Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1993 г. N ВЗ-6-15/241 "О порядке расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов" (с изменениями и дополнениями) (утратило силу)

Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1993 г. N ВЗ-6-15/241
"О порядке расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов"

С изменениями и дополнениями от:

17 июля 1995 г.

ГАРАНТ:

Письмом МНС РФ от 26 июля 1999 г. N ВГ-6-03/590 настоящее письмо признано утратившим силу

Письмом Госналогслужбы РФ от 17 июля 1995 г. N ВЗ-6-15/386 настоящее письмо признано утратившим силу в части реализации горюче-смазочных материалов на территории РФ с 1 июля 1995 г.

В связи с поступающими запросами о порядке расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Комитетом Российской Федерации по политике цен разъясняет.

Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-I и Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 марта 1993 года N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды", изданной в исполнение вышеназванного Закона, установлено, что плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являются предприятия-изготовители, реализующие указанные материалы, и хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов.

Предприятия-изготовители, начиная с 1 мая 1993 года, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от оборота по реализации этих материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.

     Пример:                                              за 1 тонну

                                                            (в рублях)

1. Цена предприятия, включающая себестоимость               50000

   и прибыль

2. Налог на добавленную стоимость (20% х стр.               10000

   1)/100%

3. Налог на реализацию горюче-смазочных мате-               12500

   риалов (25% х стр.1)/100%

4. Стоимость реализации ГСМ потребителям (пе-               72500

   репродавцам) (стр.1 + стр.2 + стр. 3)

В данном примере предприятие-изготовитель уплачивает налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12500 рублей с 1 тонны реализованных горюче-смазочных материалов.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную стоимость и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость.

Вышеуказанной разницей является снабженческо-сбытовая надбавка, установленная для перепродавцов горюче-смазочных материалов, в которую включены налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Постановлениями Комитета Российской Федерации по политике цен от 12 марта 1993 года N 10, от 15 марта 1993 года N 12, от 18 марта 1993 года NN 15,16,17,18, 20 "Об изменении размеров снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий" с 16 марта, 22 марта и 1 апреля 1993 года размеры снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий и объединений по обеспечению нефтепродуктами по территориям Российской Федерации установлены от 20 до 96% к цене предприятий (изготовителей-поставщиков).

Пример расчета цены реализации для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:

                                                         за 1 тонну

                                                         (в рублях)

1. Закупочная стоимость ГСМ                                 72500

   в том числе:

а) цена предприятия-изготовителя                            50000

б) налог на добавленную стоимость                           10000

в) налог на реализацию ГСМ                                  12500

2. Снабженческо-сбытовая надбавка

   (стр. а + стр. б) х 35%/100%                             21000

3. Цена реализации из емкостей нефтебазы                    93500

   (стр.1 + стр.2)

В данном примере сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется:

(21000 х 20%)/120% = 3500;

сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, подлежащая уплате в дорожный фонд, определяется:

(2100 - 3500) х 25%/125% = 3500.

При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка в размере 2%, которая в данном примере составляет

(93500 х 2%)/100% = 1870.

Таким образом, цена реализации через АЗС с налогом на добавленную стоимость составляет - 93500 + 1870 = 95370.

Налог на добавленную стоимость для уплаты исчисляется: (21000 + 1870 = 22870) х 20%/120% = 3811,67.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для уплаты в дорожный фонд исчисляется: (21000 + 1870 = 22870) - 3811,67) х 25%/125% = 3811,67.

Одновременно сообщаем, что при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов следует иметь в виду, что Комитет Российской Федерации по политике цен (письмо от 15.07.93 N 01-55/928-11) разрешил предприятиям нефтепродуктообеспечения при реализации нефтепродуктов, закупленных на бирже, применять снабженческо-сбытовую надбавку в размере 10 процентов к ценам закупки, включающую брокерское вознаграждение и другие сборы, в которую входит налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, применяют снабженческо-сбытовые надбавки в размерах, установленных Указом Президента Российской Федерации от 17 сентября 1992 года N 1089, независимо от числа посредников, в которые также включается налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

ГАРАНТ:

Согласно Указу Президента РФ от 28 февраля 1995 г. N 221 Указ Президента РФ от 17 сентября 1992 г. N 1089 утратил силу, за исключением пунктов 10, 13-16

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28 апреля 1993 г. N 388 "О порядке формирования цен на энергоресурсы, поставляемые в государства - участники Содружества Независимых Государств, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия, Латвийскую Республику, Литовскую Республику и Эстонскую Республику" поставки продуктов нефтегазопереработки в государства - участники СНГ, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия осуществляются по внешнеторговым ценам, определенным исходя из средних мировых цен на энергоресурсы с пересчетом в рубли или национальные валюты по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, по состоянию на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки. При этом в указанных внешнеторговых ценах учтены действующие на территории Российской Федерации налоги, сборы и пошлины.

При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов для предприятий-изготовителей мировую цену пересчитывают в рубли по курсу, котируемому Центральным банком России на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки, от которой начисляется налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

При этом применяется следующая методика расчета налогов:

-------------------------------------------------------------------------

NN|       Наименование            |  Страны СНГ  |  Азербайджан, Грузия

-------------------------------------------------------------------------

1. Мировая цена

   в долларах США                      А                 А

   в рублях по курсу, котируемому

   ЦБ РФ на ............            В = к  х А      В = к  х А

                                         1               1

2. Таможенная пошлина

   в экю                               Э                 Э

   в рублях по курсу, котируемому

   ЦБ РФ на ............            С = к  х Э      С = к  х Э

                                         2               2

3. Налог на добавленную стоимость  D=V х d/100+d         -

4. Налог на реализацию горюче-

   смазочных материалов            Е=(В-D)х 25%/100 + 25% Е=

                                   =V х 25%/100 + 25%

     где: к - курс рубля на установленную дату;

           1

          к - курс экю на установленную дату;

           2

          d - ставка налога на добавленную стоимость в стране-импортере;

          25% - ставка налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов в страны СНГ, Азербайджан, Грузию и другие страны дальнего зарубежья по мировым ценам, уплачивается от разницы между выручкой от реализации ГСМ в мировых ценах, пересчитанной в рубли (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя (без налога на добавленную стоимость).

     Пример расчета:                                за 1 тонну

                                                    (в рублях)

Выручка от реализации ГСМ, по мировым ценам,

пересчитанная в рубли:                                185000

  в том числе НДС, рассчитанный в соответствии с

вышепредставленной методикой при ставке 20%            30833

Стоимость приобретения ГСМ у предприятия-

изготовителя                                           72500

  в том числе НДС                                      10000

Налогооблагаемая разница (185000-30833)-(72500-10000)  91667

Налог на реализацию ГСМ (91667 х 25%)/100%             22916

Указанный порядок расчетов размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов применяется с 1 августа 1993 г. В тех случаях, когда до этой даты применялся иной порядок расчетов, перерасчеты по размерам налога не производятся.

Государственная налоговая служба Российской Федерации просит довести настоящие разъяснения до подведомственных налоговых инспекций и налогоплательщиков для руководства и исполнения.

Заместитель руководителя Госналогслужбы Российской Федерации

В.Зверховский