Апелляционное определение СК по гражданским делам Курского областного суда от 29 августа 2012 г.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Курского областного суда от 29 августа 2012 г.
(Извлечение)

Судебная коллегия по гражданским делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Переверзевой И.Н.,

судей Ермакова М.И., Курочкиной И.А.,

при секретаре Кирюхиной А.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Шершневой Н.М. о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску N от 13 декабря 2011 года и N от 13 декабря 2011 года, признании права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физического лица за 2009-2010 годы.

по апелляционной жалобе Шершневой Н.М. на решение Ленинского районного суда города Курска от 25 июня 2012 года, которым заявителю отказано в удовлетворении заявления.

Заслушав доклад судьи Ермакова М.И., объяснения представителей заявителя по доверенности Кореневской И.Н. и Терновцова А.В., поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску по доверенности Ямпольской Е.М., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

13 декабря 2011 года заместителем начальника ИФНС России по городу Курску по результатам рассмотрения актов камеральной налоговой проверки от 01.11.2011 года N и N были вынесены решения N от 13.12.2011 года и N от 13.12.2011 об отказе в привлечении Шершневой Н.М. к налоговой ответственности за совершение правонарушения и отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год и за 2009 год соответственно. Данными решениями в привлечении Шершневой Н.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 109 НК РФ отказано, в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год и 2009 год отказано, налогоплательщику доначислен в карточку расчетов с бюджетом налог на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 62 244 рубля и за 2009год в сумме 61 692 рубля.

Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Курской области Т.П. Новиковой N от 05 марта 2012 года апелляционная жалоба Шершневой Н.М. от 30.12.2011 года оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по городу Курску N от 13.12.2011 года без изменений.

Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Курской области Т.П. Новиковой N от 05 марта 2012 года апелляционная жалоба Шершневой Н.М. от 30.12.2011 года оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по городу Курску N от 13.12.2011 года без изменений.

В суд с заявлением об оспаривание решений налогового органа обратилась Шершнева Н.М. В заявлении, указала, что решения N и N от 13.12.2011 года ИФНС России по г. Курску незаконны и необоснованны. В соответствии с разъяснениями МНС России от 22.03.2002 года N СА-6-04/341 налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1 до 1 января 2001г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г., в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Полагает, что она имеет право воспользоваться налоговым вычетом по ст.220 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 года, заявленным в налоговой декларации от 18.07.2011 года имущественным налоговым вычетом, поскольку ей был предоставлен имущественный налоговый вычет по Закону "О подоходном налоге с физических лиц".

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Шершнева просит отменить решение суда как незаконное. Мотивируя тем, что суд неправильно применил закон. Налоговый орган не доказал факта предоставления налоговых вычетов после 2001 года в связи с приобретением жилья в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. Представленные копии деклараций и письма УФК по Курской области не подтверждают предоставление имущественного вычета.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Из ст. 254 ГПК РФ следует, что гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ установлен запрет на повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья.

Аналогичная норма содержалась и в действовавшем в 2000 году Законе N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Статьей 1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в

действие части второй Налогового кодекс РФ и внесении изменений в некоторые

законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 года

введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй

Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, с этого времени правоотношения по установлению, введению и взиманию налога на доходы физических лиц регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, а не Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции закона действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из материалов дела следует, что Шершнева Н.М. в 2000 году приобрела двухкомнатную квартиру N по адресу "адрес".

В соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) Шершневой Н.М. в 2003 год за 2002 год, в 2004 году за 2003 год, в 2005 году за 2004 год были предоставлены налоговые вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилья.

Указанные обстоятельства подтверждаются копиями деклараций Шершневой Н.М. о доходах за 2002 год (дата заполнения 07.04.2003 года), по налогу на доходы за 2003 год (дата представления 09.07.2004 года).

В соответствии с письмом заместителя руководителя Управления Федерального казначейства по Курской области В.П. Тимохина N от 20.02.2012 года заявка на возврат налога на доходы физических лиц на имя Шершневой Н.М. от 23.06.2003 года на сумму 13 265 рублей исполнена 26.06.2003 года платежным поручением N.

Заявка на возврат налога на доходы физических лиц на имя Шершневой Н.М. от 22.03.2005 года на сумму 2470 рублей исполнена 25.03.2005 года платежным поручением N.

Доказательств опровергающих информацию, содержащуюся в копиях, представленных налоговым органом деклараций и письме УФК по Курской области, заявителем не представлено.

Факты получения налоговых вычетов в 2003 год за 2002 год, в 2004 году за 2003 год, в 2005 году за 2004 год представителями заявителя в суде апелляционной инстанции не оспаривались.

Следовательно, налогоплательщик уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, о котором идет речь в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 22 марта 2002 года N СА-6-04/341 разъяснялось следующее.

Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.

Таким образом, суд правильно отказал в удовлетворении заявления, поскольку установлено, что с 2002 по 2004 год Шершнева Н.М. получила имущественный вычет в соответствии со ст.220 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 15 апреля 2008 г. N 311-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждан Лаврентьева П.Л. и Шипеловой П.П. на нарушение их конституционных прав абзацем двадцатым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации", положение абзаца двадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет.

В соответствии с копиями деклараций Шершнева получила имущественный вычет по подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в 2002, 2003 и 2004 годах.

Приводимые в жалобе ссылки на определение КС РФ от 15 апреля 2008 г. N 311-О-О, не опровергают выводов суда, поскольку применительно к конкретному спору из толкования данного постановления, и с учетом приведенных выше норм, следует, что возможность вновь претендовать на получение имущественного налогового вычета Шершнева могла бы в случае получения вычета по Закону Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" о подоходному налогу до 2001 года.

Иные доводы жалобы не опровергают выводы суда и на законность вынесенного решения не влияют. Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы коллегия не усматривает.

На основании вышеизложенного и руководствуясь п. 1 ст. 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Курского областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда города Курска от 25 июня 2012 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Шершневой Н.М. без удовлетворения.

Председательствующий

судьи