Письмо Госналогслужбы РФ и Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов РФ от 30 января, 2 февраля 1993 г. NN ВГ-6-02/54а, 02-09/110 "Об отчетности и налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств"

Письмо Госналогслужбы РФ и Ассоциации крестьянских (фермерских)
хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов РФ
от 30 января 1993 г. NN ВГ-6-02/54а, 02-09/110
"Об отчетности и налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств"

ГАРАНТ:

См. Главу 26.1. Налогового кодекса РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)"

В связи с поступающими запросами о составлении отчетности и налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств Госналогслужба РФ и Ассоциация крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов России разъясняет.

ГАРАНТ:

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации крестьянское (фермерское) хозяйство может осуществлять свою деятельность без образования юридического лица

1. Крестьянские (фермерские) хозяйства после регистрации в соответствии с Законом РСФСР от 27 декабря 1990 г. "О крестьянском (фермерском хозяйстве" приобретают статус юридического лица, в связи с чем на них распространяются единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. N 10.

Учитывая особый статус крестьянских (фермерских) хозяйств, при составлении отчета за 1992 г. государственным налоговым органам и ассоциациям крестьянских (фермерских) хозяйств следует руководствоваться Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств "Российский фермер" и согласованными с Госкомстатом СССР 6 июня 1991 г. Основными учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в крестьянском (фермерском) хозяйстве, являются: книга учета имущества крестьянского хозяйства (форма N 1-кх); книга учета продукции и материалов (форма N 2-кх); книга учета труда (форма N 3-кх); журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх) и ведомость финансовых результатов (форма N 5-кх).

Крестьянские (фермерские) хозяйства могут также пользоваться и книгой "Учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского ) хозяйства", разработанной Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств "Российский фермер".

В целях налогообложения прибыли, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции и других услуг, крестьянские (фермерские) хозяйства представляют в налоговые органы "Ведомость финансовых результатов" (форма N 5-кх) с учетом следующих дополнений.

В раздел "Доходы хозяйства" после строки "Всего доходов" вписывается отдельной строкой "в том числе полученные от несельскохозяйственной деятельности" (с расшифровкой вида деятельности).

В раздел "Расходы хозяйства" после строки "Всего расходов" вписывается отдельной строкой "в том числе от несельскохозяйственной деятельности" (с расшифровкой вида деятельности).

После строки "Финансовый результат" вписывается отдельной строкой "в том числе полученный от несельскохозяйственной деятельности".

Уточненная форма N 5-кх за 1992 г. прилагается.

В настоящее время Ассоциацией крестьянских хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов (АККОР) совместно с Минфином России и Госналогслужбой России проводится работа по упрощению и совершенствованию учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств.

2. Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с действующим законодательством освобождены от уплаты следующих видов налогов:

2.1. Законом РСФСР от 11 октября 1991 г. N 1738-I "О плате за землю" предусмотрено освобождение граждан, впервые организующих крестьянские (фермерские) хозяйства, от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления земельных участков. Однако если ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств как юридические лица имеют выделенные им, арендованные или купленные земельные участки, то земельный налог или арендная плата за используемые ими земли уплачиваются в общеустановленном порядке.

2.2. В соответствии с Законом РСФСР от 18 октября 1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в РСФСР" колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и их объединения в 1992 г. освобождались от уплаты таких налогов в дорожные фонды, как налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств. Законом РФ от 25 декабря 1992 г. N 4226-I "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" с 1 января 1993 г. от уплаты указанных налогов освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

2.3. Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-I "О налоге на имущество предприятий" освобождены от уплаты указанного налога, как предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции.

2.4. Согласно Закону РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этих хозяйствах от сельскохозяйственной деятельности, в течение 5 лет начиная с года образования хозяйства не подлежат налогообложению.

2.5. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" крестьянские (фермерские) хозяйства и их объединения не являются плательщиками налога на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

При получении прибыли от коммерческой, посреднической деятельности, переработки сельскохозяйственной продукции, оказания услуг прибыль, полученная от этих операций (от несельскохозяйственной деятельности) , подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При этом также предусмотрены льготы. Так, если среднесписочная численность крестьянских (фермерских) хозяйств не превышает 50 человек, то из налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, а также в первые два года со дня регистрации хозяйств они не уплачивают налог на прибыль по переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, выполнение строительных, ремонтно-строительных работ и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности (с учетом выручки от производства сельскохозяйственной продукции) превышает 70% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

2.6. Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость", имеющие обороты по реализации сельскохозяйственной продукции (товары собственного производства и приобретаемые на стороне), являются плательщиками указанного налога.

ГАРАНТ:

См. также письмо Госналогслужбы РФ от 1 июля 1997 г. N ВЗ-6-04/493

Вместе с тем согласно Закону РФ от 22 декабря 1992 г. N 4178-I "О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах" у предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья по перечню, утверждаемому Правительством РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащие взносу в бюджет, определяются как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы (до 01.01.93 г. -списанными в отчетном периоде на издержки производства и обращения). Имеется в виду крестьянские (фермерские) хозяйства отнести к числу таких предприятий.

Кроме того, также вычитаются суммы налога по приобретению основных средств и нематериальных активов по моменту принятия их на учет и суммы налога по товарам, использованным на непроизводственные нужды этих хозяйств.

При этом сумма налога по материальным ресурсам, списанным на непроизводственные цели, основным средствам и нематериальным активам, подлежали вычету:

- с 1 января 1992 г. до 1 июля 1992 г. у фермерских хозяйств, доход которых от сельскохозяйственной деятельности составлял не менее 75 процентов;

- с 1 июля 1992 г. независимо от размеров полученного дохода от сельскохозяйственной деятельности.

Доведите указанные разъяснения до местных налоговых органов и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Зам.руководителя Госналогслужбы РФ

В.В.Гусев

Вице-Президент Ассоциации крестьянских (фермерских)

хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов России

Ю.И.Линин

Согласовано:

Зам.министра финансов РФ

С.В.Горбачев

Форма N 5-кх

Ведомость
финансовых результатов за 1992 г.

(тыс.руб.)

-----------------------------------------------------------------------\

        Статьи доходов и расходов                        |             |

---------------------------------------------------------+-------------|

Доходы хозяйства                                         |             |

Стоимость реализованной продукции, всего                 |             |

        в том числе:                                     |             |

  Растениеводство                                        |             |

  Животноводство                                         |             |

Стоимость выполненных на сторону работ, оказанных услуг  |             |

Прочие доходы                                            |             |

Дивиденды по акциям, проценты по вкладам                 |             |

От сдачи от имущества в аренду                           |             |

Выручка от ликвидации основных средств                   |             |

Всего доходов                                            |             |

   в том числе полученные от несельскохозяйственной      |             |

   деятельности:                                         |             |

                                                         |             |

                                                         |             |

Расходы хозяйства                                        |             |

Приобретение материальных ценностей                      |             |

Оплата труда лиц, работающих по договору                 |             |

Амортизационные отчисления                               |             |

Стоимость выполненных со стороны работ и услуг           |             |

Арендная плата                                           |             |

Взносы на государственное и другое обязательное страхо-  |             |

вание                                                    |             |

Оплата процентов за краткосрочный кредит банка           |             |

Расходы по всем видам ремонта основных производственных  |             |

фондов                                                   |             |

Прочие расходы:                                          |             |

На приобретение основных средств                         |             |

Оплата процентов по долгосрочным кредитам банка          |             |

Взносы на добровольное страхование                       |             |

Всего расходов                                           |             |

  в том числе от несельскохозяйственной деятельности:    |             |

                                                         |             |

                                                         |             |

Финансовый результат                                     |             |

  в том числе полученный от несельскохозяйственной       |             |

  деятельности:                                          |             |

                                                         |             |

-----------------------------------------------------------------------/