Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете (утв. приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993 г. N 122) (прекратила действие)

Приложение 1. Указания о порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений
Приложение 2. Мемориальные ордера - накопительные ведомости
Приложение 3. Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям

Инструкция по бухгалтерскому учету
в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете
(утв. приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993 г. N 122)

ГАРАНТ:

Решением Верховного Суда РФ от 30 июля 1998 г. N ГКПИ98-283 настоящая Инструкция признана незаконной (недействующей) со дня ее издания

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н

См. порядок пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 1997 г. N 76н

Организация бухгалтерского учета

1. Учреждения и организации (в дальнейшем изложении - "учреждения"), состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации и бюджетах национально-государственных и административно-территориальных образований, а также централизованные бухгалтерии при министерствах, ведомствах, администрациях и их управлениях (отделах), центральных городских и районных больницах и при отдельных учреждениях, осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10 и настоящей инструкцией.

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

В сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) администрациях и организованных при них централизованных бухгалтериях бухгалтерский учет ведется по отдельной инструкции Министерства финансов Российской Федерации.

2. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, в том числе по подсобным сельским и учебно-опытным хозяйствам, производственным (учебным) мастерским и научно-исследовательским работам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному настоящей инструкцией.

Учреждения, имеющие подсобные сельские хозяйства, с разрешения вышестоящей организации бухгалтерский учет по подсобным хозяйствам могут вести на отдельном балансе по плану счетов, предусмотренному настоящей инструкцией.

В случаях, когда подсобные сельские хозяйства при учреждениях переведены на хозяйственный расчет, эти хозяйства ведут бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению.

Капитальные вложения и источники их финансирования учитываются на едином балансе по плану счетов, предусмотренному настоящей инструкцией.

Министерствам и ведомствам, управлениям (отделам) администраций краев, областей, автономных образований, городов и районов разрешается для подведомственных им учреждений, состоящих на бюджете, устанавливать порядок ведения бухгалтерского учета капитальных вложений по строительству зданий, сооружений и других объектов, расширению и реконструкции действующих учреждений, независимо от объема капитальных вложений, источников их финансирования (бюджетные и специальные средства) и способа производства работ, на самостоятельном балансе. В этом случае бухгалтерский учет операций по капитальным вложениям и составление отчетности осуществляются в порядке, установленном для производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций.

3. По детским дошкольным учреждениям, находящимся в ведении объединений, предприятий и организаций, бухгалтерский учет исполнения смет расходов ведется в централизованном порядке бухгалтериями этих объединений, предприятий и организаций по установленным для последних инструкциям.

4. Министерства и ведомства Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в необходимых случаях могут издавать указания о порядке применения общих положений по бухгалтерскому учету в учреждениях своей системы с учетом специфики их деятельности.

5. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с настоящей инструкцией.

Министерства и ведомства Российской Федерации в отдельных случаях могут разрешать учреждениям вести бухгалтерский учет исполнения смет расходов по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета при наличии разработанных и согласованных с Министерством финансов Российской Федерации указаний.

6. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями, создаваемыми при министерствах, ведомствах, управлениях (отделах) администраций, а также при центральных городских и районных больницах и других учреждениях.

При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнований, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждений.

Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

7. Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятиями, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

8. В случаях, когда министерствам, ведомствам, управлениям (отделам) администраций разрешено в установленном порядке централизовать в своих сметах средства по входящим в их систему учреждениям для снабжения их материальными ценностями, учет расчетов по этим операциям осуществляется в порядке, изложенном в приложении 1 к настоящей инструкции.

9. Руководители министерств, ведомств, учреждений и их бухгалтерских служб, главные бухгалтеры централизованных бухгалтерий осуществляют руководство организацией бухгалтерского учета и отчетности, контроль за исполнением смет расходов учреждениями своей системы.

Руководители бухгалтерских служб (главные бухгалтеры) в своей работе руководствуются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, положениями о бухгалтерских службах и централизованных бухгалтериях, утвержденными в установленном порядке, и другими нормативными документами.

10. В обязанности бухгалтерских служб входит:

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с настоящей инструкцией и отдельными указаниями;

осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с выделенными ассигнованиями и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов по бюджету с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

своевременное финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;

учет доходов и расходов по сметам специальных средств и учет операций по другим внебюджетным средствам;

начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим, стипендий учащимся учебных заведений; своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения смет, с предприятиями, учреждениями и отдельными лицами; участие в проведении инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

проведение инструктажа материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

широкое применение современных средств вычислительной техники при выполнении учетно-вычислительных работ;

составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

составление и согласование с руководителями учреждений (при отсутствии плановых отделов или других аналогичных структурных подразделений) смет расходов и расчетов к ним;

осуществление контроля за сохранностью основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

систематизированный учет положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, смет расходов, расчетов к ним, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

11. Главный бухгалтер (руководитель бухгалтерской службы) устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник знал свои обязанности и нес ответственность за их выполнение.

Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. В бухгалтериях могут организовываться примерно следующие группы: финансовая, материальная, расчетов с рабочими и служащими, расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены группы: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, продуктов питания.

В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. Эти группы обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций данного учреждения,контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

Все подразделения, входящие в состав отдельных учреждений, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы: выписки из приказов и распоряжений, сметы расходов, а также всякого рода договоры, нормативы и др.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников подразделений и служб учреждения, а при централизации учета - для всех обслуживаемых учреждений.

12. Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально-ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота о сроках представления документов в бухгалтерию.

13. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средствам, подписываются руководителем учреждения или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем. В министерствах и ведомствах Российской Федерации право первой подписи может быть также предоставлено начальникам управлений и самостоятельных отделов этих министерств и ведомств.

В централизованных бухгалтериях банковские документы (чеки и платежные поручения), а также расходные кассовые ордера и платежные (расчетно-платежные) ведомости на заработную плату по срокам и суммам выплат из кассы (распорядительные надписи) подписываются руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или другим лицом, на то им уполномоченным, и главным бухгалтером или его заместителем. Остальные документы, служащие основанием для выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, подписываются соответствующими руководителями учреждений и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или их заместителями.

Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Приходные кассовые ордера действительны при наличии подписи главного бухгалтера или его заместителя и кассира.

14. Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы. Первичные документы могут быть разовыми, предназначенными для оформления отдельных хозяйственных операций, или групповыми, предназначенными для оформления ряда однородных хозяйственных операций за определенный период. Первичные документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операции и содержать достоверные данные.

Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержания хозяйственной операции; измерители в количественном и стоимостном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально-ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах за выполненные работы - подтверждение принятия работ соответствующими лицами.

Записи в первичных документах производятся чернилами, пастой шариковой ручки, химическим карандашом или при помощи пишущих машин и средств механизации. Свободные строки в первичных документах прочеркиваются.

В первичных документах - как в текстовой части, так и цифровых данных - подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью: "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

При оформлении первичных документов и записи их в регистры учета следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

15. Документы, служащие основанием для записи в регистрах учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком.

Материально-ответственные лица представляют первичные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей при реестре сдачи документов ф. 442 (заполняется отдельно по приходным и расходным документам), составляемом в двух экземплярах. После проведенной в присутствии материально-ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных документов один экземпляр реестра с подписью работника бухгалтерии возвращается материально-ответственному лицу, второй экземпляр остается в делах бухгалтерии.

С лицами, ответственными за хранение денежных средств и товарно-материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности в установленном порядке.

16. Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и доброкачественное составление первичных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки: "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

17. Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:

мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям ф. 381;

мемориальный ордер 2 - накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах ф. 381;

мемориальный ордер 3 - накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам ф. 381;

мемориальный ордер 4 - накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек ф. 323;

мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. 405;

мемориальный ордер 6 - накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями ф. 408;

мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей ф. 408;

мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами ф. 386;

мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств ф. 438;

мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. 438;

мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф. 398;

мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф.411;

мемориальный ордер 13 - накопительная ведомость по расходу материалов ф.396;

мемориальный ордер 14 - накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам ф.409;

мемориальный ордер 15 - свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф.406.

По остальным операциям и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера ф. 274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

В учреждениях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах ф. 274 или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров, указанных выше. Штамп должен содержать те же реквизиты, что и мемориальный ордер ф.274.

Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета - кроме того и руководителем группы учета.

18. Все мемориальные ордера регистрируются в книге "Журнал-главная" ф. 308. Учет в книге "Журнал-главная", как правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по счетам.

Книга "Журнал-главная" открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

19. Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах настоящей инструкции. Формы регистров приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций, состоящих на бюджете, а машинограммы - в типовых проектах комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

20. В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруются все страницы (листы). На последней странице листа за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано ____ страниц (листов)". Кассовая книга ф. КО-4, ф. 440, приходо-расходная книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним ф. Т-9, кроме того, должны быть прошнурованы и опечатаны сургучной печатью, а количество листов в фф. КО-4 и 440 заверено подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера и ф. Т-9 - руководителем учреждения.

На каждой книге надписывается: наименование учреждения централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.

Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек ф. 279, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым учреждениям.

Карточки учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета основных средств, выбывших в течение года.

Опись инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10 сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке фф. ОС-6,8,9. При сдаче инвентарных карточек в архив без описи они записываются в отдельной ведомости, в которой указываются номер карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого учреждения.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся чернилами, пастой шариковой ручки или при помощи пишущих машин и средств механизации с первичных документов не позднее следующего дня после их получения.

По окончании каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

21. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета за текущий год, производится в следующем порядке:

а) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывается над зачеркнутым исправленный текст и сумма. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка "Исправлено";

б) обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу "Красное сторно"; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются мемориальными ордерами, в которых, помимо обычных реквизитов, делается ссылка на номер и дату мемориального ордера, исправляемого данным мемориальным ордером.

22. Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости фф. М-44, 285 и 326 по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал-главная" ф. 308.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно, а по основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам - ежеквартально. Записи в оборотной ведомости ф. 326 могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

23. В новом году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и учетными регистрами за истекший год.

Если вышестоящей организацией при утверждении или финансовым органом при приемке годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся как в регистры прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи), так и в регистры текущего года (путем изменения входящих остатков).

24. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера-накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за три месяца в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения или централизованной бухгалтерии; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

25. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

26. В бухгалтерском архиве учреждения дела хранятся в течение установленных сроков. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

27. Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

28. В случае пропажи или уничтожения первичных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, уничтожения.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию.

29. Материальные ценности и денежные средства, а также расчеты с дебиторами и кредиторами подлежат инвентаризации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

30. Учреждения и централизованные бухгалтерии обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

31. Обеспечение учреждений и централизованных бухгалтерий инструкциями, регистрами, бланками первичной бухгалтерской документации для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности осуществляется министерствами и ведомствами, управлениями (отделами) администраций краев, областей, автономных образований.

32. Механизированная система бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с межотраслевыми типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета, предусматривающими следующие разделы учета: труда и заработной платы; расчетов по специальным видам платежей; продуктов питания; материальных ценностей, финансово-расчетных операций, кассовых и фактических расходов и сводный синтетический учет.

Бухгалтерский учет ведется на основе разработанного единого классификатора учетных номенклатур по всем синтетическим и аналитическим счетам. Кодирование первичных документов (информации) осуществляется в строгом соответствии со структурой и значностью кодов, приведенных в классификаторах учетных номенклатур.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета отражаются в машинограммах, предусмотренных межотраслевыми типовыми проектными решениями с применением электронных вычислительных машин (ЭВМ), утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Машинограммы являются регистрами синтетического и аналитического учета.

На бухгалтерские службы возлагается обязанность по кодированию и оформлению документов для передачи их вычислительной установке (ВУ) на обработку и получение машинограмм от ВУ, предусмотренных межотраслевыми типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

При обнаружении в машинограммах ошибок бухгалтерия представляет на ВУ справку или корректировочную ведомость на исправительные бухгалтерские записи, на основании которых ВУ формирует соответствующие машинные носители и выдает машинограмму с учетом исправлений.

Машинограммы ВУ должны быть оформлены надлежащим образом, подписаны лицами, ответственными за их выпуск, и скреплены печатью.

Первичные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Машинограммы хранятся отдельно по каждому номеру машинограммы соответствующего субсчета.

План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений и исполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов

33. Для бухгалтерского учета операций исполнения смет расходов учреждений и исполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов применяется следующий план счетов:

-------------------------------------------------------------------------

                        | Но- |                                    |Номер

   Наименование счета   | мер |        Наименование субсчета       | суб-

                        |счета|                                    |счета

------------------------+-----+------------------------------------+-----

          1             |  2  |                  3                 |  4

-------------------------------------------------------------------------

Раздел I. Основные средства

Основные средства       | 01  | Здания                             | 010

                        |     | Сооружения                         | 011

                        |     | Передаточные устройства            | 012

                        |     | Машины и оборудование              | 013

                        |     | Транспортные средства              | 015

                        |     | Инструменты, производственный      | 016

                        |     |   (включая принадлежности) и       |

                        |     |   хозяйственный инвентарь          |

                        |     | Рабочий и продуктивный скот        | 017

                        |     | Библиотечный фонд                  | 018

                        |     | Прочие основные средства           | 019

Износ основных средств  | 02  | Износ основных средств             | 020

Раздел II. Материальные запасы

Изделия и продукция     | 03  | Изделия производственных (учебных  | 030

                        |     |   мастерских                       |

                        |     | Продукция подсобных (учебных)      | 031

                        |     |   сельских хозяйств                |

Оборудование, строитель-| 04  | Оборудование к установке           | 040

  ные материалы  и мате-|     | Строительные материалы  для капи-  | 041

  риалы для научных исс-|     |   тального строительства           |

  ледований             |     | Материалы длительного использова-  | 043

                        |     |   ния для научных исследований  и  |

                        |     |   на лабораторном испытании        |

                        |     | Спецоборудование для  хоздоговор-  | 044

                        |     |   ных    научно-исследовательских  |

                        |     |   работ                            |

Молодняк животных  и жи-| 05  | Молодняк животных и  животные  на  | 050

  вотные на откорме     |     |   откорме                          |

Материалы и продукты пи-| 06  | Материалы для учебных,  научных и  | 060

  тания                 |     |   других целей                     |

                        |     | Продукты питания                   | 061

                        |     | Медикаменты и перевязочные средс-  | 062

                        |     |   тва                              |

                        |     | Хозяйственные материалы  и канце-  | 063

                        |     |   лярские принадлежности           |

                        |     | Топливо, горючее  и смазочные ма-  | 064

                        |     |   териалы                          |

                        |     | Корма и фураж                      | 065

                        |     | Тара                               | 066

                        |     | Прочие материалы                   | 067

                        |     | Материалы в пути                   | 068

                        |     | Запасные части к машинам и обору-  | 069

                        |     |   дованию                          |

Раздел III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Малоценные и быстроизна-| 07  | Малоценные и быстроизнашивающиеся  | 070

  шивающиеся предметы   |     |   предметы на складе               |

                        |     | Малоценные и быстроизнашиваюшиеся  | 071

                        |     |   предметы в эксплуатации          |

                        |     | Белье, постельные принадлежности,  | 072

                        |     |   одежда и обувь на складе         |

                        |     | Белье, постельные принадлежности,  | 073

                        |     |   одежда и обувь в эксплуатации    |

Раздел IV. Затраты на производство и другие цели

Затраты на  производство| 08  | Затраты производственных   (учеб-  | 080

  и другие цели         |     |   ных) мастерских                  |

                        |     | Затраты подсобных (учебных) сель-  | 081

                        |     |   ских хозяйств                    |

                        |     | Затраты на  научно-исследователь-  | 082

                        |     |   ские работы по договорам         |

                        |     | Затраты по изготовлению  экспери-  | 083

                        |     |   ментальных устройств             |

                        |     | Затраты по изготовлению и перера-  | 084

                        |     |   ботке материалов                 |

Раздел V. Денежные средства

Текущие счета  по  феде-| 09  | Текущий счет по федеральному бюд-  | 090

  ральному бюджету      |     |   жету на расходы учреждения, для  |

                        |     |   перевода подведомственным   уч-  |

                        |     |   реждениям и на другие мероприя-  |

                        |     |   тия                              |

                        |     | Текущий счет по федеральному бюд-  | 093

                        |     |   жету на капитальные вложения     |

                        |     | Текущий счет по федеральному бюд-  | 095

                        |     |   жету для заключительных оборотов |

                        |     | Текущий счет  за счет других бюд-  | 096

                        |     |   жетов                            |

Текущие счета  по бюдже-| 10  | Текущий счет на расходы учреждения | 100

  там  национально-госу-|     | Текущий счет  для перевода подве-  | 101

  дарственных и    адми-|     |   домственным учреждениям  и   на  |

  нистративно-территори-|     |   другие мероприятия               |

  альных образований    |     | Текущий счет на капитальные  вло-  | 103

                        |     |   жения                            |

                        |     | Текущий счет на выплату пособий и  | 105

                        |     |   доплат к пенсиям за счет бюдже-  |

                        |     |   тов национально-государственных  |

                        |     |   и административно-территориаль-  |

                        |     |   ных образований                  |

                        |     | Текущий счет сельского,  поселко-  | 107

                        |     |   вого и городского (городов рай-  |

                        |     |   онного подчинения) бюджета       |

                        |     | Текущий счет  по   финансированию  | 108

                        |     |   капитальных  вложений  за  счет  |

                        |     |   средств сельского,  поселкового  |

                        |     |   бюджета                          |

Текущие счета по внебюд-| 11  | Текущий счет сумм по поручениям    | 110

  жетным средствам      |     | Текущий счет    по    специальным  | 111

                        |     |   средствам                        |

                        |     | Текущий счет по прочим  внебюджет- | 112

                        |     |   ным средствам                    |

                        |     | Расчетный счет                     | 113

                        |     | Текущий счет по внебюджетным фон-  | 114

                        |     |   дам                              |

                        |     | Текущий счет  на выплату пенсий и  | 115

                        |     |   пособий за счет средств  Пенси-  |

                        |     |   онного фонда                     |

                        |     | Текущий счет на  выплату  пособий  | 116

                        |     |   за счет  средств Фонда социаль-  |

                        |     |   ного страхования                 |

                        |     | Валютный счет                      | 118

Касса                   | 12  | Касса                              | 120

Прочие денежные средства| 13  | Аккредитивы                        | 130

                        |     | Лимитированные чековые книжки      | 131

                        |     | Денежные документы                 | 132

                        |     | Денежные средства в пути           | 133

                        |     | Финансовые вложения                | 134

Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию

Внутриведомственные рас-| 14  | Расчеты по финансированию из бюд-  | 140

  четы по финансированию|     |   жета на  расходы  учреждения  и  |

                        |     |   другие мероприятия               |

                        |     | Расчеты по финансированию за счет  | 142

                        |     |   других бюджетов                  |

                        |     | Расчеты по финансированию из бюд-  | 143

                        |     |   жета капитальных вложений        |

Раздел VII. Расчеты

Расчеты с  поставщиками,| 15  | Расчеты с поставщиками и  подряд-  | 150

  подрядчиками и  заказ-|     |   чиками                           |

  чиками  за выполненные|     | Расчеты по частичной оплате зака-  | 152

  работы и оказанные ус-|     |   зов  на  опытно-конструкторские  |

  луги                  |     |   разработки по бюджетной темати-  |

                        |     |   ке                               |

                        |     | Расчеты с заказчиками  за  выпол-  | 153

                        |     |   ненные работы и оказанные услу-  |

                        |     |   ги по внебюджетным средствам     |

                        |     | Расчеты с   заказчиками по  науч-  | 154

                        |     |   но-исследовательским   работам,  |

                        |     |   подлежащим оплате                |

                        |     | Расчеты с заказчиками по  авансам  | 155

                        |     |   на научно-исследовательские ра-  |

                        |     |   боты                             |

                        |     | Расчеты с  привлеченными соиспол-  | 156

                        |     |   нителями для выполнения  хоздо-  |

                        |     |   говорных работ                   |

                        |     | Расчеты с покупателями и заказчи-  | 157

                        |     |   ками                             |

                        |     | Расчеты по  выплате   компенсаций  | 158

                        |     |   населению                        |

                        |     | Расчеты по медицинскому страхова-  | 159

                        |     |   нию                              |

Расчеты с   подотчетными| 16  | Расчеты с подотчетными лицами      | 160

  лицами                |     |                                    |

Расчеты с разными  деби-| 17  | Расчеты по недостачам              | 170

  торами и кредиторами  |     | Расчеты по социальному страхованию | 171

                        |     | Расчеты по специальным видам пла-  | 172

                        |     |   тежей                            |

                        |     | Расчеты по платежам в бюджет       | 173

                        |     | Расчеты по депозитным суммам       | 174

                        |     | Расчеты по средствам,  полученным  | 176

                        |     |   на расходы по поручениям         |

                        |     | Расчеты с депонентами              | 177

                        |     | Расчеты с  прочими  дебиторами  и  | 178

                        |     |   кредиторами                      |

                        |     | Расчеты в порядке плановых плате-  | 179

                        |     |   жей                              |

Расчеты с   рабочими   и| 18  | Расчеты с рабочими и служащими     | 180

  служащими и стипендиа-|     | Расчеты со стипендиатами           | 181

  тами                  |     | Расчеты с рабочими и служащими за  | 182

                        |     |   товары, проданные в кредит       |

                        |     | Расчеты с рабочими и служащими по  | 183

                        |     |   безналичным перечислениям    на  |

                        |     |   счета по вкладам в банки         |

                        |     | Расчеты с рабочими и служащими по  | 184

                        |     |   безналичным перечислениям взно-  |

                        |     |   сов по  договорам добровольного  |

                        |     |   страхования                      |

                        |     | Расчеты с  членами  профсоюзов по  | 185

                        |     |   безналичным перечислениям  сумм  |

                        |     |   членских профсоюзных взносов     |

                        |     | Расчеты с рабочими и служащими по  | 186

                        |     |   ссудам банка                     |

                        |     | Расчеты по  исполнительным  доку-  | 187

                        |     |   ментам и прочим удержаниям       |

                        |     | Другие расчеты за выполненные ра-  | 189

                        |     |   боты                             |

Расчеты по   пенсионному| 19  | Расчеты по выплате пенсий и посо-  | 191

  обеспечению и социаль-|     |   бий                              |

  ной защите населения  |     | Расчеты по   взысканию   переплат  | 192

                        |     |   пенсий и пособий                 |

                        |     | Расчеты по  страховым  взносам  с  | 198

                        |     |   Пенсионным фондом                |

                        |     | Расчеты с  Фондом занятости насе-  | 199

                        |     |   ления                            |

Раздел VIII. Расходы

Расходы по бюджету      | 20  | Расходы по  бюджету на содержание  | 200

                        |     |   учреждения и другие мероприятия  |

                        |     | Расходы за счет других бюджетов    | 202

                        |     | Расходы по бюджету на капитальные  | 203

                        |     |   вложения                         |

                        |     | Расходы на выплату пособий и доп-  | 205

                        |     |   лат к  пенсиям за счет бюджетов  |

                        |     |   национально-государственных   и  |

                        |     |   административно-территориальных  |

                        |     |   образований                      |

                        |     | Кассовые расходы по сельским, по-  | 207

                        |     |   селковым и  городским  (городов  |

                        |     |   районного подчинения) бюджетам   |

Прочие расходы          | 21  | Расходы к распределению            | 210

                        |     | Расходы по специальным средствам   | 211

                        |     | Расходы по  специальным средствам  | 212

                        |     |   на капитальные вложения и  при-  |

                        |     |   обретение оборудования           |

                        |     | Расходы по прочим средствам        | 213

                        |     | Расходы на  содержание учреждения  | 214

                        |     |   при новом  хозяйственном  меха-  |

                        |     |   низме                            |

                        |     | Расходы за счет внебюджетных фон-  | 215

                        |     |   дов                              |

                        |     | Расходы за счет внебюджетных фон-  | 216

                        |     |   дов на капитальные вложения      |

                        |     | Расходы за  счет  средств  произ-  | 217

                        |     |   водственной деятельности         |

                        |     | Расходы на выплату пенсий и посо-  | 218

                        |     |   бий за счет средств Пенсионного  |

                        |     |   фонда                            |

                        |     | Расходы на  выплату временных по-  | 219

                        |     |   собий на несовершеннолетних де-  |

                        |     |   тей                              |

Раздел IX. Финансирование

Финансирование          | 23  | Финансирование из бюджета на рас-  | 230

                        |     |   ходы учреждения и другие мероп-  |

                        |     |   риятия                           |

                        |     | Финансирование из  бюджета  капи-  | 231

                        |     |   тальных вложений                 |

                        |     | Финансирование за   счет   других  | 232

                        |     |   бюджетов                         |

                        |     | Финансирование из     Пенсионного  | 234

                        |     |   фонда расходов  на выплату пен-  |

                        |     |   сий и пособий                    |

                        |     | Финансирование за  счет  бюджетов  | 235

                        |     |   национально-государственных   и  |

                        |     |   административно-территориальных  |

                        |     |   образований на выплату  пособий  |

                        |     |   и доплат к пенсиям               |

                        |     | Средства родителей на  содержание  | 236

                        |     |   детского учреждения              |

                        |     | Финансирование из Фонда  социаль-  | 237

                        |     |   ного страхования на выплату по-  |

                        |     |   собий                            |

                        |     | Прочие средства на содержание уч-  | 238

                        |     |   реждения                         |

Раздел X. Фонды и средства целевого назначения

Фонды и средства целево-| 24  | Фонд материального поощрения       | 240

  го назначения         |     | Единый фонд оплаты труда           | 241

                        |     | Средства на выплату временных по-  | 244

                        |     |   собий на несовершеннолетних де-  |

                        |     |   тей                              |

                        |     | Средства, полученные из банка, на  | 245

                        |     |   досрочную   выплату  заработной  |

                        |     |   платы за вторую половину декаб-  |

                        |     |   ря                               |

                        |     | Фонд производственного и социаль-  | 246

                        |     |   ного развития                    |

                        |     | Кредиты банков                     | 248

                        |     | Материальные и приравненные к ним  | 249

                        |     |   затраты                          |

Фонд  в  основных средс-| 25  | Фонд в основных средствах          | 250

  твах                  |     |                                    |

Фонд  в   малоценных   и| 26  | Фонд в малоценных и быстроизнаши-  | 260

  быстроизнашивающихся  |     |   вающихся предметах               |

  предметах             |     |                                    |

Фонды финансовых средств| 27  | Единый фонд финансовых средств     | 270

                        |     | Централизованные фонды и финансо-  | 271

                        |     |   вые резервы                      |

                        |     | Внебюджетные фонды                 | 272

Раздел XI. Реализация продукции

Реализация    продукции,| 28  | Реализация изделий производствен-  | 280

  изделий и  выполненных|     |   ных (учебных) мастерских         |

  работ                 |     | Реализация продукции    подсобных  | 281

                        |     |   (учебных) сельских хозяйств      |

                        |     | Реализация  научно-исследователь-  | 282

                        |     |   ских работ по договорам          |

Раздел XII. Доходы

Доходы                  | 40  | Доходы по специальным средствам    | 400

                        |     | Доходы от  производственной  дея-  | 402

                        |     |   тельности  профессионально-тех-  |

                        |     |   нических училищ                  |

                        |     | Доходы бюджета                     | 407

Прибыли и убытки        | 41  | Прибыли и убытки                   | 410

Раздел XIII. Краткосрочные ссуды из бюджета

Краткосрочные ссуды   из| 52  | Краткосрочные ссуды из бюджета     | 520

  бюджета               |     |                                    |

Раздел XIV. Средства переданные и полученные

Средства переданные    и| 73  | Средства переданные и полученные   | 730

  полученные            |     |                                    |

Раздел XV. Результаты исполнения бюджета

Результаты    исполнения| 90  | Результаты исполнения бюджета      | 900

  бюджета               |     |                                    |

Забалансовые счета

Арендованные    основные| 01  |                                    |

  средства              |     |                                    |

Товарно-материальные    | 02  |                                    |

  ценности,  принятые на|     |                                    |

  ответственное хранение|     |                                    |

Бланки строгой отчетнос-| 04  |                                    |

  ти                    |     |                                    |

Списанная  задолженность| 05  |                                    |

  неплатежеспособных де-|     |                                    |

  биторов               |     |                                    |

Материальные   ценности,| 06  |                                    |

  оплаченные  по центра-|     |                                    |

  лизованному снабжению |     |                                    |

Задолженность учащихся и| 07  |                                    |

  студентов за невозвра-|     |                                    |

  щенные    материальные|     |                                    |

  ценности              |     |                                    |

Переходящие   спортивные| 08  |                                    |

  призы и кубки         |     |                                    |

Путевки                 | 09  |                                    |

Переплаты пенсий и посо-| 10  |                                    |

  бий  вследствие непра-|     |                                    |

  вильного    применения|     |                                    |

  законодательства     о|     |                                    |

  пенсиях  и   пособиях,|     |                                    |

  счетных ошибок        |     |                                    |

Учебные предметы военной| 11  |                                    |

  техники               |     |                                    |

Ссуды, выданные  рабочим| 13  |                                    |

  и служащим            |     |                                    |

Учет операций по исполнению смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам

Раздел I. Основные средства

34. В этом разделе учитываются наличие и движение всех принадлежащих учреждению основных средств, в том числе и сданных в аренду.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления основных средств, их перемещения внутри учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта).

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения,улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Не относятся к основным средствам:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью в пределах 500 тыс.руб. за единицу по цене приобретения, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости. Руководитель учреждения имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия; одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты населения и других, состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

з) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте "б" по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомнике в качестве посадочного материала.

35. Для учета основных средств предназначается счет 01 "Основные средства", который подразделяется на субсчета:

010 "Здания";

011 "Сооружения";

012 "Передаточные устройства";

013 "Машины и оборудование";

015 "Транспортные средства";

016 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь";

017 "Рабочий и продуктивный скот";

018 "Библиотечный фонд";

019 "Прочие основные средства".

36. На субсчете 010 "Здания" учитываются с выделением на отдельные группы:

1) здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений,библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и т.д.) и другими учреждениями;

2) здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь жилых помещений которых занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).

37. На субсчете 011 "Сооружения" учитываются: водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов и др.

38. На субсчете 012 "Передаточные устройства" учитываются: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя.

Примечание. Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование - на субсчете 013.

39. На субсчете 013 "Машины и оборудование" учитываются: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование с выделением на отдельные группы:

1) силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т.д.) в механическую, т.е. в энергию движения;

2) рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных;

3) измерительные приборы-дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др.;

4) регулирующие приборы и устройства - кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др.;

5) лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т.п.;

6) вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующие машины и др.);

7) медицинское оборудование - медицинское оборудование (зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и др.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и др.;

8) прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование, не поименованное в вышеперечисленных группах. К прочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др.

40. На субсчете 015 "Транспортные средства" учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов с выделением на отдельные группы:

1) подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы-тягачи и др.);

2) подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты);

3) гужевой транспорт (телеги, сани и др.);

4) производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и др.);

5) все виды спортивного транспорта.

Примечание. Транспортные и спортивные лошади и другие транспортные животные учитываются на субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот".

41. На субсчете 016 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь" учитываются с выделением на отдельные группы:

1) инструменты - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п. (тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и др.);

2) производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т.п.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т.п.);

3) хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т.п. (кроме насосов пожарных на автомобильном и конном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых по субсчету 013 "Машины и оборудование").

42. На субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот" учитываются с выделением на отдельные группы:

1) рабочий скот - лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных);

2) продуктивный и племенной скот - коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), олени-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.

43. На субсчете 018 "Библиотечный фонд" учитываются библиотечные фонды, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.

44. На субсчете 019 "Прочие основные средства" учитываются с выделением на отдельные группы:

1) многолетние насаждения. К многолетним насаждениям относятся искусственные многолетние насаждения вне зависимости от их возраста: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения.

Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и т.п.;

2) капитальные затраты по улучшению земель. К капитальным затратам по улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.);

3) музейные ценности (независимо от их стоимости), кроме музейных экспонатов (предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения), которые учитываются в соответствии с инструкцией по учету и хранению музейных ценностей в государственных музеях системы Министерства культуры Российской Федерации или других ведомств;

4) экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости;

5) сценическо-постановочные средства стоимостью свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики);

6) документация по типовому проектированию независимо от стоимости;

7) программы на технических носителях стоимостью свыше 100 тыс. руб. за единицу (комплект), учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты и др.;

8) прочий инвентарь стоимостью свыше 500 тыс. руб. за единицу (комплект), детские игры, специальные лыжи и др.;

9) Нематериальные активы. К нематериальным активам учреждения, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности учреждения.

45. Учреждения, имеющие в наличии музейные ценности, лабораторное оборудование, приборы, инструмент и другие предметы из драгоценных металлов и драгоценных камней, должны дополнительно учитывать их в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

46. Все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств ф. ОС-13. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут учет всех изменений.

При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемо-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения.

47. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, а объекты (предметы), которые переоценивались по состоянию на 1 января 1973 г. и 1 июля 1992 г. - по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Затраты по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального переплета их. Затраты на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы по смете учреждения.

На основные средства учреждений амортизационные начисления не производятся, а начисляется износ.

48. При поступлении основных средств в учреждение (на склад) материально-ответственное лицо на документе поставщика или на акте приемки должно расписаться в получении этих ценностей.

Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) ф. 434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этом накладная (требование) ф. 434 выписывается в одном экземпляре, если иной порядок не установлен министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

49. Основные средства, полученные и переданные безвозмездно в установленном законом порядке, а также выбывшие основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости.

50. Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке. Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4 бюдж., акты о списании транспортных средств ф. ОС-4а, акты на списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря ф. 443, акты на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф. 444. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждениям.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов (получение разрешения вышестоящей организации) на списание не допускается.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, подлежат сдаче организациям "Вторцветмета". Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются в соответствии с указаниями министерств и ведомств Российской Федерации, согласованными с Министерством финансов Российской Федерации.

Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждений, относятся на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.

В тех случаях, когда учреждение не использует для своих нужд материальные ценности, полученные от списания основных средств и другого имущества, они должны быть реализованы в установленном порядке. Суммы, вырученные учреждениями от реализации основных средств, а также материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств, за исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов, остаются в распоряжении учреждений, а по зданиям и сооружениям перечисляются в доход соответствующего бюджета.

В случае нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям (уничтожение, сжигание и т.п.), виновные в этом лица привлекаются к ответственности в установленном порядке.

Передача зданий и сооружений из одного подчинения в другое производится в установленном порядке.

51. Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам.

Отдельным инвентарным объектом считается законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

Инвентарным объектом по субсчету "Здания" является каждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации, как-то: система отопления внутри здания, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), внутренняя сеть водогазопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др,), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту (предмету), кроме библиотечных фондов, присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Так, например, инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 "Здания", группа 1 - здания производственного назначения, порядковый номер объекта 0001; инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 - хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета 0005.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту, краской на объекте или иным способом. При механизации учета основных средств объектам (предметам) присваиваются коды основных средств в соответствии с классификатором учетных номенклатур основных средств, утвержденным в установленном порядке.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

52. Стоимость приобретенных основных средств в бухгалтерии записывается в дебет соответствующих субсчетов счета 01 и кредит соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты". Одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета счета 20 или 21 и кредиту субсчета - 250.

На сумму выбывших из эксплуатации основных средств производится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 и дебету субсчетов 250, 020.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости ф. 438 (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. ПО окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу "Журнал-главная".

53. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках фф. ОС-6, ОС-8. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту (предмету). Однородные предметы учитываются на карточках ф. ОС-9.

Инвентарные карточки фф. ОС-6, ОС-8, ОС-9 регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе, начиная с номера 1. В централизованных бухгалтериях описи ведутся в таком же порядке по каждому обслуживаемому учреждению. При выбытии и перемещении основных средств в графе "Примечание" описи указывается дата (число, месяц, год) и номер мемориального ордера.

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях - дополнительно и по обслуживаемым учреждениям.

54. Карточка ф. ОС-6 предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного (включая принадлежности) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов. В карточке указываются характерные признаки объектов (предметов): чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию. Кроме того записывается краткая индивидуальная характеристика объекта (предмета). В тех случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанная в паспорте.

При перемещении основных средств внутри учреждения производится запись на оборотной стороне этой карточки.

55. Карточка ф. ОС-8 служит для учета рабочего, продуктивного и племенного скота, а также для учета многолетних насаждений и капитальных затрат по улучшению земель (без сооружений).

В карточке приводится индивидуальная характеристика животного с указанием возраста, масти, тавра, клички и т.п.

Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам с указанием породы, количества высаженных единиц и площади. В стоимость объекта включается сумма всех затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Учет капитальных затрат по улучшению земель ведется в разрезе мероприятий: планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, расчистка зарослей, очистка водоемов с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ по каждому мероприятию.

56. Карточка ф. ОС-9 предназначена для группового учета библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств.

Записи в карточках производятся в количественном и суммовом выражении. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Подробный учет библиотечных фондов ведется в порядке, установленном Министерством культуры Российской Федерации и соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, а сценично-постановочных средств - Министерством культуры Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Счет 02 "Износ основных средств"

57. На этом счете отражается движение износа основных средств, числящихся на балансе учреждения. Износ определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Износ не определяется по следующим основным средствам: по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделям действующим недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, экспонатам животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях); многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям. Износ не определяется также по основным средствам учреждений, находящихся за границей.

Износ объектов (предметов) основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), в соответствии с установленными нормами.

В инвентарных карточках учета основных средств фф. ОС-6, ОС-8 записывается годовая сумма износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ.

Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств. Ежегодно из карточек сумма износа записывается в ведомость. На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с отражением по дебету субсчета 250 и кредиту субсчета 020. Сумма износа по мемориальному ордеру записывается только в книгу "Журнал-главная".

Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

При выбытии объектов (предметов) в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачи по соответствующей карточке определяется общая сумма износа за время нахождения предмета (объекта) в эксплуатации, и на эту сумму уменьшается износ по субсчету 020.

Раздел II. Материальные запасы

58. На счетах этого раздела учитываются принадлежащие учреждению строительные материалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, продукция и изделия подсобных хозяйств, молодняк животных и животные на откорме, материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы длительного использования и на лабораторном испытании, спецоборудование для хоздоговорных научно-исследовательских работ.

Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической стоимости, которая определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

59. Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждений.

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета. Хранение материальных ценностей должно производиться в специально приспособленных помещениях (складах). Порядок размещения материальных ценностей в складских помещениях должен обеспечивать быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на определенных материально-ответственных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. Смена этих лиц должна сопровождаться инвентаризацией складов и составлением приемо-сдаточных актов, утверждаемых руководителем учреждения.

Места хранения материальных ценностей должны быть оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.

60. Учет материальных ценностей в бухгалтерии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам. Материалы и продукты питания учитываются по стоимости их приобретения.

Учет материальных ценностей на складах ведется материально-ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17 только по наименованиям, сортам и количеству.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).

61. Материалы и продукты питания в учетные регистры по приходу записываются на основании первичных документов (счетов, актов и др.) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально-ответственного лица, принявшего эти ценности.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт приемки по ф. 429. Акт составляется приемочной комиссией в двух экземплярах с обязательным участием заведующего складом и представителя от поставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляр акта используется для учета принятых материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма поставщику.

62. Расходы по доставке продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств относятся на статью 3 "Канцелярские и хозяйственные расходы".

В тех случаях, когда при приобретении материалов и продуктов питания предоставляется скидка, то на сумму этой скидки уменьшаются фактические расходы по соответствующей статье сметы. В синтетическом и аналитическом учете материалы продукты питания учитываются по стоимости их приобретения.

63. Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным руководителем учреждения. Для выдачи материалов применяются следующие документы:

а) накладная (требование) ф. 434 применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения. Накладная (требование) выписывается, как правило, в одном экземпляре, если иной порядок не установлен министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;

б) меню-требование ф. 298 и ф. 299 применяются для выдачи продуктов питания со склада. Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся.

Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.

Выдача продуктов питания в лечебно-профилактических учреждениях производится по документам, установленным инструкцией Министерства здравоохранения Российской Федерации и согласованной с Министерством финансов Российской Федерации;

в) ведомость на выдачу кормов и фуража ф. 397. Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;

г) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410 применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимо оставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов можно было получить общий итог;

д) заборная карта ф. 431 применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца.

Заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Эта карта выписывается в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя хранится на складе, второй - у получателя. При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске - сроком на месяц.

Материалы и топливо выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию) ф. 434.

В тех случаях, когда выдача топлива со склада по накладной (требованию) или заборной карте является невозможной, списание расхода топлива производится по актам обмера остатков. В случае недостачи топлива по акту обмера в сравнении с установленными нормами расходования, руководитель учреждения принимает меры к выявлению причин перерасхода и в надлежащих случаях - меры взыскания;

е) путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

ж) товарно-транспортная накладная ф. 1-т (типовая) междуведомственная применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд своего учреждения на собственных автомобилях.

64. Списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.

При возврате или реализации разница тары между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы по статье 18 бюджетной классификации.

65. Для учета материальных запасов предназначены следующие счета: 03 "Изделия и продукция", 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований", 05 "Молодняк животных и животные на откорме", 06 "Материалы и продукты питания".

Счет 03 "Изделия и продукция"

66. На этом счете учитываются готовые изделия и продукция производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств, а также готовая печатная продукция.

Счет 03 "Изделия и продукция" подразделяется на субсчета:

030 "Изделия производственных (учебных) мастерских";

031 "Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств".

67. На субсчете 030 "Изделия производственных (учебных) мастерских" учитываются готовые изделия, изготовленные в производственных (учебных) мастерских, а также готовая печатная продукция.Готовые изделия и печатная продукция учитываются по фактической себестоимости, определенной по данным фактических затрат на ее изготовление.

Готовые изделия и печатная продукция приходуются на складе на основании актов приемки или других документов. На сумму готовой продукции производится запись по дебету субсчета 030 и кредиту субсчета 080.

На сумму реализованной продукции кредитуется субсчет 030 и дебетуется субсчет 280.

Аналитический учет готовых изделий и готовой печатной продукции ведется по наименованию, количеству и стоимости и по местам хранения на карточках ф. 296-а.

68. На субсчете 031 "Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств" учитывается продукция подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств.

Продукция подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств учитывается в течение года по плановым ценам. При оприходовании продукции дебетуется субсчет 031 и кредитуется субсчет 081.

При реализации продукции плановая себестоимость реализованной продукции записывается с кредита субсчета 031 в дебет субсчета 281.

Продукция, предназначенная для нужд самого хозяйства, списывается с субсчета 031 на соответствующие субсчета счета 06.

На основании годовых отчетных калькуляций плановая себестоимость продукции корректируется в конце года до фактической себестоимости.

В том случае, если фактическая себестоимость полученной за год сельскохозяйственной продукции выше плановой, на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части нереализованной продукции производится дополнительная запись по дебету субсчета 031 и кредиту субсчета 081, а в части реализованной продукции дебетуется субсчет 281 и кредитуется субсчет 081.

Если же фактическая себестоимость полученной за год сельскохозяйственной продукции ниже плановой, то на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью (сумма экономии) производится бухгалтерская запись отрицательными числами (красными чернилами) в части нереализованной продукции по дебету субсчета 031 и кредиту субсчета 081, а в части реализованной продукции по дебету субсчета 281 и кредиту субсчета 081.

Аналитический учет продукции подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств ведется по наименованию, количеству, стоимости и по местам хранения на карточках ф. 296-а.

Счет 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований"

69. На этом счете учитывается оборудование, подлежащее установке в строящихся (реконструируемых) объектах, строительные материалы, конструкции, детали и другие материальные ценности, приобретаемые за счет средств, выделенных на капитальные вложения по бюджету и другим внебюджетным средствам, материалы длительного использования для научно-исследовательских работ, а также специальное оборудование, приобретенное для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ.

Счет 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований" подразделяются на субсчета:

040 "Оборудование к установке";

041 "Строительные материалы для капитального строительства";

043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании";

044 "Спецоборудование для хоздоговорных научно-исследовательских работ".

70. На субсчете 040 "Оборудование к установке" учитываются готовые к установке строительные конструкции и детали. К ним относятся: металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.).

На этом субсчете также учитывается отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования. На данном субсчете учитываются и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по видам оборудования, конструкций и деталей, количеству и стоимости на карточках ф. 296-а.

71. На субсчете 041 "Строительные материалы для капитального строительства" учитываются строительные материалы, приобретаемые за счет средств, предназначенных на капитальное строительство, и используемые в процессе строительства и монтажных работ.

К строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.); химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы.

В подсобных сельских хозяйствах на этом субсчете учитывается посадочный материал, приобретенный за счет капитальных вложений на закладку садов, ягодников, виноградников и т.п.

Аналитический учет строительных материалов ведется по наименованиям материалов, количеству и стоимости на карточках ф. 296-а.

72. На субсчете 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании" учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательского института, вуза для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований.

Номенклатура материалов, учитываемых на субсчете 043, определяется руководителем учреждения.

В учреждениях культуры на этом субсчете могут учитываться дорогостоящие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта произведений искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.

В дебет субсчета 043 записываются материалы, полученные со склада, при этом кредитуются соответствующие субсчета счета 06.

Материалы, полученные со склада для выполнения указанных работ, должны находиться на ответственном хранении у лиц, назначенных приказом по учреждению. Эти лица обязаны учитывать материалы по наименованиям и количеству в книге ф. М-17.

Списание материалов в расход производится на основании актов или других документов, утвержденных руководителем учреждения. На сумму израсходованных материалов кредитуется субсчет 043 и дебетуются соответствующие субсчета счетов 08, 20, 21.

Аналитический учет по субсчету 043 в бухгалтерии ведется по наименованиям материалов, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточках ф. 296-а.

73. На субсчете 044 "Спецоборудование для хоздоговорных научно-исследовательских работ" в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.

В дебет субсчета 044 записывается приобретенное оборудование для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ по теме, при этом кредитуется субсчет 178. При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору) кредитуется субсчет 044 и дебетуется субсчет 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и учитываются эти предметы на забалансовом счете 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Если после завершения работы по теме (договору) спецоборудование не возвращается заказчику, то оно оценивается по цене возможного использования и учитывается по дебету соответствующего субсчета счетов 01 и кредиту субсчетов 250 "Фонд в основных средствах" и 020 "Износ основных средств", если используются в качестве основных средств, или - по дебету соответствующего субсчета счета 06 и кредиту субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия", если эти предметы используются в качестве материала. Стоимость этого оборудования списывается с забалансового счета 02.

Аналитический учет по субсчету 044 ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточках ф. 296-а.

Счет 05 "Молодняк животных и животные на откорме"

74. На этом счете учитываются молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости. Этот счет применяется только в подсобных сельских хозяйствах.

При покупке молодняка и животных, предназначенных для откорма, производится запись в дебет субсчета 050 и кредит соответствующих субсчетов 111, 113, 178.

Молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве, приходуется в день отела, опороса, окота и т.п. на основании акта на приплод по плановым ценам, и на стоимость полученного приплода производится запись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 081 или 400, если в подсобных хозяйствах учет затрат ведется на субсчете 211.

Молодняк животных и животные на откорме ежемесячно взвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост. Привес молодняка животных и животных на откорме присоединяются к первоначальному их весу, согласно акту. Стоимость привеса определяется исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по плановой стоимости единицы привеса.

По молодняку животных, по которым учитывается прирост, стоимость прироста исчисляется исходя из фактического количества кормо-дней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой стоимости выращивания из расчета плановых затрат на один кормо-день соответствующего вида и группы животных.

На стоимость полученного привеса или прироста производится запись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 081 или 400.

По окончании откорма стоимость забитых животных списывается по кредиту субсчета 050. При этом стоимость полученной продукции на основании акта приходуется по плановым ценам по дебету субсчета 031. Разница между стоимостью забитых животных и стоимостью полученной продукции относится на субсчет 081 или 400 в корреспонденции с субсчетом 050.

Падеж молодняка животных и животных на откорме рассматривается как потери производства и стоимость их относится на увеличение себестоимости выращенного поголовья. В течение отчетного года эти потери должны списываться в оценке, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента падежа, с кредита субсчета 050 в дебет субсчета 081 или 400.

В случае падежа животных по вине материально-ответственных лиц, ущерб, причиненный хозяйству, должен быть взыскан с виновных лиц в установленном законом порядке.

В конце года плановая себестоимость продукции животноводства и стоимость привеса молодняка животных, учтенная на субсчете 031 и субсчете 050, корректируется на сумму полученной экономии или перерасхода. На выявленную разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции дебетуются субсчет 031 и субсчет 050 и кредитуется субсчет 081 или 400 положительными числами в случаях перерасхода и отрицательными числами (красными чернилами) в случаях экономии против плановой себестоимости.

Молодняк скота, переходящий на следующий год для дальнейшего выращивания и откорма, а также молодняк скота, переводимый в отчетном году в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.

Аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме - только по видам в книге учета животных ф. 395. Учет должен обеспечить возможность получения данных о живом весе, привесе, приросте животных и пр.

Счет 06 "Материалы и продукты питания"

75. На этом счете учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике независимо от статьи расходов бюджетной классификации, за счет которой они приобретались.

Счет 06 "Материалы и продукты питания" подразделяются на субсчета:

060 "Материалы для учебных, научных и других целей";

061 "Продукты питания";

062 "Медикаменты и перевязочные средства";

063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";

065 "Корма и фураж";

066 "Тара";

067 "Прочие материалы";

068 "Материалы в пути";

069 "Запасные части к машинам и оборудованию".

76. На субсчете 060 "Материалы для учебных, научных и других целей" учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и другие металлы для протезирования.

Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в соответствии с указаниями Министерства здравоохранения Российской Федерации, согласованными с Министерством финансов Российской Федерации.

77. На субсчете 061 "Продукты питания" учитываются продукты питания в учреждениях, в сметах которых предусмотрены ассигнования по статье 9 "Расходы на питание".

Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания ф. 300. Ведомость составляется по каждому материально-ответственному лицу отдельно. Записи в ведомости производятся на основании первичных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления мемориального ордера 11 является накопительная ведомость ф. 300 или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф. 398.

Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания ф. 399. Эта ведомость составляется по материально ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню-требования ф. 298 или ф. 299 и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Одновременно сверяется число довольствующихся по детским учреждениям с данными посещаемости детей, по лечебным учреждениям - по сведениям о наличии больных и др. Основанием для составления мемориального ордера 12 является накопительная ведомость ф. 399 или свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф. 411. В свод ф. 411, кроме данных накопительных ведомостей, записываются данные других расходных документов на продукты питания (актов на недостачу продуктов питания, возврата на базу и т.п.).

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях ф. М-44. Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей ф. 300 и ф. 399 и других документов по приходу и расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца.

78. На субсчете 062 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях, где в сметах предусмотрены ассигнования по статье 10 "Приобретение медикаментов и перевязочных средств". На этом субсчете также учитываются вспомогательные и аптекарские материалы в медицинских учреждениях, имеющих свои аптеки.

Учет медикаментов и перевязочных средств в бухгалтерии ведется в соответствии с инструкциями, издаваемыми соответствующими министерствами Российской Федерации и согласованными с Министерством финансов Российской Федерации.

ГАРАНТ:

См. Инструкцию по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденную приказом Минздрава СССР от 2 июня 1987 г. N 747

79. На субсчете 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. На этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные средства в учреждениях, в сметах которых ассигнования на эту цель предусматриваются по статье 3 "Канцелярские и хозяйственные расходы".

В небольших учреждениях канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, чернила, перья и т.п.), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

80. На субсчете 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), а также - непосредственно у материально-ответственных лиц.

81. На субсчете 065 "Корма и фураж" учитывается сено, овес и другие виды кормов и фуража для скота и других животных.

82. На субсчете 066 "Тара" учитывается возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.

83. На субсчете 067 "Прочие материалы" учитываются семена, удобрения и другие материалы. На этом субсчете также учитывается приплод молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабочих лошадей, содержащихся за счет сметы расходов по бюджету.

Приплод молодняка приходуется по закупочным ценам и отражается по дебету субсчета 067 и кредиту субсчета 140 или 230.

84. Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 в учреждениях и централизованных бухгалтериях ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296).

Карточки регистрируются в порядке, изложенном в пункте 20 настоящей инструкции, при этом реестр карточек (ф. 279) в централизованных бухгалтериях ведется отдельно по каждому обслуживаемому учреждению.

85. На субсчете 068 "Материалы в пути" учитываются материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям.

Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами и, в частности, на материалы, находящиеся в пути,- накладными железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющими непоступление груза; по материалам, находящимся на складах групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания,- соответствующими документами.

Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296). Материалы, поступившие на склад групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, учитываются по их наименованиям с указанием цены, количества и суммы на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296).

86. На субсчете 069 "Запасные части к машинам и оборудованию" учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально -ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296). При этом автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются в ведомости оперативного (количественного) учета движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. 142, в которой записываются должность и фамилия получившего, дата получения и заводские номера. В графе "Отметки о выбытии" записывается дата и заводской номер автомобильной шины или покрышки, выбывших из эксплуатации вследствие непригодности.

87. Аналитический учет материальных запасов, приобретаемых за счет специальных средств, ведется в тех же учетных регистрах, но отдельно от операций по бюджету.

88. На стоимость приобретенных материалов производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит соответствующих субсчетов 09, 10, 11, 16, 17.

Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21.

89. Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 (мемориальный ордер 13).

Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе сумм по обслуживаемым учреждениям или материально ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу "Журнал-главная".

90. В научно-исследовательских институтах, высших учебных заведениях и других учреждениях в соответствии с указаниями министерств и ведомств Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации допускается применение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов.

Раздел III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

91. В этом разделе учитывается наличие и движение всех принадлежащих учреждению малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитываются предметы, перечисленные в подпунктах "а", "б", "в", "г", "д", "е", "ж", "з" пункта 34 настоящей инструкции.

Счет 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" подразделяется на субсчета:

070 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе";

071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";

072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе";

073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации".

92. На субсчете 070 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе, независимо от их стоимости.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 070 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21 и кредиту субсчета 260.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в эксплуатацию записываются в кредит субсчета 070 и дебет субсчета 260. Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведомостях оперативного (количественного) учета движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. 412 или в книге складского учета материалов ф. М-17. Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах ф. 412 или ф. М-17.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу (комплект) записываются в дебет субсчета 071 и кредит субсчета 070.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе, материально-ответственными лицами ведется по наименованиям предметов и количеству в книге ф. М-17. Выдача этих предметов со склада производится по накладной (требованию) ф. 434.

При выдаче со склада на предметах мягкого инвентаря ставится маркировочный штамп с указанием наименования учреждения, отделения, года и месяца выдачи в эксплуатацию.

Аналитический учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в учетные регистры по приходу записываются в порядке, указанном в пункте 61 настоящей инструкции.

93. На субсчете 071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации.

Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится при полной их изношенности на основании соответствующих актов, утвержденных руководителем учреждения, если иной порядок списания не установлен соответствующим министерством (ведомством).

Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды ф. 325. Записи в журнал производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением журнала и ежеквартально (ежемесячно) составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается руководителем учреждения.

На сумму выбывших из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260.

Учет операций по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется в накопительной ведомости ф. 438 (мемориальный ордер 10). Записи в накопительную ведомость производятся в порядке, изложенном в пункте 52 настоящей инструкции.

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов по субсчету 071 ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости и материально-ответственным лицам на карточках ф. 296-а или на вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в течение года отражается в соответствующих графах вкладных листов с выделением остатков на конец каждого квартала. При применении в аналитическом учете вкладных листов оборотные ведомости не составляются.

Записи на вкладном листе ф. 402 производятся по каждому документу. При этом в свободной части над графами "Дата и номер мемориального ордера", "Количество" и "Сумма" указывается месяц, в котором произошло движение ценностей, и вид операции-"поступило" или "выбыло". Если в одном месяце было два поступления предметов одного наименования и одной стоимости, операции записываются дважды. В тех случаях, когда в течение года поступают предметы нового наименования, которых не было на 1 января, они должны быть записаны в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) ф. 401.

Все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации должны находиться на хранении у лиц, ответственных за правильную эксплуатацию и сохранность этих предметов. Эти лица обязаны учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге ф. М-17.

94. На субсчете 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" учитываются указанные предметы в учреждениях здравоохранения, социальной защиты населения, народного образования и др. с выделением на отдельные группы по их наименованиям, количеству и материально -ответственным лицам в книге ф. М-17:

1) белье (рубашки, сорочки, халаты т.п.);

2) постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные т.п.);

3) одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

4) обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

5) спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.).

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 20, 21 и кредиту субсчета 260.

Аналитический учет по субсчету 072 в бухгалтерии ведется по наименованиям, количеству, стоимости, группам и материально-ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296), карточках ф. ОС-9 или вкладных листах ф. 402.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь при отпуске в эксплуатацию до 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу учитываются в ведомостях оперативного (количественного) учета движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. 412 и отражаются по кредиту субсчета 072 и дебету субсчета 260.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу, выданные в эксплуатацию, записываются в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072.

Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств.

95. На субсчете 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации" учитываются белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, находящиеся в эксплуатации.

Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам и материально-ответственным лицам на карточках ф. ОС-9, ф. 296-а (в книге ф. 296) или на вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденным министерствами и ведомствами для своей системы, на основании утвержденного руководителем учреждения акта на списание по ф. 443 "Акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, инструментов производственного и хозяйственного инвентаря".

На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится запись по кредиту субсчета 073 и дебету субсчета 260.

Раздел IV. Затраты на производство и другие цели

96. В этом разделе учитываются затраты, планируемые по сметам специальных средств, на изготовление изделий и продукции производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств, по изданию печатной продукции и оказанию услуг, по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями, по изготовлению экспериментальных устройств, а также затраты по заготовке и переработке материалов.

Для учета этих затрат предназначен счет 08 "Затраты на производство и другие цели".

Затраты на производство подразделяются на прямые и накладные (косвенные) расходы.

I. К прямым расходам относятся: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., электроэнергия, затраты прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые затраты.

II. К накладным (косвенным) расходам относятся: заработная плата аппарата управления и обслуживающего персонала, аренда помещений, отопление, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

В тех хозяйствах, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми.

Прямые производственные расходы относятся на счет производства непосредственно.

При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 210 "Расчеты к распределению".

Распределение накладных расходов в производственных (учебных) мастерских и при изготовлении печатной продукции производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года. Накладные расходы, в зависимости от конкретных условий, распределяются по отдельным изделиям, видам сельхозпродукции или отраслям производства пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых затрат. При этом накладные расходы списываются с кредита субсчета 210 на дебет соответствующих субсчетов счета 08. Порядок распределения накладных расходов устанавливается соответствующими министерствами, ведомствами.

Затраты по расширению подсобных хозяйств, произведенные за счет сумм превышения доходов над расходами в соответствии с действующим законодательством, сверх установленных планом финансирования капитальных вложений (приобретение оборудования и производственного инвентаря и инструмента, капитальные вложения по строительству и затраты на капитальный ремонт основных средств), не относятся на себестоимость выпускаемой продукции.

Счет 08 "Затраты на производство и другие цели" подразделяется на субсчета:

080 "Затраты производственных (учебных) мастерских";

081 "Затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств";

082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам";

083 "Затраты на изготовление экспериментальных устройств";

084 "Затраты по заготовлению и переработке материалов".

97. На субсчете 080 "Затраты производственных (учебных) мастерских" учитываются затраты,связанные с выпуском готовых изделий в производственных (учебных) мастерских, а также по изготовлению печатной продукции и оказанию услуг.

В дебет субсчета 080 относятся все затраты по изготовлению изделий, изданию печатной продукции и по оказанию услуг. При выпуске готовых изделий, печатной продукции и передаче их на склад (кладовую) производится запись в кредит субсчета 080 и дебет субсчета 030.

Фактическая себестоимость оказанных услуг, по которым выписан и предъявлен счет к оплате, записывается в дебет субсчета 280 и в кредит субсчета 080.

Остаток субсчета 080 отражает сумму затрат незавершенного производства только по изделиям, находящимся в процессе производства. По услугам, как правило, незавершенных затрат не допускается.

Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции на основании данных учета затрат составляется отчетная калькуляция. При этом общая сумма затрат по данному субсчету, за минусом затрат на незавершенное производство на конец отчетного периода, распределяется по видам готовых изделий, после чего определяется себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции.

Аналитический учет затрат ведется по видам изделий и по статьям затрат на многографных карточках ф. 283.

98. На субсчете 081 "Затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств" учитываются затраты в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах. Затраты учитываются раздельно по отраслям хозяйства (по животноводству и растениеводству) и по их видам. По растениеводству учитываются раздельно затраты полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства. В случае необходимости учет может быть организован по отдельным культурам (зерно, овощи, картофель и т.п.) По животноводству учитываются раздельно затраты по крупному рогатому скоту, овцеводству, свиноводству и т.д.

В дебет субсчета 081 относятся все затраты производства, а также потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных.

В кредит субсчета 081 в течение года относится: плановая себестоимость продукции, полученной от сельского хозяйства (дебетуется субсчет 031), плановая себестоимость привеса и приплода молодняка животных (дебетуется субсчет 050). В кредит субсчета 081 в конце года списывается разница между плановой и фактической себестоимостью продукции. Эта разница отражается в части, относящейся к нереализованной продукции, по дебету субсчета 031 и субсчета 050 и кредиту субсчета 081, а в части, относящейся к реализованной продукции, - по дебету субсчета 281 и кредиту субсчета 081. При этом перерасход записывается положительными числами, а экономия - отрицательным числом (красными чернилами).

Объектами калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства являются разнообразные культуры земледелия и разные виды основной продукции животноводства.

Для определения фактической себестоимости продукции в конце года составляется отчетная калькуляция. По подсобным сельским хозяйствам, в составе которых имеются отрасли земледелия и животноводства, прежде всего составляется отчетная калькуляция себестоимости продукции земледелия и затем уже продукции животноводства.

При составлении отчетной калькуляции себестоимости продукции земледелия из общих сумм затрат выделяются по каждой культуре затраты, произведенные под урожай будущего года: по озимым посевам, вспашке зяби, подготовке паров, подготовке парников и теплиц, расходы по садам, ягодникам и виноградникам. Эти затраты переходят по субсчету 081 на следующий год, как незавершенное производство. Вся остальная сумма затрат распределяется по культурам, после чего определяется фактическая себестоимость единицы продукции каждой культуры (овес, пшеница и т.д.), а также побочной продукции.

Фактическая себестоимость единицы продукции земледелия или животноводства определяется путем деления общей суммы фактических затрат на количество продукции, полученной от урожая или от животноводства.

Общая сумма затрат, связанных с выращиванием картофеля, овощей, зерновых и других культур (включая и расходы прошлых лет), распределяется по отдельным культурам пропорционально отпускным ценам или плановой себестоимости этой продукции.

Аналитический учет затрат ведется на каждое наименование сельскохозяйственных культур или на каждую группу животных на карточках ф. 283.

99. На субсчете 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" учитываются затраты по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам с предприятиями и учреждениями. При заключении договора в стоимость работ включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и затраты на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских и конструкторских работ, учитывается в составе затрат незавершенного производства (по дебету субсчета 082).

В дебет субсчета 082 относятся все затраты по выполнению научно-исследовательских работ. Остаток по субсчету 082 на конец года может быть по незаконченным работам.

Фактическая стоимость выполненных научно-исследовательских работ и сданных заказчикам списывается с кредита субсчета 082 в дебет субсчета 282.

Аналитический учет затрат по научно-исследовательским и конструкторским работам ведется по темам и статьям расходов на многографных карточках ф. 283. В заголовке карточки указываются полное наименование темы, номер, шифр, сроки выполнения и т.д.

100. На субсчете 083 "Затраты на изготовление экспериментальных устройств" учитываются затраты на изготовление различных экспериментальных устройств (установки, образцы машин и приборов, стенды для испытания и др.) для проведения научных исследований по бюджетным работам.

В дебет субсчета 083 относятся затраты, связанные с изготовлением экспериментальных устройств, при этом кредитуются соответствующие субсчета счетов 01, 04, 06, 07.

В кредит субсчета 083 записываются фактические затраты по изготовленным экспериментальным устройствам, принятым согласно акту, утвержденному руководителем учреждения. Изготовленные экспериментальные устройства приходуются на соответствующих субсчетах 013 или 071.

Если после завершения работ устройство не оприходуется, а демонтируется, то составляется акт и приходуются по цене возможного использования материалы, приборы, полученные при демонтаже устройства, и т.д.

Аналитический учет по изготовлению экспериментальных устройств ведется по каждому экспериментальному устройству на многографных карточках ф.283.

101. На субсчете 084 "Затраты по заготовлению и переработке материалов" учитываются операции по заготовлению и переработке материалов хозяйственным способом (пошив белья, заготовка топлива, переработка овощей и т.п.).

На данном субсчете выявляется себестоимость заготовляемых и перерабатываемых материалов. На дебет субсчета 084 относятся все расходы, связанные с заготовлением и переработкой материалов, их стоимость, а также расходы по доставке, хранению и т.д.

По окончании заготовки или переработки того или другого вида материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в котором указывается количество ценностей, полученных при переработке или от заготовки, затраты на эти работы и их себестоимость. Акт утверждается руководителем учреждения и служит документом на право списания с этого счета сумм затрат и оприходования полученных ценностей по соответствующим счетам.

Аналитический учет ведется по каждому виду заготовок и переработок на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

Раздел V. Денежные средства

102. На счетах данного раздела учреждения и централизованные бухгалтерии учитывают движение денежных средств на текущих счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки, финансовые вложения и прочие денежные документы.

Финансирование учреждений и мероприятий за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в утвержденных годовых с поквартальным распределением сметах расходов с учетом внесенных в установленном порядке изменений, и в меру выполнения плана мероприятий, если другой порядок финансирования не предусмотрен.

Счет 09 "Текущие счета по федеральному бюджету"

103. На этом счете учитывается движение денежных средств учреждениями, состоящими на федеральном бюджете. Выдача выделенных бюджетных ассигнований министерствам и ведомствам на их содержание, а также для перечисления подведомственным учреждениям и организациям на цели, предусмотренные в бюджете, осуществляется платежными поручениями фф. 0401002, 0401003. Платежные поручения составляются министерствами и ведомствами Российской Федерации и представляются в Министерство финансов Российской Федерации. Вышестоящие распорядители ассигнований перечисляют платежными поручениями бюджетные средства подведомственным учреждениям на бюджетные текущие счета, открываемые им в учреждениях банков.

Поступившие бюджетные средства разассигновываются в десятидневный срок на бюджетные текущие счета подведомственных учреждений и организаций в открытых расчетно-кассовых центрах Центрального банка Российской Федерации по месту нахождения клиентов или учреждениях банков.

Финансирование плановых расходов следующего за отчетным месяца производится в меру освоения бюджетных средств по представлении министерствами и ведомствами месячной отчетности о фактически израсходованных средствах.

Министерство финансов Российской Федерации проверяет в министерствах и ведомствах, а при необходимости в учреждениях и организациях правильность и своевременность разассигнования средств, а также целевое их использование. Центральный банк Российской Федерации и расчетно-кассовые центры, в которых открыты текущие счета для учета бюджетных средств, несут ответственность за своевременность, правильность зачисления и целевое направление указанных средств.

Остатки по счету 09 должны соответствовать остаткам ассигнований на счетах учреждений банка. Для сверки правильности записей по бюджетным текущим счетам учреждение банка выдает или высылает учреждениям и централизованным бухгалтериям выписки из лицевых счетов и приложенные к ним документы в сроки по согласованию с распорядителями ассигнований с обязательной выдачей или высылкой выписки за последний рабочий день месяца, в котором было движение по лицевому счету.

104. Учет операций по движению средств на бюджетных текущих счетах учреждений ведется в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных текущих счетах ф. 381 (мемориальный ордер 2). В тех случаях, когда учреждению открыто несколько бюджетных текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому бюджетному счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей и при наличии нескольких счетов в учреждении банка учет движения денежных средств ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292) по каждому бюджетному текущему счету.

Аналитический учет полученных средств в централизованных бухгалтериях ведется по каждому бюджетному текущему счету в разрезе параграфов на карточках аналитического учета бюджетных ассигнований ф. 294-а. В карточке по графе "Получено-всего" записывается общая сумма полученных средств, а в графах "в том числе по статьям" - суммы полученных средств по отдельным статьям, приведенным в платежных поручениях, а в графах "Отозвано" - номера статей и суммы возвращенных средств. В карточках ф. 294-а подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог полученных средств с начала года выводится за минусом отозванных средств.

Учет кассовых расходов в централизованных бухгалтериях (кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка с бюджетных текущих счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными) ведется на карточках аналитического учета кассовых расходов ф. 294-б по каждому параграфу с выделением расходов по статьям, предусмотренным в сметах расходов. При этом по графе "Дата выписки банка" при применении накопительных ведомостей, записывается дата выписки банка, а при применении мемориальных ордеров ф. 274 - дата и номер мемориального ордера. В карточках ф. 294-б подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог расходов с начала года выводится за минусом сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов.

В учреждениях, осуществляющих учет исполнения смет расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным учреждениям, аналитический учет полученных средств, кассовых и фактических расходов ведется в книге учета ассигнований и расходов ф. 294 по параграфам и статьям бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу или группе однородных документов, поступивших за день. В тех случаях, когда учреждению открыто несколько бюджетных текущих счетов, учет движения средств, кассовых и фактических расходов ведется по каждому счету в отдельности.

Итоги в книге подсчитываются за месяц и с начала года. При этом по графе "Предусмотрено ассигнований" показываются полученные средства, по графе "Уменьшено ассигнований" - перечисленные средства. Итог предусмотрено ассигнований с начала года (гр. 4) выводится за минусом уменьшено ассигнований (гр. 6), итог кассовых расходов с начала года (гр. 7) - за минусом восстановленных кассовых расходов (гр. 5), а фактических расходов (гр. 9) - с учетом уменьшения этих расходов (гр. 15). Суммы фактических расходов, списываемых по окончании года заключительными оборотами, записываются в графе 15.

105. Счет 09 "Текущие счета по федеральному бюджету" подразделяется на субсчета:

090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия";

093 "Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения";

095 "Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов";

096 "Текущий счет за счет других бюджетов".

В дебет этих субсчетов записываются полученные средства и суммы, внесенные на восстановление кассовых расходов, а в кредит - бюджетные средства, израсходованные по соответствующему целевому назначению, и суммы отозванных средств.

На суммы полученных средств через учреждения банков распорядителями ассигнований производятся записи в дебет субсчетов 090, 093, 095, и 096 и кредит соответствующего субсчета счетов 23, 14.

Суммы, поступившие в учреждение банка на восстановление кассовых расходов, записываются в дебет субсчетов 090, 093, 095, 096 и кредит соответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов, подотчетных лиц и др. Суммы выбранных средств из учреждения банка (по чекам и платежным поручениям) записываются в кредит субсчетов 090, 093, 095, 096 и дебет соответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов, материалов и др. При отзыве средств производятся записи по кредиту субсчетов 090, 093, 095, 096 и дебету соответствующего субсчета счета 23 или 14.

106. На субсчете 090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" учитываются поступление и расходование средств на содержание центрального аппарата министерств и ведомств, учреждений и централизованных бухгалтерий, для перевода подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям.

Учет полученных средств, предназначенных для перевода подведомственным учреждениям, и их движение может вестись в книге ф. 294 по каждому параграфу.

107. На субсчете 093 "Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения" учитываются поступление и расходование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений и других мероприятий в случаях, когда учет капитальных вложений осуществляется на едином балансе по исполнению смет расходов.

108. На субсчете 095 "Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов" учитываются средства, которые перечисляются после 31 декабря с бюджетных текущих счетов для проведения расходов в счет ассигнований прошлого года. При закрытии бюджетных счетов по федеральному бюджету дебетуется субсчет 095 и кредитуются субсчета 090 и 093. Средства, перечисленные вышестоящим распорядителем ассигнований в счет ассигнований прошлого года, но поступившие в учреждение банка, обслуживающее подведомственное учреждение в период заключительных оборотов, отражаются по дебету субсчета 095 и кредиту субсчетов 140, 143, 230 и 231.

Неиспользованные остатки средств на текущем бюджетном счете закрываются банками и отражаются в учете учреждения по дебету субсчетов 140, 143, 230 и 231 соответственно и кредиту субсчета 095.

109. На субсчете 096 "Текущий счет за счет других бюджетов" учитывается движение средств, полученных учреждениями на расходы, финансируемые за счет других бюджетов.

Счет 10 "Текущие счета по бюджетамнационально-государственных
и административно-территориальных образований"

110. На этом счете учитываются денежные средства, перечисляемые учреждениям, состоящим на бюджетах национально-государственных и административно-территориальных образований, а также денежные средства на текущих счетах сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов.

Денежные средства на расходы, оплачиваемые через учреждения банков, перечисляются в распоряжение главных распорядителей ассигнований соответствующими министерствами финансов республик и финансовыми органами администраций в пределах ассигнований, предусмотренных по бюджету с учетом последующих изменений, внесенных в установленном порядке.

111. Главным распорядителям ассигнований по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований в учреждениях банка открываются отдельные текущие счета:

а) на расходы учреждения;

б) на расходы учреждений и организаций, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, а также на содержание централизованной бухгалтерии; для перевода средств подведомственным учреждениям и организациям, бухгалтерский учет которых не централизован; на расходы по централизованным мероприятиям;

в) на финансирование капитальных вложений.

Главные распорядители ассигнований производят перечисление денежных средств подведомственным учреждениям по платежным поручениям фф. 0401002, 0401003. Отзыв средств производится по платежным поручениям тех же форм.

При перечислении средств главным распорядителем ассигнований в счет финансирования следующего квартала текущего года или первого квартала нового года в поручении указывается:

"С правом расходования с 1 _________________________ 199_ г.".

                           (начало квартала, года)

112. Нижестоящим распорядителям ассигнований, не осуществляющим перевод денежных средств подведомственным учреждениям, открываются текущие счета:

а) на расходы учреждения;

б) на финансирование капитальных вложений.

113. Выдача средств с текущих счетов учреждений производится в пределах остатков средств на этих счетах.

Остатки средств по счету 10 должны соответствовать остаткам на текущих счетах в учреждениях банка. Для сверки правильности записей по текущим счетам банк выдает или высылает выписки и приложенные к ним документы в сроки, согласованные с учреждениями, но с обязательной высылкой выписок в последний рабочий день месяца, в котором было движение по лицевому счету.

Остатки средств на текущих счетах учреждений на конец года не отзываются со счетов, а переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета, если иное не предусмотрено законодательством.

Не переносятся на новый год и перечисляются 31 декабря учреждениями банка без поручений учреждений на текущий счет национально-государственных и административно-территориальных образований остатки по текущим счетам учреждений, открытым по условиям их деятельности в других республиках, краях и областях.

114. Учет операций по движению денежных средств на текущих счетах учреждений и централизованных бухгалтерий ведется в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 2). В тех случаях, когда учреждению открыто несколько текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей и при наличии нескольких счетов в учреждении банка, учет движения денежных средств ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф.292) по каждому текущему счету.

Аналитический учет кассовых расходов в централизованных бухгалтериях ведется на карточках аналитического учета кассовых расходов ф. 294-б по каждому параграфу с выделением расходов по статьям, предусмотренным в сметах. При этом в графе "Дата" при применении накопительных ведомостей записывается дата выписки банка, а при применении мемориальных ордеров ф. 274 - дата и номер мемориального ордера. В карточке подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог расходов с начала года выводится за минусом сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов.

В учреждениях, осуществляющих учет исполнения смет расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным учреждениям аналитический учет ассигнований, кассовых и фактических расходов ведется в книге ф. 294 по параграфам и статьям бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу или группе однородных документов, поступивших за день. В тех случаях, когда учреждению открыто несколько текущих счетов, учет ассигнований, кассовых и фактических расходов ведется по каждому счету в отдельности.

В книге ф. 294 подсчитываются итоги за месяц и с начала года. При этом итог ассигнований с начала года (гр. 4) выводится за минусом уменьшенных ассигнований (гр. 6), итог кассовых расходов с начала года (гр. 7) - за минусом восстановленных кассовых расходов (гр. 5), а фактических расходов (гр. 9) - с учетом уменьшения этих расходов (гр. 15). Суммы фактических расходов, списываемых по окончании года заключительными оборотами, записываются в графе 15.

Централизованные бухгалтерии для оперативного контроля за использованием ассигнований в обслуживаемых бюджетных учреждениях, имеющих индивидуальные сметы, могут вести контрольные листы наблюдения за кассовыми расходами по каждому учреждению и отдельным статьям сметы.

115. Счет 10 подразделяется на субсчета:

100 "Текущий счет на расходы учреждения";

101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия";

103 "Текущий счет на капитальные вложения";

105 "Текущий счет на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований";

107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета";

108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета".

При поступлении финансирования на текущие счета учреждений производятся записи в дебет соответствующих субсчетов 100, 101, 103 и в кредит субсчета 230, 140, 143 соответственно.

Главные распорядители ассигнований при перечислении средств нижестоящим распорядителям ассигнований производят запись в кредит субсчетов 101, 103 и в дебет субсчета 140 или 143.

При использовании денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кредит соответствующего текущего счета и в дебет соответствующих субсчетов счетов расходов, материалов, расчетов, кассы и др.

При поступлении денежных средств на текущий счет на восстановление кассового расхода производится запись в дебет соответствующего субсчета счета 10 и в кредит соответствующих субсчетов счетов 12, 16, 17 и др.

116. На субсчете 100 "Текущий счет на расходы учреждения" учитывается движение средств, поступивших в распоряжение главных и нижестоящих распорядителей ассигнований на содержание учреждения.

117. На субсчете 101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" учитывается движение денежных средств бюджета, поступивших в распоряжение главного распорядителя ассигнований для перевода средств подведомственным учреждениям; на расходы централизованной бухгалтерии, а также учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией; на расходы по централизованным мероприятиям.

На этом же счете учитываются средства, поступившие от финорганов на текущие счета центральных городских и районных больниц в случаях, когда отделы здравоохранения упразднены и права главных распорядителей ассигнований выполняют руководители этих учреждений.

118. На субсчете 103 "Текущий счет на капитальные вложения" учитывается движение средств на финансирование капитальных вложений.

119. На субсчете 105 "Текущий счет на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований" учитываются суммы денежных средств, полученных городскими и районными органами социальной защиты населения от своих вышестоящих органов на расходы по пособиям и доплатам к пенсиям, выплачиваемым за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований.

120. На субсчете 107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета" учитываются средства сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета, находящиеся на текущем счете в учреждении банка.

121. На субсчете 108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета" учитываются средства сельского, поселкового бюджета, перечисленные на текущий счет в учреждение банка для оплаты расходов по капитальным вложениям.

Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам"

122. Учреждения, состоящие на бюджете, помимо бюджетных средств, могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, которые хранятся на отдельных текущих счетах в тех учреждениях банка, где им открыты счета по финансированию за счет средств бюджета. Учреждению открывается один текущий счет на все виды специальных средств, один счет "Суммы по поручениям" по всем видам поручений и один текущий счет по другим внебюджетным средствам. При централизации бухгалтерского учета открывается по одному текущему счету для учета специальных средств, сумм по поручениям, другим внебюджетным средствам для всех обслуживаемых учреждений.

Органам управления, при которых созданы централизованные бухгалтерии по обслуживанию учреждений, переведенных на новые условия хозяйствования, и подведомственным учреждениям, ведущим бухгалтерский учет самостоятельно, кроме бюджетных текущих счетов открываются расчетные счета, на которые зачисляются бюджетные и все внебюджетные средства за оказанные организациям и населению платные услуги и прочие поступления.

Выписки с текущих счетов по внебюджетным средствам, с расчетного и валютного счетов выдаются или высылаются учреждениями банков владельцам счетов в действующем порядке в сроки, согласованные с ними, но с обязательной выдачей или высылкой выписок за последний рабочий день месяца, в котором было движение по счету.

Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам" подразделяется на субсчета:

110 "Текущий счет сумм по поручениям";

111 "Текущий счет по специальным средствам";

112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам";

113 "Расчетный счет";

114 "Текущий счет по внебюджетным фондам";

115 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда";

116 "Текущий счет на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования";

118 "Валютный счет".

123. На субсчете 110 "Текущий счет сумм по поручениям" учитываются средства, получаемые учреждениями от других предприятий и учреждений на выполнение поручений: для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий, строек, колхозов и совхозов, направивших их в учебные заведения; на приобретение методической литературы и учебных пособий для заочников; на приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету, отчетности и т.п. На этом субсчете также учитываются следующие поступления:

средства, поступившие на текущие счета министерств и ведомств, администраций, а также бюджетных учреждений - для выплаты в установленном порядке премий работникам учреждений и организаций и на оказание единовременной помощи;

средства, поступившие на текущие счета научно-исследовательских учреждений, финансируемых из бюджета, в соответствии с действующим законодательством на образование фонда премирования работников этих учреждений;

средства, поступившие на текущие счета управлений (отделов) администраций, при которых имеются централизованные бухгалтерии, или учреждения, бухгалтерский учет в которых не централизован, за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов;

средства, поступившие на текущие счета централизованных бухгалтерий и отдельных школ, бухгалтерский учет которых не централизован, - заработанные учащимися на предприятиях и организациях и по решению коллективов учащихся перечисленные на указанные текущие счета;

средства, поступившие на текущие счета отделов (управлений) народного образования администраций от экономии расходов по бюджету на содержание школ, переводимые районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами), и средства, выделенные шефствующими предприятиями, колхозами, совхозами, профсоюзными и другими организациями на создание фондов школьных учебников в общеобразовательных школах;

суммы экономии по смете бюджетных учреждений, не переведенных на новые условия хозяйствования, остающиеся в распоряжении учреждения и направленные ими на социальные и производственные нужды при условии выполнения показателей деятельности. На суммы экономии по смете, остающиеся в распоряжении учреждения, дебетуется субсчет 110 и кредитуются субсчета 240 и 246;

другие поступления, предусмотренные отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации.

Текущие счета "Суммы по поручениям" открываются учреждениями банков по разрешениям соответствующих финансовых органов. Разрешения действуют в течение срока, указанного финансовым органом. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении на открытие счета должно быть указано, что оно действительно до отмены.

Высшим и средним специальным учебным заведениям текущие счета "Суммы по поручениям" открываются в учреждениях банков по разрешению вышестоящей организации сроком на пять лет для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений, и выплаты стипендий студентам и учащимся, направленным в учебные заведения предприятиями, стройками, колхозами и совхозами.

В тех случаях, когда учреждениям в банке не открыты текущие счета "Суммы по поручениям", то для средств, поступающих на выплату премий работникам учреждений за выполнение важных заданий и оказание единовременной помощи, и средств, поступающих на образование фонда и выплату премий по научно-исследовательским работам, текущие счета "Суммы по поручениям" открываются по заявлениям учреждений. В заявлении должна быть ссылка на соответствующее постановление Правительства или на действующее Положение о премировании.

На суммы, поступившие на текущий счет для выполнения поручений, а также за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов, на создание фонда школьных учебников и на средства, заработанные учащимися школ, дебетуется субсчет 110 и кредитуется субсчет 176. Суммы, поступившие на выплату премий и оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.

На израсходованные суммы при выполнении поручений и возвращенные суммы неиспользованных средств кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 176.

Суммы, перечисляемые на текущие счета "Суммы по поручениям" главных распорядителей ассигнований с их бюджетных счетов, а также с расчетных счетов предприятий и организаций для образования фонда на премирование работников и на оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.

При переводе главными распорядителями ассигнований сумм на премирование в распоряжение учреждений кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 240.

Суммы премиального фонда по научно-исследовательским работам, поступившие за счет средств финансирования по бюджету от вышестоящего распорядителя ассигнований на текущий счет "Суммы по поручениям" научно-исследовательского учреждения, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 140. Одновременно производится вторая запись в дебет субсчета 200 и кредит субсчета 240.

На суммы выплаченных премий и оказанной единовременной помощи производится запись в кредит субсчетов 110 или 120 и в дебет субсчета 240.

Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видам сумм по поручениям на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

124. На субсчете 111 "Текущий счет по специальным средствам" учитывается движение денежных средств по операциям, связанным с исполнением сметы специальных средств.

Кроме того, на этом субсчете также учитываются:

средства, поступившие из бюджета, от колхозов, кооперативных, профсоюзных и других организаций на образование фонда всеобуча;

средства, поступающие на питание детей в школах с продленным днем и в интернатах при школах;

средства на расширение и укрепление материально-технической базы высших и средних специальным учебных заведений и научно-исследовательских учреждений;

средства премиального фонда по бюджетным культурно-просветительным учреждениям системы Министерства культуры Российской Федерации;

другие средства, поступающие в соответствии с действующим законодательством.

Текущие счета по специальным средствам открываются в учреждениях банков на основании справок об утверждении смет специальных средств.

Продление срока действия текущих счетов на новый год производится на основании справок об утверждении смет специальных средств.

Справки об утверждении специальных средств выдаются в следующем порядке:

Министерством финансов Российской Федерации и министерствами финансов республик в составе Российской Федерации - соответственно министерствам и ведомствам по сметам специальных средств, находящихся в их распоряжении;

министерствами и ведомствами - непосредственно подчиненным им учреждениям;

краевыми, областными, автономными образованиями, городскими и районными финансовыми управлениями (отделами) администраций - управлениям (отделам) администраций по сметам специальных средств, находящихся в их непосредственном распоряжении, и последними - подведомственным им учреждениям, ведущим учет самостоятельно. При этом для учреждений, бухгалтерский учет которых сосредоточен в централизованных бухгалтериях, справки об утверждении сметы специальных средств выдаются управлениями (отделами) администраций, при которых организованы централизованные бухгалтерии;

вышестоящими организациями - учреждениям, не подчиненным непосредственно министерствам, ведомствам и управлениям (отделам) администраций.

Справки об утверждении сметы специальных средств выдаются сроком на один календарный год.

Поступившие на текущий счет суммы записываются по дебету субсчета 111 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 03, 05, 10, 12, 13, 16, 17, 28, и 40.

По кредиту субсчета 111 отражаются суммы, оплаченные с текущего счета путем безналичных расчетов, и суммы, полученные наличными в кассу бюджетного учреждения. При этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 04, 06, 08, 12, 13, 16, 17 и 21.

Суммы, перечисленные с текущего счета в доход бюджета с превышения доходов над расходами, относятся в дебет субсчета 400.

Учет операций по движению денежных средств ведется в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3). Кроме того, в централизованных бухгалтериях учет движения денежных средств по специальным средствам ведется и в книге ф. 297-б по каждому обслуживаемому учреждению.

125. Субсчет 112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам" служит для учета разных внебюджетных сумм, поступающих на текущий счет учреждения и хранящихся до возврата их по принадлежности или израсходования в соответствии с целевым назначением.

На этом субсчете учитываются, в частности:

депозитные суммы, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату;

средства, поступающие в учебные заведения профтехобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх установленного плана;

средства, поступающие по расчетам за форменную одежду, выдаваемую в установленном законом порядке работникам отдельных министерств (ведомств) и подведомственных им бюджетных учреждений;

средства, передаваемые объединениями, предприятиями и организациями администрациям и зачисляемые на особый счет "Фонд дополнительных финансовых ресурсов";

другие поступления, предусмотренные действующим законодательством.

Аналитический учет по субсчету 112 ведется по отдельным видам внебюджетных средств на карточках ф. 292-а (в книге ф.292).

126. На субсчете 113 "Расчетный счет" в учреждениях и организациях, переведенных на новые условия хозяйствования, учитываются бюджетные средства и доходы от оказанных предприятиям, организациям и населению платных услуг и прочих поступлений. Поступление средств отражается по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 270, а целевые поступления по кредиту субсчетов 240, 241, 246, 249, 271. При выполнении учреждениями работ и услуг по договорам с предприятиями и организациями поступившие от заказчика средства отражаются по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 157.

Аналитический учет ведется в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3) и на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

127. На субсчете 114 "Текущий счет по внебюджетным средствам" учитываются внебюджетные фонды местных органов представительной власти. Поступившие суммы внебюджетных фондов отражаются по дебету субсчета 114 и кредиту субсчета 272. Аналитический учет ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

128. На субсчете 115 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда" учитываются средства Пенсионного фонда Российской Федерации, перечисленные органам социальной защиты населения, на выплату пенсий и пособий.

129. На субсчете 116 "Текущий счет на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования" учитываются денежные средства Фонда социального страхования на выплату пособий.

130. На субсчете 118 "Валютный счет" учитывается движение денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках. При покупке валюты в банках за счет бюджетных и внебюджетных средств дебетуется субсчет 118 и кредитуются субсчета 090, 100, 101, 112 и 113. При поступлении валюты за выполненные работы и услуги дебетуется субсчет 118 и кредитуются субсчета 238, 270, 249, 246, 178, 240, 241, 400.

Сумма положительной курсовой разницы по остатку на валютном счете отражается по дебету субсчета 118 и кредиту субсчетов 230, 140, 238, 270, 249, 246, 240, 241, 400, а отрицательной курсовой разницы - оформляется по этим субсчетам способом "сторно".

При получении из банка наличной иностранной валюты кредитуется субсчет 118 и дебетуется субсчет 120. Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется в отдельной кассовой книге ф. КО-4 или ф. 440.

Учет операций по движению денежных средств по субсчету 118 ведется в рублях в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3) по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в соответствующих иностранных валютах, а аналитический учет операций - по каждой валюте на карточках ф. 292-а или в книге ф. 292.

Счет 12 "Касса"

131. На субсчете 120 учитываются движение и наличие денежных средств в кассе учреждения или централизованной бухгалтерии.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения и централизованные бухгалтерии руководствуются "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются, как правило, на имя кассира, или лица, его заменяющего.

В учреждениях, имеющих большое количество подразделений, или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и др. может производиться по письменному приказу руководителя учреждения другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы ф. 320.

В тех случаях, когда из-за отдаленности обслуживаемого учреждения платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращена доверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней, выплата заработной платы должна производиться через подотчетное лицо. В этих случаях сумма, необходимая для выплаты заработной платы, выдается подотчетному лицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет 160.

При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф. 317.

В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, выплата заработной платы рабочим и служащим и оплата мелких хозяйственных расходов производится через подотчетных лиц,оформленных приказом по учреждению. Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются на имя этих лиц.

Субсчет 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.

Учет кассовых операций в учреждениях ведется в кассовой книге ф. КО-4 или ф. 440, а в централизованных бухгалтериях - в книге ф. 440.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям ф. 381 (мемориальный ордер 1) и другие регистры аналитического учета. По мемориальному ордеру 1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по бюджетным текущим счетам.

Счет 13 "Прочие денежные средства"

132. На данном счете учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и других денежных документах.

Этот счет подразделяется на субсчета:

130 "Аккредитивы";

131 "Лимитированные чековые книжки";

132 "Денежные документы";

133 "Денежные средства в пути";

134 "Финансовые вложения".

133. На субсчете 130 "Аккредитивы" учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с иногородними поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Аккредитивы могут выставляться как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств.

Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130 и кредитуются соответствующие бюджетные или текущие счета.

На суммы использованных аккредитивов кредитуется субсчет 130 и дебетуются соответствующие субсчета материальных ценностей и другие. Неиспользованные суммы аккредитивов зачисляются на соответствующие бюджетные или текущие счета 09, 10, 11.

Аналитический учет по субсчету 130 ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

134. На субсчете 131 "Лимитированные чековые книжки" учитываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам для одногородных расчетов за полученные товары и оказанные услуги, а также для иногородных расчетов за полученные товары в пределах области, края, республики. Для приобретения лимитированных чековых книжек учреждение или централизованная бухгалтерия направляет в учреждение банка платежное поручение 0401002 и заявление о выдаче лимитированных чековых книжек. Депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам учитываются как кассовые расходы по соответствующему параграфу и статье расходов бюджетной классификации. Суммы неиспользованного лимита чековой книжки при зачислении на бюджетный текущий счет отражаются в учете как восстановление кассовых расходов по соответствующим подразделениям бюджетной классификации.

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения или главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобретение товаров. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись "По доверенности".

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.

Аналитический учет по субсчету 131 ведется в накопительной ведомости по расчетам чеками из лимитированных книжек ф. 323 (мемориальный ордер 4). Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу (платежное поручение, счет, чек) по мере совершения операции, но не позднее следующего дня после поступления документов в бухгалтерию в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованного лимита на начало месяца. В дебет субсчета 131 (графы 2-4) записываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам. Суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываются в кредит субсчета 131 в графе 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 10-18, а вторые записи отражаются в графах 19-21. По окончании месяца подсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца, который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековым книжкам.

Итоги по графам 9-21 записываются в книгу "Журнал-главная". В тех случаях, когда неиспользованный остаток лимита по чековой книжке возвращен в учреждение банка на бюджетный текущий счет, записи в книге "Журнал-главная" производятся без учета этих сумм.

135. На субсчете 132 "Денежные документы" учитываются разные денежные документы, как-то: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации займа (сданные больными на хранение и т.п.), бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп "фондовый" или делается такая надпись от руки красным карандашом.

Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ф. КО-3 или ф. КО-3а на отдельных листах.

Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.

Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292), учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним - в книге ф. Т-9.

136. На субсчете 133 "Денежные средства в пути" учитывается движение денежных средств в пути. На этом субсчете учитываются денежные средства, перечисленные вышестоящими распорядителями ассигнований, но полученные учреждениями в следующем месяце.

В сельских и поселковых администрациях на этом субсчете учитываются доходы, перечисленные учреждениями банков в последние дни месяца и зачисленные на текущие счета сельских и поселковых администраций в следующем месяце.

137. На субсчете 134 "Финансовые вложения" учитывается движение вложений (инвестиций) учреждения в депозиты банков, ценные бумаги предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов, производимых за счет внебюджетных средств учреждений и организаций, состоящих на бюджете. При этом вложения в депозиты банков, процентные облигации и ценные бумаги отражается по дебету субсчета 134 и кредиту субсчетов 111, 112, 113 и 118.

Если к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг их покупная стоимость отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению).

В случае, когда покупная стоимость выше номинальной, то разница отражается по дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 134, а при номинальной стоимости, превышающей покупную, производится запись по дебету субсчета 134 и кредиту субсчета 410.

Поступление дохода по финансовым вложениям отражается по дебету субсчетов 111, 112, 113 и 118 и кредиту субсчета 410.

Продажа и погашение (выкуп) облигаций и других ценных бумаг отражается по дебету текущих и расчетных счетов и кредиту субсчета 134 в размере их номинальной стоимости, сумма, превышающая номинальную стоимость, отражается по кредиту субсчета 410.

Субсчет 410 закрывается путем списания прибыли (убытков) на соответствующие фонды.

Аналитический учет по субсчету 134 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения в книге ф. 292 или карточке ф. 292-а.

Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию

138. На счете 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" учитываются расчеты по финансированию из бюджета, возникающие в процессе исполнения смет расходов между вышестоящими распорядителями ассигнований и подведомственными им учреждениями.

Этот счет подразделяется на субсчета:

140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия";

142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов";

143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений".

Эти субсчета применяются как нижестоящими распорядителями ассигнований, так и главными распорядителями ассигнований.

В кредит этих субсчетов нижестоящие распорядители ассигнований записывают суммы финансирования, полученного от вышестоящих распорядителей ассигнований, а также суммы других операций, увеличивающие финансирование.

В дебет указанных субсчетов записываются суммы расходов, произведенных за год, уменьшение финансирования по распоряжению вышестоящего распорядителя ассигнований, суммы выявленных недостач и другие списания, принятые за счет учреждения. При этом сумма начисленной заработной платы рабочим и служащим за вторую половину декабря (если заработная плата выдается два раз в месяц) по субсчету 200 не списывается и переходит на следующий год.

Главные распорядители ассигнований в дебет соответствующего субсчета счета 14 записывают суммы финансирования подведомственных учреждений и расходы, произведенные для подведомственных учреждений за счет ассигнований по смете на централизованные мероприятия, а в кредит - уменьшение финансирования подведомственных учреждений и суммы расходов, произведенных нижестоящими распорядителями ассигнований за год.

139. На субсчете 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" нижестоящие распорядители ассигнований учитывают суммы финансирования, полученные от вышестоящих распорядителей ассигнований. Вышестоящие распорядители ассигнований на этом субсчете учитывают суммы произведенного финансирования подведомственных учреждений.

140. На субсчете 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" учитываются суммы финансирования, полученные на проведение отдельных мероприятий за счет других бюджетов.

141. На субсчете 143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений" учитываются суммы финансирования капитальных вложений и других мероприятий за счет бюджета через учреждения банков.

142. Главные распорядители ассигнований, состоящие на федеральном бюджете, бюджетах национально-государственных и административно-территориальных образований, учет расходов по финансированию подведомственных учреждений ведут отдельно по каждому учреждению в книге ф. 301. Записи в книге начинаются с переноса остатка сумм финансирования на начало года. В графе 9 показывается остаток денежных средств на начало года, числящийся на текущем счете в учреждении банка, а в графе 10 - остальная сумма, составляющая разницу между суммой по субсчету 140 (по балансу подведомственного учреждения) на начало года и суммой, показанной в графе 9.

В графах 4-7 записываются по соответствующим кварталам суммы ассигнований по смете учреждения, а в графе 8 - общая сумма утвержденных ассигнований по смете на год. Увеличение и уменьшение ассигнований записывается в этих же графах, при этом уменьшение ассигнований записывается красными чернилами или со знаком минус. В графах 9-12 отражаются операции по субсчету 140. В графе 13 записывается остаток ассигнований, не покрытый финансированием, который определяется в следующем порядке: графы 4-7 (ассигнования соответствующего квартала) минус графа 9 с учетом остатка на начало года плюс графа 11. Итоги по графам 4-12 подсчитываются за месяц и сначала года. Сумма итога по графе 9 плюс графа 10 минус графы 11 и 12 должна соответствовать сумме остатка по субсчету 140 в балансе подведомственного учреждения на отчетную дату.

Нижестоящие распорядители ассигнований, учет расчетов по субсчетам 140, 142, 143 ведут на карточках ф.283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы расходов.

При составлении сводного баланса остатки по субсчетам 140, 142, 143 в активе баланса вышестоящей организации и по этим субсчетам в пассиве балансов подведомственных учреждений взаимно исключаются.

Раздел VII. Расчеты

143. В этом разделе учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом по отчислениям на государственное социальное страхование, с подотчетными лицами, рабочими и служащими, стипендиатами, депонентами, родителями за содержание детей в школах-интернатах и других детских учреждениях, прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения, медицинскому страхованию и другие виды расчетов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товары и оказанные услуги осуществляются, как правило, через учреждения банка в соответствии с действующими правилами и инструкциями.

Перечисление авансов учреждениями, состоящими на бюджете, друг другу, а также предприятиям и хозяйственным организациям, допускается в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и указаниями Министерства финансов Российской Федерации.

144. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящиеся на балансе, по которой истек срок исковой давности, остаются в распоряжении учреждения, кроме платежей в бюджет и расчетов с фондами.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются с разрешения руководителя учреждения на уменьшение финансирования или фондов, а суммы задолженности бюджету, государственным внебюджетным фондам, по которым истек срок исковой давности, подлежат возврату в соответствующий бюджет и фонды.

Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности.

Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются на уменьшение финансирования и фондов в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 05 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

145. Счет 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги". Этот счет подразделяется на субсчета:

150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике";

153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам";

154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате";

155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы";

156 "Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ";

157 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

158 "Расчеты по выплате компенсаций населению";

159 "Расчеты по медицинскому страхованию".

146. На субсчете 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п., приобретаемые за счет средств, ассигнованных на капитальные вложения, и расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы.

По расчетам с поставщиками в дебет субсчета 150 записываются суммы оплаченных счетов за строительные материалы, конструкции и детали, при этом кредитуются субсчета 093, 103, 111, 114. На стоимость ценностей, полученных от поставщиков на склад, дебетуется субсчет 040, 041 или 150, если ценности переданы подрядчику, минуя склад, и кредитуется субсчет 150.

По расчетам с подрядчиком в дебет субсчета 150 записываются суммы, перечисленные за выполненные строительно-монтажные работы, и переданные подрядчику конструкции и детали, строительные материалы для строительно-монтажных работ, при этом кредитуются субсчета 040, 041, 093, 103, 111 и 114. На суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ производятся записи в дебет субсчета 203, 212 и 216 и кредит субсчета 150.

Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

147. На субсчете 152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике" учитываются расчеты с предприятиями и организациями по выполнению ими заказов на опытно-конструкторские разработки для научно-исследовательских учреждений.

Выполнение опытно-конструкторских разработок осуществляется предприятием или организацией по заключенному с научно-исследовательским учреждением договору, оформленному в установленном порядке. В договоре указывается полная стоимость опытно-конструкторских разработок (изделий), размер аванса и объем затрат текущего года, срок приемки готовых изделий.

В дебет субсчета 152 записываются перечисленные суммы аванса и суммы за выполненные работы, при этом кредитуются субсчета 090, 113. На стоимость принятых изделий дебетуются соответствующие субсчета счетов 01, 07 и кредитуется субсчет 152.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому предприятию и организации на карточках ф. 292-а.

148. На субсчете 153 " Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам" в учебных заведениях по профессионально-техническому образованию учитываются расчеты с заказчиками за выполненные для них работы или оказанные услуги и за реализованные готовые изделия, а также расчеты с предприятиями и организациями за работы, выполненные учащимися в процессе производственного обучения.

В дебет субсчета 153 записываются стоимость оказанных услуг, реализованных готовых изделий, изготовленных учебно-производственными мастерскими, суммы вознаграждения, подлежащие выплате учащимся учебных заведений за выполненные ими работы на предприятиях и в организациях, и суммы, направленные на расширение учебной базы, улучшение культурно-бытового обслуживания учащихся и т. п., при этом кредитуются соответствующие субсчета 189, 280, 402.

В кредит субсчета 153 записываются поступившие суммы от заказчика, предприятий и организаций, при этом дебетуется субсчет 112 или 113.

Аналитический учет по субсчету 153 ведется по каждому заказчику, предприятию и организации на многографных карточках Ф. 283.

149. На субсчете 154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате" учитываются расчеты с заказчиками за выполненные по договорам научно-исследовательские работы.

В дебет субсчета 154 записываются суммы по предъявленным счетам за выполненные научно-исследовательские работы, по сметной стоимости этих работ, предусмотренных в договоре, при этом кредитуется субсчет 282. В кредит субсчета 154 записываются суммы, поступившие в уплату по счетам, и суммы зачтенных авансов, при этом дебетуются субсчета 111, 113 и 155 соответственно.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по темам на карточках ф. 292-а.

150. На субсчете 155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы" учитываются авансы, полученные от заказчиков в счет выполняемых научно-исследовательских работ по договорам. Суммы полученных авансов записываются в кредит субсчета 155 и дебет субсчетов 111, 113. Суммы авансов, засчитываемые при оплате счетов за выполненные работы, записываются в дебет субсчета 155 и кредит субсчета 154.

Аналитический учет расчетов ведется по темам на карточках ф. 292-а.

151. На субсчете 156 "Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ" учитываются расчеты с соисполнителями, привлеченными для выполнения отдельных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по хоздоговорам научно-исследовательского учреждения.

На суммы, перечисленные соисполнителям за выполненные ими работы, дебетуется субсчет 156 и кредитуются субсчета 111 и 113, а на стоимость принятых работ от соисполнителей дебетуется субсчет 082 и кредитуется субсчет 156.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому соисполнителю на карточках ф. 292-а.

152. На субсчете 157 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются авансы,полученные от предприятий и организаций в счет выполнения учреждениями работ и услуг по договорам. Поступившие средства от заказчиков отражаются по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 157. Зачисление этих средств в состав единого фонда финансовых средств производится после выполнения заказа или отдельных его этапов и отражается по дебету субсчета 157 и кредиту субсчета 270. Если завершение заказа (этапа) приходится не на квартал (месяц), то зачисление в состав единого фонда финансовых средств, поступивших от заказчика сумм, производится в размере затрат, предусмотренных на выполнение этого заказа (этапа) в плане на данный отчетный период.

Аналитический учет ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

153. На субсчете 158 "Расчеты по выплате компенсаций населению" учитываются расчеты с рабочими и служащими по выплате компенсаций на детей, возмещаемые из местных бюджетов. Начисление компенсаций отражается по дебету субсчета 158 и кредиту субсчета 180 или 181. При выплате денежной компенсации рабочим и служащим дебетуется субсчет 180 и кредитуется субсчет 120. Поступление на счета организаций и учреждений средств от финансовых органов отражается по дебету соответствующих субсчетов раздела V "Денежные средства" и кредиту субсчета 158.

154. На субсчете 159 "Расчеты по медицинскому страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование рабочих и служащих учреждений и организаций.

Начисление средств на медицинское страхование отражается по дебету соответствующих счетов расходов и кредиту субсчета 159. При перечислении средств на медицинское страхование дебетуется субсчет 159 и кредитуются текущие счета денежных средств.

Счет 16 "Расчеты с подотчетными лицами"

155. На субсчете 160 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов.

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется сметное подразделение (параграф, статья), на которое должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

На этом субсчете учитываются также расчеты по выплате заработной платы через подотчетных лиц в учреждениях, где по штату не предусмотрена должность кассира или когда средства на эту цель перечисляются в соответствии с действующим порядком на имя руководителей учреждений через предприятия Министерства связи Российской Федерации и учреждения банков.

В органах социальной защиты населения на этом субсчете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам для выплаты единовременных пособий пенсионерам.

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения или централизованные бухгалтерии имеют право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160 и кредитуются соответствующие субсчета счетов 09-12.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответствующих субсчетов счетов 06, 07, 12, 18, 20, 21.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф. 386 (мемориальный ордер 8). Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе "Утверждена сумма расходов по отчету - кредит субсчета 160" и по графам "Дебет субсчетов" и "Вторые записи" записываются в книгу "Журнал-главная".

В учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

Операции по расчетам с подотчетными лицами, осуществляемые за счет специальных средств, могут вестись отдельно в указанных регистрах.

Счет 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

156. Счет 17 подразделяется на следующие субсчета:

170 "Расчеты по недостачам";

171 "Расчеты по социальному страхованию";

172 "Расчеты по специальным видам платежей";

173 "Расчеты по платежам в бюджет";

174 "Расчеты по депозитным суммам";

176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям";

177 "Расчеты с депонентами";

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

179 "Расчеты в порядке плановых платежей".

157. На субсчете 170 "Расчеты по недостачам" учитываются суммы недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей, отнесенные за счет виновных лиц, и другие суммы, подлежащие удержанию в установленном порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Выявленные недостачи и хищения относятся на виновных лиц в сумме, указанной в акте проверки или ревизии и в течение пяти дней после установления недостач и хищений материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, должны быть уточнены в соответствии с исполнительным листом судебного органа.

В дебет субсчета 170 относятся суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов денежных средств или материальных ценностей. В кредит субсчета 170 записываются суммы, поступившие на бюджетный текущий счет в учреждении банка или кассу в возмещение причиненного учреждению ущерба.

Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292) по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

158. На субсчете 171 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты с Фондом социального страхования по государственному социальному страхованию и профсоюзными организациями по членским профсоюзным взносам. Начисление страховых взносов производится в установленных процентах на заработную плату всех рабочих и служащих, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.

Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц со всех сумм начисленной заработной платы на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. 405 (мемориальный ордер 5).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).

Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу.

Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка, санаторно-курортное лечение и оздоровление трудящихся и членов их семей, а также других целей государственного социального страхования) выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо.

Перечисление средств в Фонд социального страхования и соответствующей профсоюзной организации производится один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

По кредиту субсчета 171 записываются суммы начисленных взносов по социальному страхованию и суммы, поступившие в погашение задолженности и др.

По дебету этого субсчета записываются суммы начисленных пособий рабочим и служащим по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного лечения и оздоровления трудящихся и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования, а также суммы взносов, перечисленных профсоюзу.

Аналитический учет расчетов с Фондом социального страхования и профсоюзной организацией ведется на многографных карточках ф. 283.

159. На субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей" учитываются расчеты: с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; за обучение детей в музыкальных школах-семилетках; за содержание воспитанников в школах-интернатах; с рабочими и служащими за питание, получаемое ими по месту работы; с рабочими и служащими за форменную одежду; за питание детей в интернатах при школах.

160. Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях (детских яслях, детских садах и яслях-садах).

Плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях вносится по извещениям-квитанциям ф. ПД-5, как правило, в сберегательные банки, а в отдельных случаях-непосредственно в детские дошкольные учреждения через лиц, на которы

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Открыть документ

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете (утв. приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993 г. N 122) (прекратила действие)

Приложение 1. Указания о порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений

Приложение 2. Мемориальные ордера - накопительные ведомости

Приложение 3. Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям

Раздел I. Основные средства

Раздел II. Материальные запасы

Раздел III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Раздел IV. Затраты на производство и другие цели

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию

Раздел VII. Расчеты

Раздел VIII. Расходы

Раздел IX. Финансирование

Раздел X. Фонды и средства целевого назначения

Раздел XI. Реализация

Раздел XII. Доходы

ГАРАНТ:

ГАРАНТ:

ГАРАНТ:

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Новости

Аналитика

Другие документы