Раздел 7. Финансовые результаты и их использование

Раздел 7
Финансовые результаты и их использование

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности страховой организации в отчетном году.

Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки"

Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (доход или убыток) слагается из финансового результата от проведения страховых операций по всем видам страхования, от проведения перестраховочных операций, а также доходов и поступлений от нестраховых операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются убытки (потери), по кредиту - доходы страховой организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов:

По дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:

- выплаты страхового возмещения и страховых сумм в корреспонденции с кредитом счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию";

- расходы на ведение дела страховой организации в корреспонденции с кредитом счета 20 "Расходы на ведение дела";

- суммы отчислений от страховых премий (платежей) в специальные страховые фонды и резервы в корреспонденции с кредитом счетов учета этих фондов и резервов, определяемых на основании специальных расчетов;

- результат изменения страховых резервов в сторону увеличения в корреспонденции с кредитом счета 49 "Результат изменения страховых резервов";

- суммы отчислений на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения имущества в установленном размере от страховых взносов (премий) в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Резерв предупредительных мероприятий".

По кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:

- суммы страховых премий (платежей) по договорам прямого страхования в корреспонденции с дебетом счета 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию";

- суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего периода в корреспонденции с дебетом счетов учета специальных страховых резервов, определяемых на основании специальных расчетов;

- результат изменений страховых резервов в сторону уменьшения в корреспонденции с дебетом счета 49 "Результат изменения страховых резервов" по соответствующим субсчетам";

При определении финансовых результатов от проведения операций по перестрахованию страховыми организациями, выступающими в качестве цедента, по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:

- суммы страховых премий (платежей), переданных в перестрахование в корреспонденции с кредитом счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование";

- суммы возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего года в корреспонденции с кредитом счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией";

а по кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:

- суммы комиссионных, брокерского вознаграждения и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы";

- доля перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях в корреспонденции с дебетом счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию";

- суммы, направленные на образование депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией".

При определении финансовых результатов от проведения операций по перестрахованию страховыми организациями, выступающими в качестве перестраховщика, по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:

- суммы комиссионных, брокерского вознаграждения и тантьем, выплаченных посредникам по операциям страхования в корреспонденции с кредитом счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы";

- суммы задолженности по депонированным цедентом премиям по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций"; а по кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:

- суммы страховых премий (платежей) по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование";

- поступившие от цедента суммы процентов на депо премий в корреспонденции с дебетом счета 39 "Прочие доходы".

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" закрывается. При этом заключительными оборотами декабря:

- сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается со счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" в кредит (дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года".

Аналитический учет по счету 80 "Прибыли (доходы) и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" корреспондирует со счетами:

   по дебету                            по кредиту

 20 Расходы на ведение дела            33 Полученные комиссионные  и

 22 Выплаты страхового воз-               брокерское вознаграждение,

    мещения и страховых сумм              тантьемы, сборы

    по прямому страхованию             34 Страховые премии и портфель

 26 Прочие расходы                        премий, полученные по рискам,

 24 Возмещение доли убытков,              принятым в перестрахование

    уплаченных по рискам, приня-       35 Полученные возмещения доли

    тым в перестрахование                 убытков по рискам, переданным

 27 Уплаченные страховые премии           в перестрахование и ретроцессию

    по рискам, переданным в            36 Депо премий и убытков страховой

    перестрахование                        организации у других страховых

 32 Уплаченные комиссионные                организаций

    и брокерское вознаграждение,        37 Депо премий и убытков других

    тантьемы, сборы                        страховых обществ, удержанных

 36 Депо премий и убытков страховой        страховой организацией

    организации у других страховых      38 Страховые премии(платежи) по

    организаций                            прямому страхованию

 37 Депо премий и убытков других        39 Прочие доходы

    страховых обществ, удержанных       78 Расчеты с дочерними организа-

    страховой организацией                 циями

 78 Расчеты с дочерними организациями   79 Внутрихозяйственные расчеты

 79 Внутрихозяйственные расчеты         82 Резервы по сомнительным долгам

 81 Использование прибыли (дохода)      86 Резервный фонд

 82 Резервы по сомнительным долгам      89 Резервы предстоящих расходов и

 86 Резервный фонд                         платежей

 87 Нераспределенная прибыль (доход)    91 Резервы взносов и возмещений

    (непокрытый убыток)                 92 Резерв платежей по накопитель-

 88 Фонды специального назначения          ным видам страхования

 89 Резервы предстоящих расходов и      93 Резерв по рисковым видам

    платежей                               страхования

 91 Резервы взносов и возмещений

 92 Резерв платежей по накопительным

    видам страхования

 93 Резерв по рисковым видам страхования

 96 Целевые финансирование поступления

Счет 81 "Использование прибыли (дохода)"

Счет 81 "Использование прибыли (дохода)" предназначен для обобщения информации об использовании прибыли (дохода) отчетного года в течение этого года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается.

К счету 81 "Использование прибыли (дохода)" могут быть открыты субсчета:

81-1 "Платежи в бюджет с дохода";

81-2 "Использование прибыли (дохода) на другие цели".

На субсчете 81-1 "Платежи в бюджет с дохода" учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налога с дохода и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактически полученного дохода. Порядок исчисления и уплаты налога с дохода регулируется законодательными и другими нормативными актами.

На субсчете 81-2 "Использование прибыли (дохода) на другие цели" учитываются отчисления в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности страховой организации и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли (дохода). Порядок образования фондов страховой организации и использования прибыли (дохода) на иные цели регулируется учредительными документами.

По дебету счета 81 "Использование прибыли (дохода)" отражаются:

начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом";

отчисления в резервный и другие специальные нестраховые фонды страховой организации и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 "Резервный фонд", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Списываются числящиеся на счете 81 "Использование прибыли (дохода)" суммы заключительными записями декабря по кредиту его и дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли (дохода)" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.

Счет 81 "Использование прибыли (дохода)" корреспондирует со счетами:

       по дебету                              по кредиту

02 Износ основных средств           80 Прибыли (доходы) и убытки

08 Капитальные вложения

29 Обслуживающие производства

   и хозяйства

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

56 Денежные документы и

   переводы в пути

65 Расчеты по имущественному

   и личному страхованию

67 Расчеты по внебюджетным

   платежам

68 Расчеты с бюджетом

70 Расчеты с персоналом по

   оплате труда

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными

   дебиторами и кредиторами

78 Расчеты с дочерними

   организациями

85 Уставный фонд

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль

   (доход) (непокрытый

   убыток)

88 Фонды специального

   назначения

96 Целевое финансирование

   и целевые поступления

97 Арендные обязательства

Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"

Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам.

Суммы сомнительных долгов по расчетам страховой организации с другими предприятиями и организациями, а также отдельными лицами подлежат резервированию и отнесению в конце отчетного года на счет прочих расходов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность страховой организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности страховой организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходу соответствующего года.

На сумму создания резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" и кредиту счета 82 "Резервы по сомнительным долгам".

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных страховой организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к доходу года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 39 "Прочие доходы".

Аналитический учет по счету 82 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

39 Прочие доходы

80 Прибыли (доходы) и убытки

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

Счет 83 "Доходы будущих периодов"

Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях сумм, присужденных судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

К счету 83"Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и другие.

83-4 " Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами";

На субсчете 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, например, арендная плата.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

На субсчете 83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 39 "Прочие доходы" (доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе страховой организации.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 39 "Прочие доходы".

На субсчете 83-4 "Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами" учитывается движение предстоящих поступлений сумм, присужденных судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами.

По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям" отражаются присужденные судом или признанные суммы, если их поступление ожидается в будущем отчетном периоде, о дебету - в корреспонденции с кредитом счета 39 "Прочие доходы" отражаются суммы, поступившие в возмещение регрессных исков.

Аналитический учет по счету 83 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

Счет 83 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

       по дебету                              по кредиту

29 Обслуживающие производства       06 Долгосрочные финансовые

   и хозяйства                         вложения

39 Прочие доходы                    47 Реализация и прочее

50 Касса                               выбытие основных средств

68 Расчеты с бюджетом               50 Касса

                                    51 Расчетный счет

                                    52 Валютный счет

                                    73 Расчеты с персоналом

                                       по прочим операциям

                                    76 Расчеты с разными

                                       дебиторами и кредиторами

                                    84 Недостачи и потери

                                       от порчи ценностей

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета расходов на ведение дела, прочих расходов или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 26 "Прочие расходы" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводятся:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли покупатель относит при оприходовании товаров в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации - в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или прочих расходов (когда они выявлены при хранении или реализации);

недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счета расходов.

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счет прочих расходов списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере взыскивания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 39 "Прочие доходы" и дебетуется счет 83 "Доходы будущих периодов".

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетами:

       по дебету                              по кредиту

08 Капитальные вложения             08 Капитальные вложения

10 Материалы                        20 Расходы на ведение дела

12 Малоценные и быстро-             26 Прочие расходы

   изнашивающиеся предметы          29 Обслуживающие производства

20 Расходы на ведение дела             и хозяйства

29 Обслуживающие производства       70 Расчеты с персоналом по

   и хозяйства                         оплате труда

39 Прочие доходы                    73 Расчеты с персоналом по

47 Реализация и прочее                 прочим операциям

   выбытие основных средств         89 Резервы предстоящих

50 Касса                               расходов и платежей

56 Денежные документы

   и переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

70 Расчеты с персоналом по

   оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по

   прочим операциям

83 Доходы будущих периодов