Раздел IV. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов (п.п. 43 - 50)

Раздел IV. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

43. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции налогообложению подлежат:

а) доходы граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, а также нотариусов, занимающихся частной практикой.

Предпринимательская деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени на свой риск и под свою имущественную ответственность;

б) доходы, получаемые гражданами, не имеющими основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

в) другие доходы граждан, не перечисленные в разделах II и III настоящей инструкции.

44. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:

а) граждане, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

б) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица (в составе полного товарищества), - по суммам личных доходов от такой деятельности коллектива предпринимателей;

в) граждане, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по суммам, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества;

г) граждане с постоянным местожительством в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких доходов;

д) граждане, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, - по доходам, получаемым от такой продажи;

е) граждане, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты , продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от этой реализации;

ж) граждане, осуществляющие реализацию изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;

з) граждане, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.

45. Облагаемым доходом считается разность между суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года, и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком расходы, примерный перечень которых приведен в приложении N 1.

В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенные в указанный перечень, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом.

При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются суммы убытков, понесенные в истекшем году.

При исчислении налога гражданам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной такими гражданами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции, не производится.

46. При налогообложении доходов граждан, перечисленных в пунктах 10, 11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Граждане, перечисленные в пункте 9 настоящей инструкции, привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной ставке налога.

Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей инструкции, граждане также имеют право на уменьшение дохода за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, на вычеты, предусмотренные в подпунктах "б" и "г" пункта 14 настоящей инструкции. При наличии у граждан места основной работы (службы, учебы) такие вычеты из доходов не производятся.

Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору гражданина. В случае если граждане воспользуются вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы по окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и других данных, имеющихся у них.

47. С совокупного облагаемого годового дохода граждан, перечисленных в пункте 43 настоящей инструкции, налог исчисляется налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции.

48. Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;

б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами;

в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих труд граждан, о выплаченных плательщикам доходах.

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного жительства гражданина, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - то по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства гражданина о размерах дохода и налога.

49. Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:

- в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предположительного дохода на текущий год.

Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами на позднее 15 июля года, следующего за отчетным. В связи с этим перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

50. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, производящие выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 21 настоящей инструкции.

В целях исключения факта повторного налогообложения не удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

При отсутствии у граждан указанного документа налог с выплачиваемых им сумм, в том числе и от коммерческой деятельности, удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей.

О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны не реже одного раза в квартал сообщать налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного налогообложения.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:

вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной в приложении N 14 к настоящей инструкции;

ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 15 к настоящей инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по окончании года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.