Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы (Т.К. Островенко, "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2001 г. )

Налоговая нагрузка на предприятие:
обобщающие и частные показатели системы


Введение нового Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает коренное реформирование налоговой системы, направленное на сокращение количества налогов и сборов и оптимизацию налогооблагаемых баз и ставок. Оптимизация ставок предполагает их некоторое снижение в зависимости от размеров доходов и других показателей, отражающих налогооблагаемую базу. Это в значительной мере предопределяет возможность сократить налоговую нагрузку на налогоплательщиков, в частности, на юридических лиц, а значит, повлиять на их заинтересованность в развитии легального бизнеса.

В экономической литературе в последние годы часто говорится о налоговой нагрузке, но нет конкретных исследований ее показателей. В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятий, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство. Необходимость этих направлений исследования обусловлена ролью налоговой системы как рычага проведения фискальной политики государства, которая отражается в налоговой нагрузке.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования. Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется эффективность работы предприятия по исполнению налогового законодательства.

Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т.д.

Примеры алгоритмов их расчета представлены ниже:


 a)      Налоговая нагрузка                 Налоговые издержки
        на доходы предприятия    =  ------------------------------------
                                             Выручка от продаж

 б)     Налоговая нагрузка на               Налоговые издержки
         финансовые ресурсы      =  ------------------------------------
             предприятия             Среднегодовая сумма валюты баланса

 в)      Налоговая нагрузка                  Налоговые издержки
       на собственный капитал    =  ------------------------------------
                                           Среднегодовая сумма
                                      собственного капитала по балансу

 г)     Налоговая нагрузка на              Налоговые издержки
     прибыль до налогообложения  =  ------------------------------------
                                       Прибыль до налогообложения

Налоговая нагрузка может быть показана в расчете на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода.

В числе частных показателей представляются наиболее информативными показатели налоговой нагрузки, вычисленные по источникам возмещения. В бухгалтерском учете налоги относятся на дебет счетов по учету реализации, затрат на производство, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. Соответственно формируются пять или четыре группы налоговых издержек, последняя из которых может объединять налоги, уплачиваемые, по сути, за счет чистой прибыли, т.е. включая и налоги уплачиваемые за счет фондов специального назначения, которые создаются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Налоговая нагрузка в данном случае определяется путем отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия:


  А)                               Налоговые издержки, относимые
       Налоговая нагрузка                на счета реализации
        на реализацию      =  --------------------------------------
                                            Объем продаж

  Б)                                Налоговые издержки, отнесенные
       Налоговая нагрузка                      на затраты
       на себестоимость    = ---------------------------------------
                              Себестоимость реализованной продукции

  В)                               Налоговые издержки, отнесенные
       Налоговая нагрузка             на финансовые результаты
       на валовую прибыль  =  ---------------------------------------
      (до налогообложения)      Валовая прибыль (до налогообложения)

  Г)                               Налоговые издержки, относимые
       Налоговая нагрузка                 на чистую прибыль
       на чистую прибыль   =  ---------------------------------------
                                 Чистая (нераспределенная прибыль)

Одной из проблем анализа налоговой нагрузки является недостаточно полная информация о ней в отчетности. В этой связи представляется целесообразным отражать такие данные в следующих формах отчетности:

в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в составе расходов выделить отдельную строку, например 101 "Начислено налогов и отнесено на финансовые результаты";

в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражать выручку, включая косвенные налоги (НДС и др.), возмещаемые за счет цены реализации продукции, работ, услуг, а затем отдельной строкой выделить в том числе общую сумму косвенных налогов;

в приложении N 5 к бухгалтерскому балансу расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные в шестом разделе по экономическим элементам, выделить отдельную группу "Налоги, отнесенные на затраты производства", включая единый социальный налог.

Следует отметить позитивность изменений, внесенных в отечественную налоговую систему новым Налоговым кодексом Российской Федерации. В частности, сокращено количество налогов, снижены отдельные ставки, упорядочена налогооблагаемая база. Однако конкретные результаты можно будет оценивать по истечении 2001 г.

В табл.1 показана оценка действующей налоговой нагрузки на предприятие на примере одного из производственных предприятий Оренбургской области по итогам работы за 1999-2000 гг. (цифры условные). Это позволило оценить степень жесткости налоговой системы, действовавшей до принятия нового Налогового кодекса Российской Федерации и оказывавшей влияние на показатели работы производственного предприятия.


Таблица 1


Структура налоговых издержек


Показатели Базисный год Отчетный год
сумма,
млн руб.
Удельный
вес, %
сумма,
млн руб.
удельный
вес, %
Налоги, возмещаемые через цену
продукции (косвенные налоги), всего
в том числе НДС и т.д.
60

51
41,1

34,9
70

62
40,2

35,6
Налоги, возмещаемые через себесто-
имость, всего
в том числе:
Земельный налог
Налог на пользователей автомобиль-
ных дорог
Отчисления на социальные нужды
и т.д.
48


5,5
6,5

4,2
32,9


3,4
4,4

2,9
59


5,5
8,0

4,4
33,9


3,2
4,6

2,5
Налоги, относимые на финансовые
результаты, всего
в том числе:
Налог на имущество
и т.д.
6


4
4,15


2,7
7


5
4,1


2,9
Налоги, возмещаемые за счет чистой
прибыли, всего
в том числе:
Налог на прибыль
Платежи за сверхнормативные выбросы
в окружающую среду
и т.д.
32


25
7
21,9


17,1
4,8
38


30
8
21,8


17,2
4,6
Налоговые издержки, всего 146 100 174 100

Анализ данных табл.1 показывает, что большая часть налогов (более 40%) приходится на косвенные, а в их составе - на НДС. Второе место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства (около 33%). Существенна доля и налогов, относимых за счет чистой прибыли предприятия (более 20%).

Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них (табл.2). Опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.


Таблица 2


Налоговая нагрузка на предприятие


Показатели Базис-
ный год
Отчет-
ный
год
Скоррек-
тированные
показатели
Отклонение
общее в том числе
за счет
суммы
налогов
источ-
ников
возме-
щения
Реализация 260 320 320      
Себестоимость 200 240 240      
Валовая прибыль 60 80 80      
Чистая прибыль 40 45 45      
Сумма валюты баланса 210 280 280      
Численность работников 810 842 842      
Налоговые издержки,
Всего,
в том числе возмещаемые
за счет:
Цены
Себестоимости
Финансовых результатов
Чистой прибыли

146


60
48
6
32

174


70
59
7
38

146


60
48
6
32
     
Показатели общей налого-
вой нагрузки на предпри-
ятие в % по отношению к:
Реализации
Финансовым ресурсам
Прибыли до налогообложе-
ния
на 1 работника
Чистой прибыли



56
70
243

180
365



54
62
218

207
387



46
52
183

173
324



-2
-8
-25

+27
+22



+8
+10
+35

+34
+63



-10
-18
-60

-7
41
Частные показатели нало-
говой нагрузки по исто-
чникам покрытия налого-
вых издержек в % по от-
ношению к:
Реализации
Себестоимости
Прибыли до налогообложе-
ния
Чистой прибыли, включая
спецфонды





23
24

10

80





21
25

9

84





19
20

8

71





-2
+1

-1

+4





+2
+5

+1

+13





-4
-4

-2

-9

В заключение отметим, что по ряду показателей налоговая нагрузка увеличилась, в частности по отношению к себестоимости продукции, чистой прибыли, численности работников.


Т.К. Островенко,

кандидат экономических наук,

доцент Оренбургский государственный университет


"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2001 г.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.