Налогообложение имущества коммерческих банков в 2000-2001 гг. (Н.А. Гаврилова, "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2001 г.)

Налогообложение имущества
коммерческих банков в 2000-2001 гг.


Банкам и иным кредитным учреждениям в 2000-2001 гг. при исчислении и уплате в бюджет налога на имущество предприятий следует руководствоваться, во-первых, Законом Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", во-вторых, инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. приказа МНС России от 15.11.2000 г. N БГ-3-04/389), а также разъяснениями о порядке исчисления налоговой базы по налогу на имущество банков и других кредитных организаций, содержащимися в письмах МНС России от 13.03.2000 г. N ВТ-6-04/183 и 27.04.01 г. N ВТ-6-04/350.

Согласно ст.1 Закона N 2030-1 плательщиками налога на имущество предприятий являются организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке. Следовательно, плательщиками данного налога являются и банки, к которым в соответствии со ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) относятся коммерческие банки и другие кредитные организации.

Часть первая НК РФ введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31.07.98 г. N 147-ФЗ, и Закон N 2030-1 с этого времени действует в части, не противоречащей части первой НК РФ.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, в том числе банки и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, включая банки, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений.

Порядок уплаты налогов, в том числе налога на имущество предприятий законными или уполномоченными представителями организаций, в том числе и банков, предусмотрен ст.26-29 части первой НК РФ. Таким образом, банки могут исполнять обязанности по уплате налога на имущество предприятий за имущество, фактически находящееся в филиалах, через своего законного или уполномоченного представителя.

До введения Федерального закона от 9.07.99 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в соответствии со ст.2 Закона N 2030-1 плательщиками налога на имущество предприятий признавались, в частности, банки, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке.

В ст.9 Закона N 147-ФЗ (в ред. Закона N 155-ФЗ) внесены изменения, которыми было установлено, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными плательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций (в том числе и банков) исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. Именно такой порядок расчетов по налогу установлен ст.7 Закона N 2030-1. Поэтому филиалы и иные обособленные подразделения банков, имеющие отдельный баланс и счета в банке, с введением Закона N 155-ФЗ не являются плательщиками налога на имущество предприятий. Исчисление и уплата налога на имущество, фактически находящееся по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, производятся банком, являющимся налогоплательщиком, по месту их нахождения либо законным представителем банка на основании доверенности.

Таким образом, с 1 января 2000 г. плательщиком налога на имущество предприятий является банк, который должен исчислять налоговую базу и данный налог по каждому территориально обособленному подразделению, а также уплачивать в соответствующие бюджеты платежи по данному налогу по месту нахождения банка (месту государственной регистрации) и месту нахождения своих филиалов и иных обособленных подразделений.

Разъяснения по вопросу, касающемуся порядка уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением НК РФ были даны МНС России письмом от 2.03.99 г. N ВГ-6-18/151@. Порядок уплаты налога на прибыль организациями за филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, установлен с 1 января 2000 г. Введенный порядок расчетов с бюджетом с 1 января 2000 г. распространяется также и на налог на имущество предприятий.


Расчет банками налоговой базы
по налогу на имущество предприятий


Банк России приказом от 18.06.97 г. N 02-263 утвердил Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, которые введены в действие с 1 января 1998 г.

Для целей налогообложения при расчете среднегодовой стоимости имущества банков (в том числе кредитных учреждений) с 1 января 1998 г. по состоянию на отчетные даты учитывалась стоимость имущества, отражаемая на следующих счетах бухгалтерского учета: 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы износа (амортизации), учитываемого на балансовом счете 606 "Износ (амортизация) основных средств"); 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков"; 608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы износа машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг, учитываемых на этом счете); 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете); 610 "Хозяйственные материалы" (за исключением оборудования, требующего монтажа, учитываемого на счете второго порядка 61003 "Оборудование"); 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете); 614 "Расходы будущих периодов" (за исключением счетов второго порядка N 61404, 61405, 61409).

В связи с многочисленными запросами, поступающими от налогоплательщиков и налоговых органов, МНС России по согласованию с Минфином России и Банком России письмом от 13.03.2000 г. N ВТ-6-04/183 сообщило, что для определения налоговой базы по налогу на имущество по банкам и другим кредитным организациям начиная с расчетов за IV квартал 1999 г. принимаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

604 (за минусом суммы износа (амортизации), учитываемой на балансовом счете 606);

605 (за минусом суммы износа (амортизации), учитываемой на балансовом счете 606);

608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы износа (амортизации), учитываемого на балансовом счете 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг");

609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете);

610 "Хозяйственные материалы";

611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете);

61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям".

При этом расчет среднегодовой стоимости имущества банков по указанным счетам бухгалтерского учета следовало производить не отдельно за IV квартал, а в целом за 1999 г. по состоянию на 1 октября 1999 г. Указанный порядок исчисления налоговой базы действовал до 1 января 2001 г.

При исчислении налоговой базы по банкам в 2001 г. следует иметь в виду, что с 3 января 2001 г. в инструкцию N 33 введены изменения и дополнения N 5, утвержденные приказом N БГ-3-04/389, которые уточняют порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий в 2000 г., а также исчисления облагаемой базы по налогу на имущество предприятий в 2001 г.

В соответствии со ст.2 Закона N 2030-1 налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. В связи с этим в п.4 инструкции N 33 установлен доведенный ранее письмом N ВТ-6-04/183 порядок исчисления налоговой базы для банков (в том числе кредитных учреждений) исходя из счетов бухгалтерского учета, на которых учитывается имущество налогоплательщика, подлежащее обложению налогом на имущество предприятий. В частности, в налоговую базу включены затраты, учитываемые в бухгалтерском учете банков на счете 607 "Капитальные вложения" (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств).

В связи с этим п.п."б" п.5 инструкции N 33 (в ред. изменений и дополнений N 5) предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется банками исходя из среднегодовой стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета: 604 (за минусом суммы износа (амортизации), учитываемой на счете 606); 605 (за минусом суммы износа (амортизации), учитываемой на балансовом счете 606); 607 "Капитальные вложения" (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств); 608 (за вычетом суммы износа (амортизации), учитываемой на балансовом счете 60803); 609 (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете); 610; 611 (за минусом суммы износа, учитываемой на этом счете); 61403.

В примечании к п.5 инструкции N 33 установлено, что расходы банков по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, учитываемые на счете 607, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества банков по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией.

Следовательно, затраты банка на строительство (монтаж оборудования), учитываемые на счете 607, облагаются налогом на имущество предприятий после окончания строительства (монтажа оборудования), т.е. после нормативного срока строительства, определенного договором в соответствии с проектом организации строительства.

Если строительство объекта приостановлено, то после истечения нормативного срока строительства затраты (капитальные вложения) подлежат обложению налогом на имущество предприятий. Основанием для невключения указанных затрат в налоговую базу может служить решение о консервации не законченного строительством объекта (монтажа оборудования), принятое соответствующими органами исполнительной или законодательной власти, а также органами местного самоуправления (п."ж" ст.4 Закона N 2030-1).

В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимое собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.

Если нормативный срок строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, то капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке, например, в случае проведения дополнительных работ по строительству объекта, непредвиденных строительных работ, выявленных при строительстве, и т.д. В этих случаях капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства (установленного заказчиком и подрядчиком в дополнительном соглашении к договору подряда).

Если объекты, не завершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то стоимость указанных объектов (затраты на строительство), учитываемая как затраты на счете 607, не включается в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий в соответствии с п. "ж" ст.4 Закона N 2030-1.

При приобретении объектов недвижимости по договорам купли-продажи до перевода их в состав основных средств затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений, подлежат обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Кроме того, подлежат налогообложению затраты банков, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 607, на строительство и приобретение объектов недвижимости до перевода их в состав основных средств, если:

нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

строительство завершено, и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке.

Если объекты, не законченные строительством в срок (принятые в эксплуатацию на основании акта о приемке в эксплуатацию и (или) права собственника на которые не зарегистрированы в установленном порядке), относятся к льготируемого имуществу в соответствии с Законом N 2030-1, например объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то затраты, учитываемые в бухгалтерском учете заказчика (покупателя) на счете 607 по указанным объектам, также не включаются в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий.

Следует иметь в виду, что остатки по счету 607, учтенные в балансе по состоянию на 1 января 2001 г., должны быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества банков с 1 января 2001 г., т.е. начиная с расчетов по налогу за I квартал 2001 г., и отражены в расчете среднегодовой стоимости имущества предприятий согласно приложению N 2 к инструкции N 33 по состоянию на 1 января 2001 г. по вводимой отдельной строке после строки 00205.


Определение остаточной стоимости основных средств банков
для целей налогообложения


Согласно указаниям Банка России от 12.07.2000 г. N 821-У "Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств" начисление амортизации по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2000 г., производится по нормам на полное восстановление, установленным при постановке на баланс объекта, которые изменению не подлежат. Начисление амортизации по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., производится одним из способов начисления амортизационных отчислений: линейным, способом уменьшения остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг). Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики кредитной организации и применяется для всех основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., в течение всего срока их полезного использования.


Учет НДС при исчислении налога
на имущество предприятий


В соответствии с пп.20 и 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Таким образом, организации (за исключением банков и иных кредитных учреждений) при постановке на учет основных средств в бухгалтерском учете на счет 01 "Основные средства" НДС не учитывают.

Вместе с тем согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным приказом Банка России от 18.06.97 г. N 02-263 (далее - Правила), на счете 604 основные средства учитываются в первоначальной оценке, которая согласно приложению N 6 к Правилам определяется для объектов:

внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;

полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки-передачи основных средств;

приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;

построенных - по фактической себестоимости строительства.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.5 ст.170 части второй НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому НДС по основным средствам, учтенный в их стоимости, исключению из налоговой базы по налогу на имущество предприятий не подлежит.


Отражение банками в бухгалтерском учете результатов
переоценки основных средств для целей исчисления налога
на имущество предприятий


В соответствии с указаниями N 821-У банки имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Однако в этом документе не содержится указаний о сроке проведения и отражения в бухгалтерской отчетности результатов этой переоценки. Согласно письму Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России (письмо от 28.03.01 г. N 18-2-9/422) результаты переоценки основных средств, произведенной банком по состоянию на 1 января 2000 г., после ее окончания должны быть отражены в бухгалтерском балансе в 2000 г.

Поэтому, если банком переоценка по состоянию на 1 января 2001 г. проводилась в 2001 г. и закончена, например, 16 июня или 25 сентября 2001 г., то результаты переоценки должны быть отражены в бухгалтерском балансе после ее окончания, т.е. по состоянию соответственно на 1 июля и 1 октября 2000 г., и, следовательно, учтены банком при расчете налога на имущество предприятий соответственно за первое полугодие 2001 г. и 9 месяцев 2001 г. Если же проведение банком переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. окончено, например, 25 декабря 2000 г., то результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2001 г. и учтены при расчете налога на имущество предприятий в I квартале 2001 г.

Таким образом, результаты переоценки основных средств, проведенной банком по состоянию на 1 января 2001 г., учитываются в расчетах налога на имущество предприятий за 2001 г. на соответствующую отчетную дату после окончания переоценки.


Отражение в бухгалтерском учете сумм
налога на имущество предприятий, уплаченных банком в бюджет


При отражении банками начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий необходимо руководствоваться инструкцией N 33 с учетом изменений N 5.

В соответствии с Правилами учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам". Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 70209 "Другие расходы" и кредиту балансового счета 60301. Уплата суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 60301 и кредиту балансового счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".


Исчисление и уплата налога банками
за филиалы и иные обособленные подразделения


Согласно ст.7 Закона N 2030-1 в расчет облагаемого имущества, находящегося по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений организации, включаются основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы и товары, фактически находящиеся в этих подразделениях. Налог на имущество предприятий со стоимости остального имущества, находящегося фактически в этих подразделениях, включается в расчет по месту нахождения банка (месту государственной регистрации).

Поэтому при исчислении среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным подразделениям банков в расчет принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

604 (за минусом суммы износа);

605 (за минусом суммы износа);

610;

611 (за минусом суммы износа).

При исчислении налоговой базы банком по своим филиалам и иным подразделениям должны также учитываться среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества в соответствии со ст.4 и 5 Закона N 2030-1 и ставка налога, установленная по месту нахождения обособленных подразделений. Налог на имущество предприятий равными долями зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения банка, а также по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений банка.

Согласно ст.7 Закона N 2030-1 предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Статьей 6 Закона N 2030-1 законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать ставки налога на имущество предприятий на соответствующей территории, в том числе для отдельных категорий налогоплательщиков. Поэтому порядок исчисления облагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определенный ст.7 Закона для филиалов и иных территориально обособленных подразделений, может быть применен только в случае, если размеры ставок налога по месту нахождения банка и его филиалов одинаковы.

Учитывая, что по месту нахождения организации и месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в различных субъектах Российской Федерации могут быть установлены различные ставки, в том числе для отдельных категорий налогоплательщиков, сумма налога в целом по организации должна исчисляться как сумма налогов, исчисленных по каждому территориально обособленному подразделению, что не противоречит нормам ст.7 Закона N 2030-1.

Например, в состав банка входят филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке, и обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета. Филиал и обособленное подразделение находятся в других субъектах Российской Федерации (муниципальных образованиях). Среднегодовая стоимость имущества в целом по банку за отчетный период составила 2000 тыс. руб., в том числе по месту нахождения банка (месту государственной регистрации) - 1000 тыс. руб., филиалу - 800 тыс. руб., обособленному подразделению - 200 тыс. руб. Ставки налога на имущество предприятий: по месту нахождения банка (месту государственной регистрации) - 1,5%, по месту нахождения филиала - 2%, по месту нахождения обособленного подразделения - 1%.

Таким образом, сумма налога на имущество предприятий в целом по банку составит за отчетный период 33 тыс. руб., в том числе: по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) 15 тыс. руб. (1000 х 1,5), филиалу - 16 тыс. руб. (800 х 2), обособленному подразделению - 2 тыс. руб. (200 х 1).

Если после 1 января 2000 г. банками применялся прежний порядок уплаты налога на имущество предприятий по филиалам, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, то налоговые органы вправе произвести перерасчет налога на имущество предприятий в ходе камеральной или документальной проверки. Налогоплательщик в соответствии со ст.81 части первой НК РФ имеет право представить уточненные декларации (расчеты) по налогу на имущество предприятий. Налоговый орган не вправе отказать в принятии уточненных деклараций (расчетов) по налогу на имущество предприятий.


Порядок представления декларации
по налогу на имущество предприятий


Согласно инструкции N 33 (приложения N 1 и 2) налоговая декларация (расчеты) представляется банками в налоговый орган по месту нахождения банка (месту государственной регистрации), месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Налоговая декларация (расчеты) может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте.

На банки, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу применительно к каждому структурному подразделению в порядке, предусмотренном ст.7 Закона N 2030-1. Вместе с декларацией банками должны быть представлены документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, в том числе по филиалам и иным обособленным подразделениям.

Статьи 26-29 НК РФ предусматривают возможность для налогоплательщика-организации участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

По месту нахождения банка (месту государственной регистрации) должны быть представлены:

декларация (расчет) о налоге на имущество предприятий (приложение N 1 к инструкции N 33);

расчет среднегодовой стоимости имущества организации (приложение N 1 к инструкции N 33);

иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий в соответствии со ст.4 и 5 Закона N 2030-1.

По месту нахождения банка, имеющего в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, должны быть представлены:

декларация (расчет) о налоге на имущество предприятий, исчисленном по подразделению банка по месту его государственной регистрации (приложение N 1 к инструкции N 33);

расчет среднегодовой стоимости имущества, исчисленной по указанному подразделению банка (приложение N 1 к инструкции N 33);

расчет среднегодовой стоимости имущества в целом по банку;

расчет налога в целом по банку (как сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, его филиалов и иных обособленных подразделений);

расчеты налога и копии платежных поручений на перечислении налога на имущество предприятий по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений (по требованию налогового органа);

иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий.

По месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений банка должны быть представлены:

декларация (расчет) о налоге на имущество предприятий, исчисленном по филиалу или иному обособленному подразделению, со штампом организации, подписанная руководителем банка и главным бухгалтером или законным представителем банка, уполномоченным руководителем банка на основании доверенности или положения о филиале уплачивать и (или) представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения филиала и иного обособленного подразделения организации) (приложение N 1 к инструкции N 33);

копия доверенности руководителя банка на уплату налога на имущество предприятий и (или) представление декларации по месту нахождения филиала и иного обособленного подразделения банка (по требованию налогового органа);

расчет среднегодовой стоимости имущества филиала или иного обособленного подразделения банка (приложение N 2 к инструкции N 33);

иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий.


Льготы по налогу на имущество предприятий


Банки, как и другие организации, созданные по законодательству Российской Федерации, вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий, предусмотренные Законом N 2030-1. Согласно ст.5 Закона из налоговой базы по налогу на имущество предприятий банки могут исключать балансовую (нормативную, т.е. за минусом износа) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (клубы, библиотеки, медсанчасть (лекарства, инструменты, оборудование), пансионаты, дома отдыха, объекты бытового обслуживания сотрудников банка, жилые дома, квартиры, не предназначенные для продажи), объекты пожарной безопасности (объекты, предназначенные для предотвращения пожара (например, пожарная сигнализация) и способствующие пожаротушению) и гражданской обороны (пп. "а" и "б" ст.5 Закона).

Льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется банкам при условии раздельного учета льготируемого имущества. В целях использования льготы по налогу на имущество предприятий банк должен обеспечить ведение отдельных оборотных ведомостей, в которых должна быть отражены стоимость льготируемого имущества и начисленный износ (амортизация) на соответствующую дату. Остаточная стоимость льготируемого имущества, учтенная в этих ведомостях, должна быть отражена в расчете среднегодовой стоимости имущества (приложение N 2 к инструкции N 33) по строке 02000.


Н.А. Гаврилова,

советник налоговой службы I ранга


"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2001 г.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.