Вопрос: Предприятие приобрело легковой автомобиль для производственных целей в 1999 г. за 120 000 руб. Автомобиль был зачислен на счет 01 вместе с НДС и налогом на приобретение автотранспортных средств. В ноябре 2000 г. автомобиль в результате аварии утратил свои производственные и технические параметры. В марте 2001 г. автомобиль реализован через комиссионный магазин по договорной цене 21 000 руб. За время эксплуатации начислен износ по ноябрь 2000 г. в сумме 114 000 руб. В какой сумме должен быть начислен НДС в бюджет? Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль за I квартал 2001 г. на убыток от реализации автомобиля? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 15, сентябрь 2001 г.)

Предприятие приобрело легковой автомобиль для производственных целей в 1999 г. за 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.

Автомобиль был зачислен на счет 01 вместе с НДС и налогом на приобретение автотранспортных средств. Общая стоимость составила 140 000 руб.

В ноябре 2000 г. автомобиль в результате аварии утратил свои производственные и технические параметры, что подтверждает проведенная экспертиза.

В марте 2001 г. автомобиль реализован через комиссионный магазин по договорной цене 21 000 руб., в том числе НДС (16, 67%) - 3334 руб., налог с продаж (5%) - 1000 руб.

За время эксплуатации начислен износ по ноябрь 2000 г. в сумме 114 000 руб.

В какой сумме должен быть начислен НДС в бюджет?

Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль за I квартал 2001 г. на убыток от реализации автомобиля?

Как рассчитать сумму убытка от данной сделки?


Действительно, при приобретении легкового автомобиля в 1999 г., сумма НДС, уплаченная поставщику, из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, не исключалась, а учитывалась в балансовой стоимости транспортных средств и списывалась через амортизацию (износ) на себестоимость в общеустановленном порядке (подп."а" п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", подп."а" п.20 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

При определении налоговой базы при осуществлении операции реализации этого автомобиля в 2001 г. предприятию необходимо руководствоваться главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Пунктом 3 ст.154 НК РФ установлен специальный порядок определения налоговой базы при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. Она определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (без налога с продаж), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом НК РФ не определяет налоговую базу при реализации имущества по цене ниже его остаточной стоимости.

Согласно п.1 ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, принимая во внимание изложенное выше и учитывая, что при осуществлении реализации основных средств по цене ниже их остаточной стоимости налоговая база для исчисления НДС законодательством не определена, у предприятия не возникает объекта для начисления НДС в бюджет. Следовательно, при формировании выручки от реализации основного средства она должна рассчитываться без учета НДС.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств производится в соответствии с разделом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (п.7.3 ПБУ 6/97). Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по цене возможного использования и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (п.96 вышеназванных Методических указаний).

Для целей налогообложения предприятию следует руководствоваться Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Согласно п.2.4 данной Инструкции отрицательный результат от реализации основных фондов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При определении финансового результата (убытка) от реализации автомобиля предприятию следует производить расчет следующим образом.

Финансовый результат (убыток) от реализации автомобиля = Выручка от реализации автомобиля (без НДС) - налог с продаж - остаточная стоимость автомобиля - сумма вознаграждения, причитающаяся комиссионному магазину (без НДС).

НДС с суммы комиссионного вознаграждения принимается к зачету в общеустановленном порядке (п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ).


М. Бойкова


1 сентября 2001 г.


ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 15, сентябрь 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.