Приложение N 1. Примеры исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования

Приложение N 1

к Инструкции Госналогслужбы РФ

от 30 мая 1995 г. N 32

Примеры исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования

Пример N 1

Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди. Стоимость наследованного имущества составляла 25 000 000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20 500 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.

25 000 000 : 20 500 = 1220, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда;

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 850 = 17 425 000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

25 000 000 - 17 425 000 = 7 575 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

7 575 000 х 5 : 100 = 378 750 руб.

Пример N 2

Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40 000 000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20 000 000 руб., дачи - 5 000 000 руб. - машины - 15 000 000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14 620 руб.

Определяются:

1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20 000 000 руб.) налог не взимается.

40 000 000 - 20 000 000 = 20 000 000 руб.

1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.

20 000 000 : 14 620 = 1 368, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

20 000 000 - (850 х 14 620) = 7 573 000 руб.

1.4. Сумма налога.

7 573 000 х 5 : 100 = 378 650 руб.

1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником:

на квартиру - 20 000 000 х 0,1 : 100 : 12 х 7 = 11 667 руб.

на дачу - 5 000 000 х 0,1 : 100 : 12 х 7 = 2 917 руб.

1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.

378 650 - 14 584 = 364 066 руб.