страхователем в вышеназванном порядке в срок до 1 апреля, исполнительный орган ФСС РФ самостоятельно производит корректировку класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики согласно подтвержденному основному виду деятельности страхователя, о чем в двухнедельный срок с даты представления страхователем подтверждающих документов сообщает страхователю, направив в его адрес "Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

При этом следует иметь в виду, что если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, в установленный срок не представил подтверждающие документы на основной вид деятельности, то Фонд самостоятельно произведет отнесение такого страхователя к той отрасли, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, о чем должен сообщить страхователю до 15 апреля.

Кроме того, вновь созданные предприятия, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не подтверждают основной вид деятельности в первый год их работы.

Обращаем внимание читателей на то, что страхователи - бюджетные учреждения независимо от основного вида деятельности относятся к 01 классу профессионального риска.

Что касается определения основного вида деятельности для структурных подразделений организации, то здесь необходимо отметить следующее.

Пунктами 9 и 10 постановления Правительства РФ от 21.12.2000 N 996 установлено, что структурные подразделения организации, осуществляющие внутренние перевозки, снабженческо-сбытовую деятельность, организации и пункты связи, машиносчетные станции, а также базы и склады организации, не выделенные в самостоятельные учетные единицы, учитываются по основной деятельности этой организации. При этом производства (подразделения) организации, осуществляющие независимо от специализации страхователя другие виды деятельности и выделенные на отдельные балансы, являются самостоятельными классификационными единицами и подлежат отнесению к отраслям (подотраслям) экономики, которым соответствует их вид деятельности.

При этом самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются производства (подразделения) при условии выполнения страхователем следующих требований:

- ведение раздельного бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по каждому подразделению;

- составление по каждому подразделению бухгалтерской отчетности по форме, утвержденной приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н;

- представление страхователем в исполнительный орган Фонда в установленные сроки расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению.

Отнесение производств (подразделений) к самостоятельным классификационным единицам осуществляется по заявлению страхователя с выдачей "Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" каждой самостоятельной единице и страхователю.

Согласно законодательству классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска предусматривает 22 класса профессионального риска.

В этой связи с 1 января 2001 года ст.1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ установлены следующие размеры страховых тарифов в зависимости от отрасли (подотрасли) экономики:


Класс профессионального риска Страховой тариф, %
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
XIV
XV
XVI
XVII
XVIII
XIX
XX
XXI
XXII
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
0,8
0,9
1,0
1,1
1,2
1,5
1,7
2,1
2,5
3,0
3,4
4,2
5,0
6,0
7,0
8,5

2.4. Облагаемая база для начисления страховых взносов


Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору.

При этом п.5 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, предусмотрено, что страхователи перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату застрахованным обеспечения в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Кроме того, п.3 и 4 Правил от 02.03.2000 N 184 предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Теперь остановимся на выплатах, на которые страховые взносы не начисляются в соответствии с Перечнем выплат от 07.07.1999 N 765 либо другим нормативно-правовым актом. Данные выплаты сведены в таблицу, которую приводим ниже, где виды выплат указаны в зависимости от характера выплаты. Также в таблице, помимо выплат, на которые страховые взносы не начисляются (обозначены знаком "-" ), приводится ряд наиболее распространенных видов выплат, на которые страховые взносы в ФСС РФ начисляются (обозначены знаком "+").


N
п/п
Перечень выплат по Перечню ФСС РФ
либо другому нор-
мативному право-
вому акту
1 2 3
Выплаты за результаты трудовой деятельности
1 Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по дого-
ворам гражданско-правового характера, предметом
которых не является выполнение работ или оказание
услуг
-
(п.22)
2 Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по дого-
ворам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ или оказание
услуг
-
(п.22) или + в
зависимости от
условий договора
(см. ст.5 Закона
N 125-ФЗ)
3 Вознаграждения, выплачиваемые по авторским дого-
ворам
-
(п.22)
4 Средства избирательных фондов кандидатов и дохо-
ды, связанные с проведением избирательных кампа-
ний:
а) средства избирательных фондов кандидатов, из-
бираемых в федеральные органы государственной
власти, представительные и исполнительные органы
государственной власти субъектов Российской Феде-
рации и органы местного самоуправления, получен-
ные и израсходованные на проведение избирательных
кампаний, а также учтенные в установленном поряд-
ке;
б) доходы, получаемые от избирательных комиссий
членами избирательных комиссий, осуществляющими
свою деятельность в указанных комиссиях не
на постоянной основе;
в) доходы, получаемые физическими лицами от изби-
рательных комиссий, а также из избирательных фон-
дов кандидатов и избирательных фондов избиратель-
ных объединений за выполнение указанными лицами
работ, непосредственно связанных с проведением
избирательных кампаний;
г) средства избирательных фондов кандидатов
на должность Президента Российской Федерации, по-
лученные и израсходованные на проведение избира-
тельных кампаний, а также учтенные в установлен-
ном порядке;
д) доходы, получаемые физическими лицами из изби-
рательных фондов кандидатов на должность Прези-
дента Российской Федерации за выполнение указан-
ными лицами работ, непосредственно связанных
с проведением избирательных кампаний.
-
(п.23)

-
(п.23)






-
(п.23)


+





+
5 Выплаты в пользу иностранных физических лиц
Выплаты, производимые иностранным работникам по
трудовым договорам
Выплаты, производимые иностранным работникам по
договорам гражданско-правового характера

+

- или + в зависи-
мости от условий
договора (см.
ст.5 Закона
125-ФЗ)
Социальные выплаты
6 Выходное пособие при прекращении трудового дого-
вора (контракта)
-
(п.1)
7 Денежная компенсация за неиспользованный отпуск -
(п.1)
8 Пособия по временной нетрудоспособности -
(п.2)
9 Государственные пособия гражданам, имеющим детей -
(п.2)
10 Социальное пособие на погребение -
(п.2)
11 Пенсии -
(п.2)
12 Доплаты к пенсиям -
(п.2)
13 Иные социальные выплаты, производимые в соответс-
твии с законодательством Российской Федерации
за счет средств Государственного фонда занятости
населения РФ, Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ
-
(п.2)
14 Иные социальные выплаты, производимые в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации
за счет бюджетов всех уровней
-
(п.2)
15 Единовременные пособия работникам при увольнении
в связи с выходом на государственную пенсию, вып-
лачиваемые за счет средств предприятия
-
(п.9)
16 Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на
санаторно-курортное лечение и отдых работников
и членов их семей
-
(п.16)
17 Оплата абонементов в группы здоровья, занятий
в спортивных секциях, оплата расходов по протези-
рованию и другие подобные расходы
+
18 Оплата путевок работникам и членам их семей
на экскурсии и путешествия за счет средств рабо-
тодателя
+
19 Расходы по оплате учреждениям и организациям
здравоохранения услуг, оказываемых работникам
за счет предприятия
+
Компенсационные выплаты
20 Компенсации и льготы, предоставляемые в соответ-
ствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О со-
циальной защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС", исключая доплаты до размера прежнего зара-
ботка при переводе работников по медицинским по-
казаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату до-
полнительного отпуска
-
(п.3)
21 Возмещение платы родителей за детей в дошкольных
учреждениях
+
22 Командировочные расходы сверх норм, установленных
законодательством Российской Федерации (кроме до-
ходов по найму жилого помещения и проезда)
+
23 Суммы, выплаченные уволенным работникам на период
трудоустройства в связи с ликвидацией предприя-
тия, сокращением численности или штата работников
-
(п.1)
24 Стоимость льгот по проезду, предоставляемых от-
дельным категориям работников законодательством
Российской Федерации
-
(п.13)
25 Компенсация педагогическим работникам образова-
тельных учреждений за приобретение книг, учебни-
ков и другой издательской продукции
-
(п.10)
26 Суммы, выплаченные за счет средств предприятия
в возмещение вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным
повреждением здоровья, связанным с исполнением
ими трудовых обязанностей
-
(п.4)
27 Суммы, выплачиваемые в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации в возмещение вре-
да, причиненного здоровью и имуществу работников
вследствие чрезвычайных ситуаций природного
и техногенного характера
-
(п.6)
28 Командировочные расходы в пределах норм, установ-
ленных законодательством Российской Федерации
-
(п.10)
29 Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим
родственникам, фактически осуществляющим уход
за ребенком), состоящим в трудовых отношениях
на условиях найма с организациями независимо
от организационно-правовых форм и находящимся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
возраста, установленного законодательством
-
(п.5)
Материальная помощь
30 Материальная помощь, оказываемая работникам (кро-
ме случаев, предусмотренных в п.32 и 33 Таблицы)
+
31 Расходы на выдачу невозвратных ссуд работникам
предприятий и погашение возвратных ссуд, выданных
работникам
+
32 Материальная помощь, оказываемая работникам
в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях
возмещения ущерба, причиненного здоровью и иму-
ществу граждан, на основании решения органов го-
сударственной власти и органов местного само-
управления, иностранных государств, а также пра-
вительственных и неправительственных межгосудар-
ственных организаций, созданных в соответствии
с международными договорами Российской Федерации
-
(п.7)
33 Материальная помощь, оказываемая работникам
в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожа-
ром, похищением имущества, увечьем, а также
в связи со смертью работника или его близких
родственников
-
(п.8)
Оплата питания
34 Оплата (полная или частичная) стоимости питания,
в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов,
предоставления его по льготным ценам или бесплат-
но (сверх предусмотренной законодательством)
+
35 Стоимость продовольственного пайка, выдаваемого
отдельным категориям работников
+
36 Стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемо-
го в случаях и размерах, установленных законода-
тельством (котловое довольствие)
-
(п.10)
37 Стоимость выдаваемых работникам отдельных отрас-
лей экономики молока или других равноценных пище-
вых продуктов, а также лечебно-профилактического
питания, предоставляемого бесплатно по установ-
ленным нормам в соответствии с законодательством,
или в соответствующих случаях денежное возмещение
затрат по их приобретению
-
(п.11)
Оплата жилья
38 Суммы, предоставленные работникам для долевого
участия в строительстве жилья, первоначального
взноса при вступлении в ЖСК или на частичное
(полное) погашение кредита, предоставленные
на жилищное строительство (за исключением
средств, направленных на выдачу субсидий в соот-
ветствии с законодательством Российской Федера-
ции)
+
39 Стоимость жилья, переданного в собственность ра-
ботникам
+
40 Стоимость бесплатно предоставленных (частично
оплачиваемых) отдельным категориям работников
в соответствии с законодательством жилья, комму-
нальных услуг, топлива или соответствующее де-
нежное возмещение
-
(п.14)
41 Документально подтвержденные фактические расходы
(сверх норм) по найму жилого помещения в связи
со служебными командировками
-
(п.10)
42 Документально подтвержденные фактические расходы
(сверх норм) по найму жилого помещения в связи
с переводом, приемом или направлением на другую
работу в другую местность
-
(п.10)
Расходы на обучение
43 Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и
работодателями учащимся (студентам, аспирантам)
в период обучения с отрывом от производства
-
(п.17)
44 Расходы на платное обучение работников в учебных
заведениях, не состоящих в списочном составе, и
направленных предприятием на обучение в учебные
заведения (за исключением случаев обучения по
производственной необходимости)
+
Транспортные расходы
45 Оплата стоимости проезда работников и членов их
семьи к месту отдыха и обратно в случаях, не пре-
дусмотренных законодательством Российской Федера-
ции
+
46 Оплата стоимости проезда работников к месту отды-
ха и обратно в случаях, оплачиваемых работодате-
лем в соответствии с законодательством Российской
Федерации
-
(п.15)
Оплата форменной и специальной одежды и других средств
индивидуальной защиты
47 Стоимость выдаваемых в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации бесплатно формен-
ной одежды, обмундирования, остающихся в личном
постоянном пользовании, или сумма льгот в связи
с их продажей по пониженным ценам
-
(п.12)
48 Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других
средств индивидуальной защиты, мыла и других мою-
щих средств, обезвреживающих средств, молока
и лечебно-профилактического питания или возмеще-
ния затрат работникам за приобретение ими спец-
одежды, спецобуви и других средств индивидуальной
защиты в случае невыдачи их администрацией
-
(п.11)
Страховые платежи
49 Страховые платежи (взносы), уплачиваемые пред-
приятием по договорам добровольного личного (кро-
ме договоров, предусмотренных в п.53 Таблицы),
имущественного и иного страхования в пользу своих
работников, за счет средств предприятия
+
50 Взносы по договорам добровольного медицинского
страхования работников, заключаемым на срок менее
одного года и (или) предусматривающим осуществле-
ние страховых выплат застрахованным без наступле-
ния страховых случаев
+
51 Суммы страховых платежей (взносов) работодателей
в негосударственные пенсионные фонды, превышающие
в год 24-кратный МРОТ, или по договорам на срок
менее пяти лет
+
52 Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых
работодателем по обязательному страхованию ра-
ботников
-
(п.19)
53 Страховые платежи (взносы), уплачиваемые работо-
дателем по договорам добровольного личного стра-
хования работников, заключаемым исключительно
на случай смерти застрахованного или утраты за-
страхованным трудоспособности в связи с исполне-
нием им трудовых обязанностей и если указанные
договоры не предусматривают страховых выплат за-
страхованным без наступления страховых случаев
-
(п.20)
54 Суммы страховых платежей по договорам доброволь-
ного медицинского страхования работников, заклю-
чаемым на срок не менее одного года и если ука-
занные договоры не предусматривают выплат за-
страхованным без наступления страховых случаев
-
(п.20)
55 Суммы страховых платежей (взносов), не превышаю-
щие в год 24-кратного МРОТ, уплачиваемые работо-
дателем по договорам:
- негосударственного пенсионного страхования;
- негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным с негосударственными пенсионными
фондами и страховыми организациями на срок
не менее 5 лет, предусматривающим выплаты сумм
в случаях установления застрахованному лицу ин-
валидности и (или) достижения им пенсионного
возраста, дающего право на установление государ-
ственной пенсии
-
(п.21)
Прочие выплаты
56 Надбавки к пенсиям работающим на предприятии из
средств работодателя
+
57 Доходы по акциям и другие доходы от участия ра-
ботников в управлении собственностью предприятия,
учреждения, организации (дивиденды, проценты,
выплаты по долевым паям)
-
(п.18)

2.5. Льготы по уплате страховых взносов


В соответствии со ст.2 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" установлено, что в 2001 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст.1 настоящего Федерального закона (приведены выше в разделе 3):

1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующими категориями работодателей:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.


2.6. Сроки уплаты


Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, определены следующие сроки уплаты:

- для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

- для страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страхователем.


2.7. Санкции


Статьей 10 Федерального закона от 02.01.2000 N 24-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2000 год" начисление пеней на задолженность по обязательным перечислениям в ФСС РФ, а также применение финансовых санкций к плательщикам страховых взносов и банкам при нарушении ими порядка регистрации в качестве страхователей и уплаты (перечисления) страховых взносов в Фонд осуществляются в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

ФСС РФ во исполнение указанного Федерального закона постановлением от 10.01.2000 N 1 "О начислении пени на недоимку по платежам в фонд и применении мер ответственности к страхователям и банкам за нарушение порядка уплаты страховых взносов" (в ред. постановления ФСС РФ от 18.01.2001 N 5) установил следующее.

1. Порядок начисления пени на недоимку по платежам в Фонд:

1.1. В случае нарушения страхователем установленных сроков уплаты страховых взносов в Фонд (срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц) на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки.

Суммы пеней начисляются сверх причитающихся к уплате сумм страховых взносов и иных платежей в Фонд независимо от взыскания со страхователя штрафов за нарушение порядка уплаты страховых взносов и регистрации в качестве страхователя.

1.2. Пеня начисляется начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, по день их уплаты (взыскания) включительно.

Днем уплаты страховых взносов в соответствии со ст.45 НК РФ считается день предъявления страхователем в банк поручения на уплату страховых взносов, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информации денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае, если на момент предъявления поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии со ст.855 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) исполняются в первоочередном порядке, и страхователь не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований.

1.3. Начисление пени не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления его операций в банке или наложения ареста на его имущество.

1.4. Пеня определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени устанавливается на основании ст.75 НК РФ в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период с момента образования недоимки.

При изменении ставок рефинансирования размер пени исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения.

1.5. Суммы пеней уплачиваются страхователями одновременно с уплатой страховых взносов в Фонд, а при недостаточности средств у страхователя - после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Пени могут быть взысканы со страхователя исполнительными органами Фонда принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Взыскание пени со страхователей - юридических лиц осуществляется:

за счет денежных средств - в бесспорном порядке;

за счет имущества - в судебном порядке.

Взыскание пеней со страхователей - физических лиц производится в судебном порядке.

2. При нарушении банками срока исполнения поручения страхователя о перечислении страховых взносов в ФСС РФ, а также при неисполнении банками решения исполнительного органа Фонда о взыскании со страхователя страховых взносов [инкассового поручения (распоряжения)] при наличии достаточных средств на счете страхователя исполнительным органам ФСС РФ взыскивать с банков на основании ст.133 и части 1 ст.135 НК РФ пеню в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Срок исполнения банками поручения страхователя о перечислении страховых взносов или исполнительного органа ФСС РФ о взыскании страховых взносов со страхователя составляет один операционный день со дня, следующего за днем получения такого поручения.

Взыскание пеней с банков производится за счет денежных средств банка в бесспорном порядке, за счет иного имущества банка - в судебном порядке.

3. Исполнительным органам ФСС РФ при нарушении страхователями и банками порядка уплаты страховых взносов, совершении иных нарушений применять финансовые санкции в соответствии с НК РФ.

Обращаем внимание читателей на то, что задолженность по страховым взносам, а также начисленная пеня взыскиваются страховщиком со страхователя-юридического лица в бесспорном порядке.

Так, статьей 8 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" ФСС РФ и его исполнительным органам предоставлено право бесспорного взыскания сумм недоимок и пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний путем направления в банк или иную кредитную организацию, в которой открыты счета страхователя, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счета страхователя-юридического лица и перечисление в соответствующий исполнительный орган Фонда необходимых денежных средств.

Взыскание недоимок и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов, со страхователя-физического лица - на основании решения суда.

Статьей 9 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ установлено, что в 2001 году пени на недоимку по перечислению обязательных платежей в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, образующуюся у получателей бюджетных средств вследствие задержек финансирования из бюджетов всех уровней или задержек оплаты работ по государственному заказу, в том числе оборонному (работ, услуг), финансируемому из федерального бюджета, по заключенным договорам (контрактам) начисляются со дня фактического поступления денежных средств на счета таких организаций при подтверждении государственным заказчиком наличия задолженности соответствующего бюджета.

Взыскание же штрафов со страхователей и банков может производиться в соответствии с НК РФ только в судебном порядке.

Предъявление в суд иска о взыскании со страхователя или банка соответствующих штрафов осуществляется исполнительными органами ФСС РФ не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

До обращения в суд исполнительный орган ФСС РФ обязан предложить страхователю или банку добровольно уплатить соответствующую сумму штрафа.


2.8. Заключительные положения


В заключение отметим следующее:

1. Статьей 12 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" установлено, что в случае поступления в ходе исполнения бюджета Фонда доходов сверх сумм, установленных ст.2 настоящего Федерального закона, или снижения фактических расходов на пособия по государственному социальному страхованию и страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленных ст.4 настоящего Федерального закона, Фонду предоставлено право направлять средства на дополнительное финансирование расходов на оздоровление детей, оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и т.д. по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей; финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда, сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

2. В соответствии с законодательством страхователь несет ответственность также за достоверность представляемых сведений, необходимых для получения застрахованным обеспечения по страхованию.


Н.В. Барсукова


"Налоговый вестник", N 7, 8, июль, август 2001 г.


Журнал "Налоговый вестник"


Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД "Налоговый вестник"

Свидетельство о регистрации N 016790


Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

www.nalvest.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение