Приложение N 8. Отчет об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год

Пояснительная записка к составлению отчета

1. Отчет составляется всеми предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями (как юридическими так и физическими лицами), на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность удерживать подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами, и представляется в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации).

Показатели деятельности всех обособленных и структурных подразделений организации (филиалов, представительств, производств, и т.п.), не имеющих счетов в банках, подоходный налог за которые перечисляется головной организацией, должны включаться в отчет головной организации.

Организация, в состав которой входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, осуществляющие удержание и перечисление подоходного налога, представляет отчет по каждому такому филиалу в налоговый орган по месту нахождения филиала и другого обособленного подразделения. Показатели отчетов по обособленным структурным подразделениям и филиалам в отчете головной организации не учитываются.

2. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, за квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

3. Показатели отчета, за исключением показателей по кодам 023, 024, 026, 029, 030, 032, 034 отражаются нарастающим итогом с начала отчетного календарного года: количество - в единицах, сумма - в рублях.

Показатели по кодам 023, 024, 026, 029, 030, 034 заполняются по состоянию на конкретную дату - начало или конец отчетного периода.

По коду 032 указывается сумма подоходного налога, неудержанная налоговым агентом с фактически выплаченных или выданных физическим лицам доходов, установленная в отчетном году выездной налоговой проверкой.

Отчет составляется по фактически выплаченным (выданным) за отчетный период доходам на основании показателей налоговых карточек.

В отчете не отражаются суммы доходов, полностью не включаемые в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не подлежащие учету при заполнении налоговых карточек. По таким освобождаемым от уплаты налога доходам не имеется кодов в справочнике "Виды доходов" Приложения N 9 к настоящей Инструкции.

Например, не учитываются при заполнении налоговых карточек, справок о доходах и отчетов, такие доходы как государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая пособия по безработице и пособия по беременности и родам; суммы компенсационных выплат в пределах норм, утвержденных законодательством; суммы выплат в погашение облигаций государственных займов; проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам и облигациям; процентный доход на вклады в банках, если проценты выплачиваются в пределах льготы, предусмотренной подпунктом "н" пункта 8 Инструкции; доходы от осуществления старательской деятельности, подпадающие под действие подпункта "с" пункта 8 Инструкции и другие доходы, полностью освобождаемые от уплаты налога, поименованные в соответствующих подпунктах пункта 8 Инструкции.

Доходы, по которым установлены налоговые вычеты и скидки, отражаются при заполнении налоговой отчетности (налоговых карточек, справок о доходов и отчетов), в том числе в случае, если сумма произведенной выплаты не превышает сумму налогового вычета или скидки, предусмотренную для такого вида доходов.

В отчете не отражаются налогооблагаемые доходы, выплаченные работникам организации по прежнему месту работы в отчетном календарном году, учитываемые при исчислении и удержании подоходного налога исходя из совокупного годового дохода по новому месту работы.

4. В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

5. В разделах I и II отчета отражаются все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у работодателя соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

В разделе III отчета отражаются показатели выполнения требований налогового органа по удержанию с физических лиц неудержанных сумм налога, выявленного выездными проверками. Если проверками неудержание налога с физических лиц не установлено, раздел III отчета не заполняется.

Раздел I отчета "Общие показатели"

1. По пункту 1 (строка 001) указывается общее количество физических лиц, получивших в отчетном периоде доходы, включая лиц, получивших налогооблагаемые доходы в размерах, не подлежащих налогообложению у источника выплаты дохода, а также лиц, являющихся самостоятельными плательщиками подоходного налога по полученным доходам.

2. В пункте 2 (строка 002) указывается количество физических лиц, получивших доходы по основному месту работы.

3. По пункту 3 (строка 003) указывается общее количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших в отчетном периоде облагаемый доход, с которого исчислен налог.

Разница показателей по строкам 001 и 003 составляет количество физических лиц, получивших налогооблагаемые доходы, не подлежащие налогообложению у данного источника выплаты. Например, лица, не состоящие с организацией в трудовых отношениях, получившие материальную помощь в сумме, не превышающий размер двенадцатикратной минимальной месячной оплаты труда; индивидуальные предприниматели, получившие от организации доходы, уплата налога по которым производится налогоплательщиком самостоятельно.

4. По пунктам 4 и 5 показатели которых заполняются в отчете за полугодие и год, указывается:

по строке 004 - количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы, не превышающие размера дохода, облагаемого по минимальной налоговой ставке;

по строке 005 - количество налогоплательщиков, получивших доходы, которые облагаются по максимальной налоговой ставке.

5. По пункту 6 (строка 006) указывается общая сумма совокупного дохода, полученного физическим лицами, указанными в строке 001, включая налогооблагаемые доходы в размерах, не подлежащих налогообложению. Например, суммы, выплаченные за проданное физическими лицами имущество, принадлежащее им на праве собственности, в размерах, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом "т" пункта 8 настоящей Инструкции.

В этом же показателе учитываются доходы, выплаченные по решениям судебных органов и комиссий по трудовым спорам; выданные в натуральной форме; выплаченные минуя расчетный счет организации-работодателя; полученные в виде оплаты различного рода материальных и социальных благ и т.п.

6. По пункту 7 (строка 007) отражается сумма коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего Севера.

7. По пункту 8 (строка 008) отражается сумма материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам.

8. В пункте 9 (строка 009) указывается общая сумма совокупного дохода, выплаченного физическим лицам за отчетный период, указанного в строках 006,007 и 008.

9. По пункту 10 (строка 010) указывается общая сумма налоговых вычетов, скидок и расходов, учтенных при налогообложении у источника выплаты дохода, включая отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации, произведенные из доходов физических лиц.

При заполнении показателя по строке 010 учитываются суммы произведенных расходов по нормативам или документально подтвержденных, учтенных при налогообложении авторских вознаграждений и доходов от продажи ценных бумаг.

10. В пункте 11 (строка 011) указывается сумма взносов в Пенсионный фонд, произведенных из доходов физических лиц. Эта же сумма учитывается при заполнении показателя по строке 010.

11. По пункту 12 (строка 012) указывается сумма выплат, произведенных физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, а также другим физическим лицам, состоящим на учете в налоговых органах в качестве самостоятельных плательщиков налога. Данный показатель также учитывается при заполнении строки по коду 006.

В этом же пункте указываются суммы, выплаченные физическим лицам - собственникам вексельных обязательств в погашение векселей, за исключением сумм процентного (дисконтного дохода), подлежащих налогообложению у источника выплаты дохода. Суммы процентного (дисконтного) дохода учитываются при заполнении строки 13.

Например, в счет выполнения обязательства по векселю начислено к выплате физическому лицу 10500 руб., в том числе 500 руб. вексельный доход. При заполнении отчета 10500 руб. указывается в строке 006, 10 000 руб. в строке 012, 500 руб. в строке 013. Сумма подоходного налога, начисленного с 500 руб. вексельного дохода в размере 60 руб., удержанного при осуществлении выплаты физическому лицу, отражается в строках 016 и 017 отчета. Перечисленная сумма налога в бюджет указывается по строке 021.

12. В пунктах 13, 14, 15 (строки 013, 014, 015) отражается сумма облагаемых совокупных годовых доходов, полученная физическими лицами - налогоплательщиками, за отчетный период, в том числе общая облагаемая сумма дохода, облагаемая сумма коэффициентов и надбавок, облагаемая сумма материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам. Показатели по строкам 013, 014 и 015 заполняются на основании данных раздела 5 налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога.

Раздел II отчета "Исполнение налоговых обязательств"

1. В пункте 16 (строка 016) отражается общая сумма подоходного налога, начисленная с фактически выплаченного облагаемого дохода, указанного в строках 013, 014 и 015.

2. В пункте 17 (строка 017), указывается сумма налоговых платежей, удержанная в отчетном периоде с облагаемых доходов налогоплательщиков - физических лиц.

Показатели строк 016 и 017 заполняются по данным раздела 5 Налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога.

В пункте 18 (строка 018) указывается сумма подоходного налога, удержанного с доходов работников головной организации.

3. В пунктах 19 и 20 (строки 019 и 020) указывается сумма налога, возвращенная (зачтенная) или дополнительно удержанная в связи с проведением в отчетном периоде перерасчета за предшествующий календарный год.

4. В пункте 21 (строка 021) отражается сумма налога, фактически перечисленная за отчетный период в бюджет. Платежи по подоходному налогу за последний месяц отчетного периода, произведенные в следующем месяце при выплате в установленный срок заработной платы за последний месяц отчетного периода, отражаются при заполнении отчета за истекший период, за который была произведена выплата дохода.

Например, подоходный налог с заработной платы за март, перечисленный 5 апреля одновременно с получением средств на зарплату за март, учитывается при заполнении отчета за 1 квартал. Сумма такой выплаченной заработной платы также учитывается при заполнении отчета за 1 квартал.

В пункте 22 (строка 022) указывается сумма налога, перечисленная с доходов работников головной организации.

5. В пунктах 23 (строка 023) и 24 (строка 024) указывается сальдо по налогу по счету "Расчеты с бюджетом" субсчету "Подоходный налог" по состоянию на начало и конец отчетного периода.

6. В пункте 25 (строка 025) отражается задолженность бюджету, допущенная организациями в отчетном периоде, т.е. сумма налога, удержанная с фактически выплаченных за отчетный период облагаемых доходов, своевременно не перечисленная в бюджет, либо перечисленная позже установленного срока.

7. В пункте 26 (строка 026) указывается сумма задолженности бюджету, имеющаяся по состоянию на конец отчетного периода.

8. В пунктах 27 и 28 (строки 027 и 028) отражается количество физических лиц - налогоплательщиков, по которым на начало отчетного периода имелась задолженность по налогу в бюджет, и сумма задолженности, погашенная в данном отчетном периоде, без учета данных по строке 033 раздела III отчета.

9. В пунктах 29 и 30 (строки 029 и 030) отражаются количество налогоплательщиков и сумма задолженности по налогу в бюджет, оставшиеся к погашению на конец отчетного периода, без учета данных по строке 034 раздела III.

10. В пункте 31 (строка 031) отражается сумма задолженности по налогу за физическими лицами, переданная на взыскание в государственную налоговую инспекцию, в связи с невозможностью ее взыскания источником выплаты дохода, без учета показателей по строке 035 раздела III.

Раздел III отчета "Выполнение требований налогового органа"

1. В пункте 32 (строка 032) отражается общая сумма неправомерно неудержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц, установленная в отчетном году выездной налоговой проверкой.

2. В пункте 33 (строка 033) указывается сумма налога, удержанная за отчетный период из доходов физических лиц во исполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства.

3. В пункте 34 (строка 034) указывается сумма задолженности по налогу за физическими лицами, выявленная проверкой, оставшаяся к погашению на конец отчетного периода.

4. В пункте 35 (строка 035) отражается сумма задолженности за физическими лицами, выявленная проверкой, переданная на взыскание в налоговую инспекцию в связи с невозможностью ее взыскания источником выплаты дохода.

5. В пункте 36 (строка 036) указывается сумма задолженности за физическими лицами, погашенная в отчетном периоде, переходящая со строки 036 отчета за предшествующий год.

Например, при проведении выездной налоговой проверки организации в ноябре отчетного года установлен недобор подоходного налога по 6 физическим лицам на общую сумму 2700 руб. Один из работников, с дохода которого был допущен недобор налога на сумму 200 руб., на момент проведения проверки был уволен из организации.

Организация за ноябрь-декабрь удержала с доходов 5 физических лиц сумму недобора в размере 2200 руб. Сумма задолженности по уволенному работнику была передана на взыскание в налоговую инспекцию. Сумма задолженности, перешедшая на следующий год в размере 300 руб., была удержана в январе - феврале следующего года.

В таком случае при заполнении раздела III отчета за отчетный год:

по строке 032 указывается 2700 руб.;

по строке 033 - 2200 руб.;

по строке 034 - 300 руб.;

по строке 035 - 200 руб.;

строка 036 - прочеркивается.

Общая сумма показателей по строкам 033 - 035 должна быть равна показателю по строке 032.

В отчете за 1 квартал года, следующего за отчетным, в III разделе заполняется строка 036 , в которой указывается удержанная сумма недобора, выявленного выездной проверкой, перешедшая с прошлого года - 300 руб.