Приложение N 3. Примеры расчета налога на прибыль и доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство

Приложение N 3

к Инструкции Госналогслужбы РФ

от 14 мая 1993 г. N 20

Примеры расчета налога на прибыль и доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство

Налог на прибыль при условном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц, исходящем из норматива 25 процентов рентабельности, исчисляется по одной из нижеприведенных формул.

При определении условной прибыли на основе понесенных расходов:

- расходы, исчисленные согласно п.12 настоящей Инструкции и непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России умножаются на 25%, а затем на 32%.

При определении условной прибыли на основе полученных доходов:

- доходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на 32%. Полученная сумма делится на 125%.

Пример 1.

Иностранное юридическое лицо (фирма "Х" - посредническо-сбытовая, входящая в многоотраслевой концерн) зарегистрировано в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам. Фирма осуществляет деятельность через постоянное представительство. Ее деятельность в России заключаетчя в следующем:

а) представительство в России интересов третьих юридических лиц на основе агентского соглашения, т.е. деятельность в пользу других фирм на основе определенного вознаграждения (посредническая деятельность);

б) бесплатное представительство интересов третьих юридических лиц, входящих в один концерн с фирмой "Х", по указанию головной фирмы этого концерна;

в) экспорт товаров фирм своего концерна в Россию от собственного имени (т.е. от имени фирмы "Х");

г) реклама собственных товаров (организация выставок, конференций), сбор конъюнктурной информации о российском рынке в интересах этого иностранного юридического лица;

д) содержание видеосалона на территории России;

е) благотворительная деятельность.

Налогообложению подлежит прибыль от видов деятельности, указанных в подпунктах "а", "б" и "д".

При этом прибыль от деятельности, названной в подпунктах "а" и "д", подлежит налогообложению прямым методом, а от "б" - на основе условного метода.

Согласно представленным документам, доходы по деятельности "а" - 3 000 000 рублей (из расчета, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитаны плательщиком налога в рубли по курсу, действовавшему на день поступления доходов), по деятельности "д" - 5 000 000 рублей. Остальные виды деятельности не приводят к непосредственному поступлению дохода, связанному с деятельностью в России.

При этом общие расходы иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России через постоянное представительство составили в отчетном периоде 10 000 000 рублей.

Удельные веса видов деятельности по отчету иностранного юридического лица составили:

"а" - 25% "б" - 30% "в" - 15% "г" - 5% "д" - 15% "е" - 10%

Расчет налога осуществляется в данном случае следующим образом:

По виду деятельности "а" облагаемая прибыль составляет:

3 000 000 руб. - (10 000 000 руб. х 25%) = 500 000 руб.

Сумма налога по этому виду деятельности:

500 000 руб. х 45% = 225 000 руб.

По виду деятельности "б" облагаемая прибыль:

10 000 000 руб. х 30% х 25% = 750 000 руб.

По виду деятельности "д" облагаемый доход:

5 000 000 руб. - (10 000 000 руб. х 15%) = 3 500 000 руб.

Сумма налога по этому виду деятельности:

3 500 000 руб. х 70% = 2 450 000 руб.

Расходы на благотворительные цели составили: 1 000 000 руб.

Облагаемый доход с учетом вычитаемых до налогообложения расходов на благотворительные цели:

750 000 руб. - 2% от 750 000 руб. = 735 000 руб.

Общая сумма рассчитанного таким образом налога на прибыль:

(735 000 руб. х 32%) + 225 000 руб. + 2 450 000 руб. = 2 910 200 руб.

Пример 2.

Иностранная фирма "Y", зарегистрированная в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России через постоянное представительство 2 вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) - сбор коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний (не требуя за это отдельной платы). Непосредственных доходов фирма в связи с деятельностью в России не получает. Общая сумма расходов фирмы в отчетном периоде - 100 000 рублей. Выяснено (путем переговоров с главой представительства "Y"), что доли деятельности распределяются следующим образом:

I - 30%, II - 70%

Налог рассчитывается следующим образом:

100 000 руб. х 70% х 25% х 32% = 5 600 руб.

Пример 3.

Многоотраслевая иностранная фирма "Z", зарегистрированная в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России в течение 3 лет 2 вида деятельности, прибыль от которых необходимо обложить налогом за все время осуществления деятельности:

I - осуществление розничной торговли на иностранную валюту;

II - осуществление строительно-монтажных работ.

Каждый из указанных видов деятельности рассматривается как осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы - расходы).

Деятельность I в первом отчетном году принесла 10 млн. руб. прибыли. Сумма налога 10 млн.руб. х 32% = 3,2 млн.руб. Налог в остальные 4 года деятельности взимается аналогичным образом.

Финансовые результаты, связанные с деятельностью II, распределяются по годам следующим образом (в рублях):

                 расходы               доходы

      1 год:    10 000                8 000 (аванс по контракту)

      2 год:    60 000                -

      3 год:    45 000                -

      4 год:    50 000                -

      5 год:    25 000                230 000 (окончательный расчет)

      В данном случае фирма освобождается от налогообложения в  России  в

1-4 гг. по итогам деятельности. Налогообложение по итогам деятельности  в

5 году производится следующим образом:

Облагаемая прибыль составляет 230 000 - 25 000 = 205 000 руб.

Сумма налога составляет 205 000 х 32% = 65 600 руб.

Пример 4.

Шведская фирма "T" осуществляет в России следующие виды деятельности:

1 - Внешняя торговля (от своего имени).

2 - Представление интересов дочерних фирм "T" на российском рынке (снабжение их информацией, помощь в организации совместных предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).

Первый вид деятельности не подлежит налогообложению согласно положений настоящей Инструкции.

Второй вид деятельности согласно данной инструкции налогообложению подлежит, однако в данном случае следует руководствоваться подписанным 13 октября 1981 г. Соглашением между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Пп.f)п.3 Статьи 4 указанного Соглашения разъясняет, что деятельность лица, носящая "подготовительный или вспомогательный характер", не рассматривается как осуществляемая через постоянное представительство и, следовательно, налогообложению также не подлежит.

Пример 5.

Иностранная фирма "M" осуществляет через постоянное представительство деятельность, подлежащую налогообложению в России. При этом практически невозможно (или очень трудоемко) вычленить валовую сумму доходов, которые данная фирма получает через постоянное представительство в России, или расходов, которые связаны с деятельностью в Российской Федерации.

Известно, что валовый доход фирмы как юридического лица (из всех источников, одним из которых является деятельность в России) составляет 13,2 млн.руб.

При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6 сотрудников, а в России - 2 сотрудника. По согласованию с представителем фирмы в России расчет налога может производиться следующим образом:

Условный валовый доход, полученный фирмой в отчетном периоде из России: 13,2 млн.руб. х 2 : 8 = 3,3 млн.руб.

Сумма причитающегося налога на условно исчисленную прибыль:

3,3 млн.руб. х 25% х 32% : 125% = 211 200 руб.