Перечень документов, регламентирующих порядок применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (обзор документов на 1.09.01 г.) (Е.В. Клочкова, "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2001 г.)

Перечень документов, регламентирующих порядок применения
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(обзор документов на 1.09.01 г.)


С 1 января 2001 г. вступила в силу глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". 24 марта 2001 г. принят Федеральный закон Российской Федерации N 33-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". В часть вторую НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В целях применения главы 21 МНС России издало приказ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации". Приказом МНС России от 22.05.01 г. N БГ-3-03/156 "О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447" внесены изменения в указанные Методические рекомендации.

МНС России письмом от 22.02.01 г. N ВГ-6-03/158@, приказом от 6.03.01 г. N БГ-3-03/77, а также совместным с Минфином России письмом от 22.02.01 г. N ВГ-6-03/159, 04-03-01/29 сообщило перечень нормативных правовых актов, изданных Госналогслужбой России, МНС России, Минфином России и утрачивающих силу в связи с введением в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ.

В целях применения ст.145 изданы следующие документы.

Приказ МНС России от 29.01.01 г. N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утвердил формы заявления на освобождение, решение по освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения освобождения.

Совместный приказ Минфина России и МНС России от 21.03.01 г. N 24н, БГ-3-08/419 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", вступивший в силу с 1 июля 2001 г., определил правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, а также частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, за исключением индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Письмом МНС России от 25.04.01 г. N 03-3-06/6/1246/22-к999 разъяснен порядок уплаты НДС индивидуальными предпринимателями в связи с включением с 1 января 2001 г. индивидуальных предпринимателей в число налогоплательщиков по НДС. В частности, НДС включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемых покупателям, и одновременно с этим индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога, которые предъявляются им продавцами, а также резко уменьшен подоходный налог. Следовательно, в целом условия для предпринимательской деятельности не ухудшаются, и с 1 января 2001 г. налогоплательщики - субъекты малого предпринимательства должны уплачивать НДС в порядке, установленном НК РФ.

Письмо МНС России от 26.06.01 г. N 02-2-06/1818/22-С602 разъяснило порядок исчисления НДС по арбитражным управляющим, в том числе арбитражным управляющим - физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. При осуществлении арбитражными управляющими полномочий, а также выполнении иных функций, установленных Федеральным законом от 8.01.98 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", размер их вознаграждения определяется судом исходя из того, что передачи результатов выполнения работ и оказания услуг какому-либо лицу не происходит, и, следовательно, объекта налогообложения, предусмотренного ст.146 НК РФ, а также обязанности по уплате НДС у арбитражных управляющих не возникает.

В целях применения ст.146 изданы следующие документы:

по п.п.1:

письмом МНС России от 29.05.01 г. N 03-4-09/1582/33-О750 разъяснен порядок исчисления НДС при реализации туристских услуг, согласно которому реализация этих услуг, в том числе оформленных туристскими путевками, на территории Российской Федерации подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Вместе с тем при оказании услуг в сфере туризма за пределами территории Российской Федерации налогообложение, предусмотренное п.1 ст.146, не производится при наличии документов, подтверждающих фактическое место оказания этих услуг и перечисленных в п.4 ст.148. Таким образом, у турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по международному выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных принимающей стороной (иностранными лицами) за пределами территории Российской Федерации, объекта налогообложения по НДС не возникает при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг. Иные услуги, оказанные турфирмой и включенные в стоимость туристской путевки, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Вопросы налогообложения деятельности турагентов регулируются ст.156 НК РФ;

письмом МНС России от 2.07.01 г. N 01-4-03/858-Т245 определено, что обороты по передаче товаров (образцов) во время проведения массовых рекламных компаний не являются объектом обложения НДС в связи с тем, что стоимость рекламных материалов, сувениров, образцов выпускаемой продукции, стоимость призов и т.д. относятся на издержки производства и обращения как расходы по рекламе;

по п.п.4 п.2:

письмом МНС России от 2.03.01 г. N ВГ-6-03/184@ разъяснен порядок обложения НДС услуг, оказываемых органами государственной противопожарной службы по обеспечению пожарной безопасности населенных пунктов и организаций (предприятий). В связи с тем, что услуги государственной противопожарной службы по обеспечению пожарной безопасности населенных пунктов и организаций (предприятий) относятся к услугам, возложенным на государственные органы, исполнение которых является исключительным полномочием данных государственных органов в этой сфере деятельности, эти услуги НДС не облагаются.

В целях применения ст.148 и 149 письмом МНС России от 22.05.01 г. N ВГ-6-03/411@ установлен перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, не подлежащих обложению НДС, а также дан перечень платежей за услуги и другие работы (услуги), непосредственно связанные с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, также не подлежащих налогообложению.

В целях применения ст.149 изданы следующие документы:

по пункту 1:

МНС России письмом от 24.01.01 г. N ВГ-6-06/62 направило совместный приказ МИД России и МНС России от 13.11.2000 г. N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям". В приложении к приказу приведен перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение от НДС при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

по пункту 2:

по медицинским услугам постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.01 г. N 132 утвержден перечень медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

по услугам по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной) постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.01 г. N 240 утвержден перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

перечень технических средств, используемых для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 г. N 998. Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.05.01 г. N 357 внесены изменения и дополнения в этот перечень;

по реализации похоронных принадлежностей постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.01 г. N 567 утвержден перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС;

по пункту 3:

по реализации предметов религиозного назначения постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.01 г. N 251 утвержден перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость;

по реализации изделий народных художественных промыслов Комитет по культуре правительства Москвы 2.04.01 г. N 14 сообщил перечень предприятий, продукция которых в 2000 г. прошла экспертизу городского художественно-экспертного совета и относится к изделиям народных художественных промыслов (выданные заключения действительны в течение года). Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.01.01 г. N 35 установлены правила регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. В этом постановлении приведены требования, при соблюдении которых регистрируются изделия народных художественных промыслов. Таким образом, для применения льготы, указанной в п.п.6 п.3 ст.149 НК РФ, помимо заключения художественно-экспертного совета необходима регистрация указанных изделий (указанный порядок применяется с 1 января 2001 г.);

по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам письмом Департамента экономической политики и развития Москвы от 22.05.01 г. N ДПР/1-3/11-141 сообщен перечень организаций, выполняющих в текущем году научно-технические разработки по городскому заказу, которые освобождаются от НДС.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 г. N 884 утвержден перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса).

В целях применения п.3 ст.153 МНС России письмом от 31.05.01 г. N 03-1-09/1632/03-П115 сообщило порядок учета НДС по суммовым разницам. При применении учетной политики "по отгрузке" в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммовых разниц.

В целях применения ст.154 письмом МНС России от 29.05.01 г. N 03-4-09/1588/32-О742 разъяснен порядок определения налоговой базы при реализации остатков товаров, числящихся на балансе предприятий на 1 января 2000 г.

По п.4 ст.154 постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.01 г. N 383 установлен перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Указанный перечень вступает в действие с 1 июля 2001 г. и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г. Этот порядок установлен в отношении сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупаемых только у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. Поэтому при реализации сельхозпродукции, закупленной у индивидуальных предпринимателей, в том числе получивших освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ.

Письмом МНС России от 27.06.01 г. N ВГ-6-03/493 разъяснен порядок исчисления налоговой базы по НДС в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ в связи с утверждением постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.01 г. N 383 перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки. Если налогоплательщики при реализации продукции, поименованной в указанном перечне, начиная с 1 января 2001 г., исчисляли НДС, применяя нормы п.4 ст.154, то эти налогоплательщики продолжают исчислять НДС в порядке, предусмотренном названной нормой. Если же налогоплательщики исчисляли НДС с полной стоимости реализованной сельскохозяйственной продукции, то они вправе произвести уточнения сумм НДС, уплаченных в бюджет за истекшие периоды, начиная с 1 января 2001 г., при условии проведения с покупателем перерасчетов цены этих товаров с учетом НДС и с переоформлением счетов-фактур, ранее предъявленных покупателю.

В целях применения п.п.1 п.1 ст.162 Правительство Российской Федерации постановлением от 21.08.01 г. N 602 утвердило порядок определения налоговой базы при исчислении НДС по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (действие настоящего порядка распространяется на российские юридические лица, получившие авансовые или иные платежи после 1 января 2001 г. в счет предстоящих поставок на экспорт товаров), и перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Постановление вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

В целях применения ст.164 изданы следующие документы:

по пункту 1:

письмом МНС России от 10.04.01 г. N 03-5-09/1111/43-И349 разъяснен порядок обложения НДС реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ до 1 июля 2001 г. Приведен перечень государств - участников СНГ, реализация товаров (работ, услуг) в которые подлежит обложению НДС;

письмом МНС России от 5.02.01 г. N ВГ-6-03/100@ сообщена информация о порядке обложения НДС в государствах - участниках СНГ товаров, поставляемых в Российскую Федерацию по состоянию на сентябрь 2000 г.

Федеральным законом Российской Федерации от 22.05.01 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" установлено, что с 1 июля 2001 г. Российская Федерация во взаимной торговле с государствами - участниками Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, кроме Республики Беларусь, и другими государствами - участниками СНГ переходит на порядок взимания косвенных налогов по принципу страны назначения, за исключением взимания налогов при реализации нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа.

Письмом МНС России от 12.04.01 г. N ВГ-6-03/296 сообщено, что в связи с ратификацией Соглашения между Правительством Российской Федерации и соответственно с Правительством Республики Армения и Правительством Кыргызской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле с 1 января 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) согласно перечню, установленному в данных Соглашениях, подлежит обложению НДС по ставке 0%.

Также в связи с ратификацией Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле письмом МНС России от 22.05.01 г. N ВГ-6-03/412 сообщено о введении в действие с 1 апреля 2001 г. названного Соглашения и применении нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) по перечню, указанному в данном Соглашении.

Письмом МНС России от 29.06.01 г. N ВГ-6-03/502@ разъяснен порядок применения косвенных налогов во взаимных торговых отношениях с государствами - участниками СНГ, согласованный с Минфином России. Установлено, что подтверждение обоснованности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) осуществляется в соответствии со ст.165 и 176 главы 21 НК РФ. Порядок взимания НДС во взаимной торговле с Республикой Беларусь - как до 1 июля 2001 г., так и после 1 июля 2001 г. - применяется в соответствии со ст.13 Закона N 118-ФЗ.

В целях усиления эффективности и оперативности осуществления мероприятий, направленных на предотвращение налоговых правонарушений, связанных с возможностью неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм НДС по экспортным операциям, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и МНС России письмом от 4.06.01 г. и 5.06.01 г. N ВР-1969 и ВГ-6-16/443 "О мерах по усилению контроля за возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам" разъяснили порядок заполнения приложения к налоговой декларации при реализации товаров на экспорт, а также определили круг вопросов, на которые необходимо обратить внимание в ходе проведения проверок при экспорте товаров.

В целях применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 г. N 1033 установлены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость по названным операциям. Кроме того, письмом МНС России от 19.02.01 г. N ВГ-6-06/145 сообщен перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость.

Письмом МНС России от 21.05.01 г. N ВГ-6-06/407 внесены изменения в перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка НДС.

Письмом МНС России от 19.07.01 г. N ВГ-6-23/562 внесены изменения и дополнения N 2 в перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по НДС.

В целях применения ст.169 постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.01 г. N 189 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" из формы счета-фактуры исключена графа 10 (сумма налога с продаж). Однако при оформлении счета-фактуры в 2001 г. допускается использование формы счета-фактуры, применяемой до вступления в силу постановления N 189, без учета графы 10.

Письмо МНС России от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404@ разъяснило порядок выставления счетов-фактур при исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора, порядок составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, требования к печатям для заверения счетов-фактур, а также порядок составления счетов-фактур при заключении договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя.

В целях применения ст.171 письмом МНС России от 26.04.01 г. N 03-1-09/1284/03-Л210 разъяснен порядок применения налоговых вычетов при приобретении товаров за наличный расчет.

В целях применения ст.175 письмом МНС России от 12.02.01 г. N ВГ-6-03/130@ установлена возможность централизованного порядка уплаты НДС организацией, в состав которой входят обособленные подразделения.

В целях применения ст.178 письмом МНС России от 11.05.01 г. N ВГ-6-01/381 доведен приказ МНС России от 14.02.01 г. N БГ-3-01/36 с утвержденным положением о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от НДС товаров, работ и услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Это положение вступило в силу с 6 мая 2001 г. Основанием для освобождения от НДС при выполнении соглашений о разделе продукции помимо представления в обязательном порядке прочих документов является гарантийное письмо, форму которого Правительство Российской Федерации утвердило постановлением от 5.01.01 г. N 14.

Приказом МНС России от 27.11.2000 г. N БГ-3-03/407 утверждены форма деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкция по их заполнению.

Приказом N БГ-3-03/447 установлены сроки уплаты и представления налоговых деклараций по НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, претендующими на получение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ. Данная категория налогоплательщиков обязана ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Письмом МНС России от 25.04.01 г. N 02-1-09/1266/06-Л214 сообщено, что на основании ст.174 НК РФ налоговые декларации представляются ежемесячно либо ежеквартально в зависимости от фактических показателей выручки за налоговый период. Данные нормы распространяются и на субъекты малого предпринимательства, так как главой 21 НК РФ МНС России не предоставлено права устанавливать особые сроки представления декларации по НДС для субъектов малого предпринимательства.


Е.В. Клочкова,

инспектор налоговой службы I ранга


"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2001 г.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.