Об изменениях и дополнениях в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (Т. Софрина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2001 г.)

Об изменениях и дополнениях в главу 22
Налогового кодекса Российской Федерации


Федеральным законом от 7.08.01 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в действующее законодательство по акцизам. Прежде всего, поскольку это касается всех налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизные товары, следует отметить, что в соответствии со ст.2 данного Закона с 1 января 2002 г. вводятся в действие новые размеры налоговых ставок. В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом предполагаемого в 2001-2002 гг. уровня инфляции действующие в настоящее время специфические (в рублях за единицу измерения) ставки акцизов проиндексированы на 12%.

Для сравнения приводим таблицу размеров налоговых ставок, вводимых с нового года и действующих в настоящее время.


Ставки акцизов, установленные
Федеральным законом N 118-ФЗ
и вводимые в действие с 1 января
2002 г.
Ставки акцизов, установленные НК РФ
(глава 22) и действующие в настоящее
время
Виды подакцизных товаров - размеры
ставок акцизов в процентах или в
рублях и копейках за единицу
измерения
Виды подакцизных товаров - размеры
ставок акцизов в процентах или в
рублях и копейках за единицу
измерения
Спирт этиловый из всех видов сырья
(в том числе этиловый спирт-сырец
из всех видов сырья) - 14 руб. 11
коп. за 1 л безводного этилового
спирта
Спирт-сырец - 8 руб. за 1 л
безводного этилового спирта Спирт
этиловый из всех видов сырья - 12
руб. 60 коп. за 1 л безводного
этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 25%
(за исключением вин) и
спиртосодержащая продукция - 98
руб. 78 коп. за 1 л безводного
этилового спирта, содержащегося в
подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 25% (за
исключением вин) и спиртосодержащая
продукция - 88 руб. 20 коп. за 1 л
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 9 до
25% включительно (за исключением
вин) - 72 руб. 91 коп. за 1 л
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных
товарах
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 9 до
25% включительно (за исключением
вин) - 65 руб. 10 коп. за 1 л
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта до 9%
включительно (за исключением вин)
- 50 руб. 60 коп. за 1 л
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных
товарах
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта до 9%
включительно (за исключением вин) -
45 руб. 15 коп. за 1 л безводного
этилового спирта, содержащегося в
подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных)
- 41 руб. 20 коп. за 1 л
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных
товарах
Вина (за исключением натуральных):
виноградные специальные, оригиналь-
ные (крепленые), плодовые (крепле-
ные), вермуты - 36 руб. 75 коп. за
за 1 л безводного этилового спир-
та, содержащегося в подакцизных
товарах
Вина шампанские и вина игристые -
10 руб. 58 коп. за 1 л
Вина шампанские и вина игристые - 9
руб. 45 коп. за 1 л
Вина натуральные (за исключением
шампанских, игристых) - 3 руб. 52
коп. за 1 л
Вина натуральные (за исключением
шампанских, игристых) - 3 руб. 15
коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизиро-
ванным) содержанием объемной доли
этилового спирта до 0,5% включи-
тельно - 0 руб. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизиро-
ванным) содержанием объемной доли
этилового спирта свыше 0,5 до 8,6%
включительно - 1 руб. 12 коп.
за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизиро-
ванным) содержанием объемной доли
этилового спирта свыше 8,6% - 3
руб. 70 коп. за 1 л
Облагается по ставке 1 руб. за 1 л



Пиво с нормативным (стандартизиро-
ванным) содержанием объемной доли
этилового спирта до 8,6% включитель-
но - 1 руб. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизиро-
ванным) содержанием объемной доли
этилового спирта свыше 8,6% - 3 руб.
30 коп. за 1 л


-
Табачное сырье, табачные отходы,
прочий промышленно изготовленный
табак и промышленные заменители
табака, используемые в качестве
сырья для производства табачной
продукции - 0%
Табачные изделия:
табак трубочный - 453 руб. 60 коп.
за 1 кг
табак курительный, за исключением
табака, используемого в качестве
сырья для производства табачной
продукции - 185 руб. 92 коп. за
1 кг
сигары - 11 руб. 20 коп. за 1 шт.
сигариллы, сигареты с фильтром
длиной свыше 85 мм - 84 руб. за
1000 шт.
сигареты с фильтром, за исключе-
нием сигарет с фильтром длиной
свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и
4-го классов по ГОСТу 3935-81 - 61
руб. 60 коп. за 1000 шт.
сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го
классов по ГОСТу 3935-81 - 39 руб
20 коп. за 1000 шт.
сигареты без фильтра, папиросы -
11 руб. 20 коп. за 1000 шт.
Табачные изделия:
табак трубочный - 405 руб. 00 коп.
за 1 кг
табак курительный, за исключением
табака, используемого в качестве
сырья для производства табачной
продукции - 166 руб. за 1 кг.

сигары - 10 руб. за 1 шт.
сигариллы, сигареты с фильтром
длиной свыше 85 мм - 75 руб. за
1000 шт.
сигареты с фильтром, за исключени-
ем сигарет длиной свыше 85 мм
и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов
по ГОСТу - 55 руб. за 1000 шт.

сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го
классов по ГОСТу - 35 руб. за
1000 шт.
сигареты без фильтра, папиросы -
10 руб. за 1000 шт.
Ювелирные изделия - 5% Ювелирные изделия - 5%
Нефть и стабильный газовый конден-
сат - 73 руб. 92 коп. за 1 т
Нефть и стабильный газовый конденсат
- 66 руб. за 1 т
Автомобили легковые с мощностью
двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)
включительно - 0 руб. за 0,75 кВт
(1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.)
и до 112,5 кВт (150 л.с.)
включительно - 11 руб. 20 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150
л.с.),
Мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - 112
руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)
включительно - 0 руб. за 0,75 кВт (1
л.с.)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и
до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
- 10 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150
л.с.),
мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - 100
руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым
числом до "80" включительно - 1512
руб. за 1 т Бензин автомобильный с
иными октановыми числами - 2072
руб. за 1 т
Дизельное топливо - 616 руб. за
1 т
Масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двига-
телей - 1680 руб. за 1 т
Бензин автомобильный с октановым
числом до "80" включительно - 1350
руб. за 1 т Бензин автомобильный с
иными октановыми числами - 1850 руб.
за 1 т
Дизельное топливо - 550 руб. за 1 т

Масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двига-
телей - 1500 руб. за 1 т
Природный газ, реализуемый (пере-
данный) на территории Российской
Федерации - 15%
Природный газ, реализуемый (передан-
ный) на территории Российской Феде-
рации - 15%
Природный газ, реализуемый (пере-
данный) в государства - участники
Содружества Независимых Госу-
дарств - 15%
Природный газ, реализуемый (передан-
ный) в государства - участники Сод-
ружества Независимых Государств
- 15%
Природный газ, реализуемый (пере-
данный) за пределы территории Рос-
сийской Федерации (за исключением
государств - участников Содружест-
ва Независимых Государств) - 30%
Природный газ, реализуемый (передан-
ный) за пределы территории Россий-
ской Федерации (за исключением госу-
дарств - участников Содружества Не-
зависимых Государств) - 30%

Из таблицы видно, что с 1 января 2002 г. установлена единая ставка акциза на спирт-сырец и спирт ректификованный, введена нулевая ставка акциза на пиво безалкогольное (пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно и отменена нулевая ставка акциза на табачное сырье.

Федеральным законом N 118-ФЗ помимо новых налоговых ставок предусмотрены и другие изменения действующего порядка исчисления и уплаты акцизов, среди которых следует отметить следующие.

1. Закон предусматривает освобождение от акцизов операций по передаче нефтепродуктов собственнику давальческого сырья (материалов), в дальнейшем вывозимых за пределы территории Российской Федерации, т.е. фактически устанавливает льготный режим налогообложения нефтепродуктов до момента их фактического экспорта за пределы Российской Федерации. Согласно действующему порядку освобождения от налогообложения экспортируемых подакцизных товаров, в том числе произведенных из давальческого сырья, суммы акциза, уплаченные по таким товарам, подлежат возврату (зачету) налогоплательщику после представления всех необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

2. Подпунктом 3 п.1 ст.183 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения акцизами спиртосодержащей денатурированной продукции, реализованной по специальным разрешениям в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Однако предоставленная НК РФ льгота практически не может быть реализована, поскольку квотирование спиртосодержащей продукции не предусмотрено Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. от 7.01.99 г. N 18-ФЗ). В связи с этим рассматриваемым Законом Правительству Российской Федерации предоставлены полномочия по определению порядка освобождения от обложения акцизами указанной продукции.

3. В отличие от действующего законодательства по акцизам Законом N 118-ФЗ установлена норма, согласно которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате акцизов при получении авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок моторных масел и природного газа, т.е. дата реализации по которым определяется как день оплаты.

4. Снижен размер ставки авансового платежа при приобретении региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции. Согласно Закону размер ставки авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке, утверждается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%. В настоящее время ставка акциза на такую продукцию установлена в размере 88 руб. 20 коп., с 1 января 2002 г. - 98 руб.78 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

5. Изменен порядок уплаты акцизов по слабоалкогольной продукции. Акцизы по такой продукции уплачивают организации, производящие и реализующие такую продукцию всем потребителям, независимо от того, поставляется она на акцизные склады или непосредственно в организации розничной торговли или общественного питания.

6. Законом сохранен действующий порядок определения даты реализации (передачи) дизельного топлива и бензина автомобильного с октановым числом до "80" как день отгрузки (передачи) этих подакцизных товаров и установлен по ним срок уплаты акциза 90-105 дней в зависимости от дня отгрузки.

7. С введением в действие Закона N 118-ФЗ несколько изменяются сроки и порядок уплаты акцизов по табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам. Уплата акцизов при реализации указанных товаров будет производиться исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным, т.е. уплата акцизов не связана с датой отгрузки подакцизных товаров (с 1 по 15 число месяца или с 15 по последнее число этого же месяца).

8. Законом N 118-ФЗ предусмотрены некоторые изменения редакционного характера, которые, по сути, не меняют порядок исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам.

Уточнена действующая редакция п.3 ст.184, согласно которой в целях применения акцизов розлив подакцизных товаров приравнивается к производству. Такая редакция имеет очень широкое толкование, в частности, определяет как процесс производства не только розлив подакцизных товаров в потребительскую тару, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов (нормативно-технической документацией), регламентирующими этот процесс, но и розлив подакцизных товаров в процессе потребления (например, отпуск автомобильного бензина на АЗС в канистры и бензобаки покупателя, розлив алкогольных напитков и пива в организациях общественного питания, а также спирта фармакопейного и других лекарственных средств из большей тары в меньшую аптечными учреждениями), который при принятии главы 22 НК РФ, конечно же, не рассматривался как объект налогообложения.

Внесено уточнение в ст.198 в части перечня документов, необходимых для подтверждения экспорта нефтепродуктов трубопроводным транспортом, и в ряд других статей.

9. Все перечисленные изменения касаются налогообложения подакцизных товаров, однако Законом N 118-ФЗ внесены изменения и в действующий порядок налогообложения подакцизного минерального сырья. Так, расширена налогооблагаемая база при реализации природного газа, а именно установлено взимание акциза при реализации отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа за пределы Российской Федерации в размерах, установленных по природному газу: 30% при реализации в государства дальнего зарубежья и 15% - в страны СНГ.

В заключение следует отметить, что с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 8.08.01 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" вводится в действие новая глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых". В связи с этим с 1 января 2002 г. из перечня подакцизного минерального сырья исключаются нефть и стабильный газовый конденсат, а также утрачивают силу все нормы, установленные главой 22 "Акцизы" НК РФ, касающиеся обложения акцизами указанного минерального сырья.


Т. Софрина,

заместитель начальника отдела

Департамента налоговой политики Минфина России


"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2001 г.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.