Вопрос: Каков порядок расчета для целей налогообложения величины расходов по добровольному страхованию, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) за 9 месяцев 2000 г.? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2001 г.)

Каков порядок расчета для целей налогообложения величины расходов по добровольному страхованию, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) за 9 месяцев 2000 г.?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2001 г. N 03-12/12325


Согласно пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

До вступления в силу (до 1 июля 2000 г.) постановления Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 N 420 "О внесении изменений в пункт 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не мог превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, при определении для целей налогообложения за 1-е полугодие 2000 г. предельных размеров затрат по видам добровольного страхования, перечисленным в вышеуказанном Положении о составе затрат, именно суммарный размер отчислений на эти цели (без разбивки по видам страхования) не может превышать одного процента объема реализуемой продукции (работ, услуг). С 1 августа 2000 г. вступает в силу вышеуказанное Постановление N 420, в соответствии с которым:

- суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3% объема реализуемой продукции (работ, услуг);

- суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов от объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Пример расчета: табл. N 1 (д.е.)


  1-е полуго-
дие 2000 г.
III квартал
2000 г.
Итого за 9 ме-
сяцев 2000 г.
Выручка от реализации продукции
(работ, услуг)
5000 5000 10000

За 1-е полугодие 2000 г. для целей налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть отнесены расходы по указанным видам добровольного страхования в размере 5000 х 1% = 50 д.е.

За III квартал 2000 г. на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения могут быть учтены расходы по указанным видам добровольного страхования в размере:


5000 х 2% + 5000 х 1% = 100 + 50 = 150 д.е.


Таким образом, за 9 месяцев 2000 г. предельная величина расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, составит 200 д.е. (50 + 150).

Предположим, фактически за III квартал 2000 г. организацией были понесены расходы по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности в размере 60 д.е., а также расходы по добровольному страхованию работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, в размере 60 д.е.

Таким образом, фактически расходы по добровольному страхованию организации составили 120 д.е. Для целей налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг) за 9 месяцев 2000 г. могут быть отнесены расходы в размере 160 д.е., слагаемых из 50 д.е. (1-е полугодие 2000 г.); 60 д.е. (при предельной величине для целей налогообложения 100 д.е.); 50 д.е. (предельная величина для целей налогообложения 50 д.е.).

Фактически уплаченные страховые платежи сверх установленных норм не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли. Для этого необходимо скорректировать балансовую прибыль путем указания суммы сверхнормативных расходов по строке 4.1 "к" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").


А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга


14 марта 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 12, 2001 г.


Газета "Московский налоговый курьер"


Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"

Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати


Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1

mnk01@sq97.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.