Приложение 2. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций

Приложение 2

к приказу Росстрахнадзора

от 7 декабря 1995 г. N 02-02/24

Инструкция
о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций

1. Общие указания

1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляют страховые организации (страховщики), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие лицензию на осуществление страховой деятельности.

1.2. В формах бухгалтерских отчетов приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), ввиду отсутствия у страховой организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

1.3. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

реквизит "Страховая организация" - указывается полное наименование страховой организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

реквизит "Организационно-правовая форма" - по данной строке указывается организационно-правовая форма страховой организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ). При этом орган государственной статистики в левой половине графы проставляет код по КОПФу, а в правой - код собственности - по Классификатору форм собственности;

реквизит "Орган управления государственным имуществом" - указывается наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственной или муниципальной, унитарной страховой организации и которому направляется бухгалтерская отчетность;

реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес страховой организации.

составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков (указывается код по СОИЕ - 0372);

реквизит "Контрольная сумма" страховой организацией не заполняется.

1.4. При составлении форм отчетности в них должны включаться показатели деятельности всех структурных подразделений страховой организации (филиалов, представительств, входящих в ее состав и не являющихся юридическими лицами).

1.5. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется страховой организацией в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности". При пользовании указанным письмом следует учитывать, что в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора о совместной деятельности и другим операциям по совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности".

1.6. Страховая организация, ликвидированная или реорганизованная в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданные страховые организации показывают в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источников с 1 числа месяца своей регистрации в установленном порядке по 31 декабря отчетного года, а для страховых организаций, созданных после 1 октября отчетного года - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на страховые организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений.

Страховые организации, передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводят объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

1.7. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

1.8. В бухгалтерской отчетности страховой организации должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

1.9. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие отчет и баланс, с указанием даты исправления.

1.10. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой страховой организацией и контролирующими органами.

ГАРАНТ:

См. Инструкцию о порядке исправления отчетных данных в случаях выявления приписок и других искажений в государственной отчетности, утвержденную постановлением Госкомстата СССР от 22 июня 1988 г. N 69

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов в результате отнесения на расходы на ведение дела не связанных с ними затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в расходы на ведение дела включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли остающейся в распоряжении страховой организации, либо других источников или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника (износа) на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прочие доходы".

1.11. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде. В папку вкладывается перечень форм, включенных в состав годового отчета.

1.12. При составлении и представлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. N 170; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Госстрахнадзора РФ от 27 декабря 1992 г. N 02-02/5, с учетом изменений, утвержденных по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 31 октября 1994 г. N 02-02/21, приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 30 ноября 1995 г. N 02-02/21; Положением о бухгалтерском учете и отчетности в страховых медицинских организациях, утвержденным приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 25 июля 1994 г. N 02-02/13, а также настоящей Инструкцией.

1.13. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) страховой организации.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций в которых бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или специалистом, подписывается руководителем страховой организации или специализированной организации, либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

2. Бухгалтерский баланс (форма N 1-страховщик)

2.1. В графе 3 показываются данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущей год с учетом организационной перестройки страховой организации, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учета "Учетная политика предприятия".

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных баланса на начало года и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец отчетного года.

2.3. В статье "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) страховой организации в счет вкладов в уставный капитал страховой организации, а также приобретены страховой организацией в процессе ее деятельности.

По данной статье приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной и остаточной оценках, а также сумма начисленной амортизации по объектам, по которым проводится погашение стоимости.

Необходимо иметь в виду, что по статье "Нематериальные активы" в соответствии с письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" отражается также стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые продолжают числиться на балансе предприятия-продавца в составе отдельного объекта жилищного фонда.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик).

2.4. По статье "Основные средства" показываются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе.

По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиорация, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются по этой статье земельные участки, объекты природопользования, приобретенные страховой организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Арендатор, заключивший с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход объектов, относящихся к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой статье отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Отдельно по данной статье приводится начисленная сумма износа по основным средствам, учтенным страховой организацией на счетах 01 Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик).

2.5. По статье "Незавершенные капитальные вложения" показывается страховой организацией, выступающей в качестве застройщика, стоимость незаконченного строительства, осуществляемого подрядным способом.

2.6. При отражении данных по статьям "Нематериальные активы", "Основные средства" и "Незавершенные капитальные вложения" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160 и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 "Капитальные вложения" относятся расходы страховой организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 "Использование прибыли". На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

2.7. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции страховой организации в уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации, за пределами Российской Федерации, кроме отраженных по статье "Долгосрочные ценные бумаги", а также предоставленные страховой организацией займы.

2.8. По статье "Долгосрочные ценные бумаги" показываются долгосрочные инвестиции страховой организации в акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и т.п. бумаги показываются по этой статье в том случае, если установленный условиями их выпуска срок погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не установлен, показываются по этой статье в том случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

2.9. По статье "Расчеты с учредителями" показывается задолженность учредителей (участников) страховой организации по вкладам в уставный капитал страховой организации.

2.10. По статье "Прочие внеоборотные активы" показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1, но относящиеся к нему. В частности, по данной статье страховая организация-арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

2.11. По статье "Материалы" показываются остатки материалов, топлива, запасных частей и т.п. материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы" в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

2.12. По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по их первоначальной и остаточной стоимости. Сумма износа, начисленная в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации по этим предметам, показывается по этой статье отдельно.

2.13. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на расходы на ведение дела страховой организации или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, суммы арендной платы расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.

2.14. По статье Прочие материальные ценности и затраты" показываются материальные ценности и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела II актива баланса.

2.15. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

2.16. По статье "Расчеты с дебиторами по прямому страхованию" показываются долговые требования страховой организации к страхователям, страховым агентам и брокерам, состраховщикам и участникам страхового пула.

2.17. В активе и пассиве баланса страховой организации по статьям "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" статей "Расчеты с дебиторами" и "Расчеты с кредиторами" отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) страховыми обществами (межбалансовые расчеты).

Данные по основной страховой организации и ее дочерним (зависимым) страховым обществам должны консолидироваться (сводиться). При этом следует руководствоваться Указаниями об особенностях бухгалтерского учета страховыми организациями отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации от 30.11.95 N 02-02/21.

2.18. В статье "Расчеты с дебиторами":

по строке "расчеты с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;

по строке "расчеты по регрессным претензиям" показываются суммы по признанным (присужденным) регрессным претензиям и другим искам страховой организации к физическим или юридическим лицам по договорам страхования;

по строке "расчеты с персоналом по прочим операциям" показывается задолженность работников страховой организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств страховой организации, по возмещению материального ущерба страховой организации и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.;

по строке "расчеты с прочими дебиторами" показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженная при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом". По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты страховой организации.

2.19. По статье "Авансы выданные" показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами. В частности, страховые медицинские организации по этой статье отражают сумму выданных авансов медицинским организациям под оказание ими медицинских услуг в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).

2.20. По статье "Краткосрочные финансовые вложения показываются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения страховой организации в другие организации, в совместную деятельность, кроме отраженных по статье "Краткосрочные ценные бумаги", а также предоставленные страховой организацией займы.

2.21. По статье "Краткосрочные ценные бумаги" показываются краткосрочные инвестиции страховой организации в акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и иные аналогичные ценные бумаги показываются по этой статье в том случае, если установленный условиями их выпуска срок погашения не превышает один год.

2.22. По статьям "Касса", "Расчетный счет" и "Валютный счет" показывается остаток денежных средств страховой организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

К счету 52 "Валютный счет" открываются следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом". При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", а также письмом Центрального банка Российской Федерации от 12 ноября 1992 г. N 03-113 "О порядке обязательной продажи страховыми организациями части экспортной валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

2.23. По статье "Депозитные счета в банках" показываются денежные средства страховой организации на депозитных счетах (вкладах) в банках.

2.24. По статье "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые страховой организацией на счетах 55 "Специальные счета в банках" и 56 "Денежные документы и переводы в пути".

2.25. По статье "Расчетные требования по перестраховочным операциям" показываются требования страховых организаций по принятым и переданным в перестрахование рискам. В частности, по этой статье страховые организации, передающие риски в перестрахование, показывают задолженность за перестраховщиком по сумме комиссионного вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование, а также по доле убытков, подлежащих возмещению перестраховщиков. Страховые организации, принимающие риски в перестрахование, по этой статье показывают начисленные суммы страховых премий и процентов на депо премий, подлежащих получению от цедента.

2.26. По статье "Депо премий по рискам, принятым в перестрахование" страховые организации, принимающие риски в перестрахование, отражают суммы депонированных премий, удержанных передающими страховыми организациями.

2.27. По статьям "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" и "Доля перестраховщиков в резервах убытков" отражаются соответственно доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенные в соответствии с порядком, установленным Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

По статье "Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни" отражается доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, определенная в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

2.28. По статье "Ссуды по страхованию жизни" показывается сумма задолженности по ссудам, выданным страхователям, заключившим договоры страхования жизни.

2.29. По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела III актива баланса, но относящиеся к этому разделу.

2.30. В статье "Убытки":

по строке "убытки прошлых лет" страховой организацией показываются суммы убытков прошлых лет, подлежащие покрытию в установленном порядке;

по строке "отчетного года" показывается убыток страховой организации за отчетный год по результатам рассмотрения итогов деятельности страховой организации за отчетный год после списания заключительными оборотами в декабре месяце в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". В течение года по данной строке отражаются полученная сумма балансового убытка за отчетный период и сумма превышения дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли (дохода)" над полученным финансовым результатом деятельности страховой организации по счету 80 "Прибыли и убытки" без корреспонденции по этим счетам.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года страховые организации должны принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены прибыль, остающаяся в распоряжении страховой организации, в порядке ее распределения; средства резервного капитала; свободные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

2.31. По статье "Уставный капитал" показывается уставный капитал страховой организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности страховой организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы страховой организации.

При организации учета по счету 85 "Уставный капитал" должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

2.32. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов страховой организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), безвозмездно полученные ценности (кроме относящихся к социальной сфере) и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных по строке 401 (графы 3 и 4).

Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд социальной сферы".

Страховые организации (в том числе страховые организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая денежные средства, в счет вкладов в уставный капитал страховой организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 87 "Добавочный капитал".

2.33. По статье "Резервный капитал" показывается сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создаваемые страховыми организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в случае, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.

2.34. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показываются остатки фондов накопления и потребления, образуемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы.

Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года включается в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5-страховщик).

2.35. По статье "Целевые финансирование и поступления" показываются остатки средств, полученных из бюджета, от других организаций, физических лиц, для осуществления мероприятий целевого назначения.

2.36. По статье "Арендные обязательства" страховая организация - арендатор отражает состояние расчетов с арендодателями за основные средства, переданные ему на условиях долгосрочной аренды и учитываемые им на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

2.37. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года включается в Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик).

2.38. По статье "Прибыль" показывается конечный финансовый результат (прибыль), выявленный на основании бухгалтерского учета всех операций страховой организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Прибыль страховой организации за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (строка 470 "прибыль отчетного года") и сумме нетто (строка 472 "нераспределенная прибыль отчетного года").

По строке 471 "использование прибыли" страховые организации в течение отчетного года отражают направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных страховой организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме N 2-страховщик "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

По завершении года на сумму использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки") и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 88.

2.39. По статьям "Резерв незаработанной премии" и "Резервы убытков и другие технические резервы" страховые организации отражают резерв незаработанной премии, резервы убытков и другие технические резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, образованные в соответствии с порядком, установленным Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Состав технических резервов, показанных по указанным статьям, расшифровывается в форме N 8-страховщик "Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни".

2.40. По статье "Резерв по страхованию жизни" страховые организации отражают резерв по страхованию жизни, образованный в порядке предусмотренном письмами Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 г. и от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02 "О резерве по страхованию жизни".

2.41. По статье "Резерв предупредительных мероприятий" страховые организации отражают остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании" и учитываемых на счете 93 "Резервы убытков и другие технические резервы" по соответствующим субсчетам "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования", "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования".

2.42. По статье "Резервы по обязательному медицинскому страхованию страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, отражают "Резерв оплаты медицинских услуг" и "Запасной резерв", образованные в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года N 1018 "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".

2.43. По статье "Долгосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них долгосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.

2.44. По статье "Прочие долгосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций и учреждений (кроме банков) долгосрочным (со сроком погашения более одного года) займам.

2.45. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным (со сроком погашения до одного года) кредитам.

2.46. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций и учреждений (кроме банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.

2.47. Расшифровка состава движения заемных средств, упомянутых в пунктах 2.43 - 2.46 настоящей Инструкции, включается в Приложение к бухгалтерскому балансу страховщика (форма N 5-страховщик).

2.48. В статье "Расчеты с кредиторами":

по строке "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование работников страховой организации, а также в фонд занятости;

по строке с кредиторами по прямому страхованию" показывается задолженность страховой организации перед страхователями страховыми агентами и брокерами, состраховщиками и участниками страхового пула;

по строке "с кредиторами по имущественному и личному страхованию" показывается задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества, а также работников страховой организации и другим видам страхования, в том случае когда страховая организация является страхователем;

по строке "по внебюджетным платежам" показывается задолженность страховой организации по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

по строке "с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность страховой организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников страховой организации;

по строке "с прочими кредиторами" показывается задолженность страховой организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам статьи "Расчеты с кредиторами".

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по строке "с прочими дебиторами статьи "Расчеты с дебиторами".

2.49. По статье "Расчетные обязательства по перестраховочным операциям" показываются обязательства страховой организации по принятым и переданным в перестрахование рискам. По этой статье страховые организации, передающие риски в перестрахование, показывают задолженность перед перестраховщиком по сумме начисленных страховых премий и процентов на депо премий. Страховые организации, принимающие риски в перестрахование, по этой статье показывают задолженность перед цедентом по сумме комиссионного вознаграждения по договорам, принятым в перестрахование, а также начисленная сумма доли убытков, подлежащих возмещению цеденту.

2.50. По статье "Депо премий по рискам, переданным в перестрахование" страховые организации, передающие риски в перестрахование, отражают суммы депонированных премий в соответствии с условиями договоров перестрахования.

2.51. По статье Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете 83 "Доходы будущих периодов".

Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные в пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток страховой организации. Исключение касается списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и относящихся к числящимся на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" облигациям внутреннего государственного валютного займа, по которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.

Дебетовое сальдо по этому счету отражается в балансе по строке 320 "Прочие оборотные активы".

2.52. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных страховой организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год страховая организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату страховой организации и отражаются по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

2.53. По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются образованные за счет финансовых результатов страховой организации в конце отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности страховой организации.

В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации страховые организации, имеющие вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, могут отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Корректировка балансовой стоимости числящихся акций производится на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, образуемого за счет финансовых результатов в конце отчетного года. При этом по статьям баланса "Долгосрочные ценные бумаги" и "Краткосрочные ценные бумаги" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 59 "Краткосрочные ценные бумаги" и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

2.54. По статье "Целевое финансирование на обязательное страхование" показывается остаток средств, полученных страховой организацией на проведение обязательного страхования военнослужащих и лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы за счет бюджетных ассигнований, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

2.55. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела III пассива баланса.

3. Отчет о финансовых результатах
и их использовании (форма N 2-страховщик)

3.1. В разделе I "Страхование жизни" определяется финансовый результат проведения страхования жизни.

По статье "Страховые взносы (премии) - всего" показывается сумма поступивших за отчетный период взносов (премий) по договорам страхования и сострахования жизни, заключенным страховой организацией, а также сумма начисленных взносов (премий) по рискам, принятым в перестрахование.

3.2. По статье "Страховые взносы (премии) по рискам, переданным в перестрахование" показывается сумма начисленных за отчетный период страховых взносов (премий) по рискам, переданным в перестрахование.

3.3. По статье "Доходы и расходы по инвестициям" показывается сумма доходов и расходов, связанных с инвестициями средств резерва по страхованию жизни.

В графе 3 статьи "Доходы и расходы по инвестициям" показываются: доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг, приобретенных по ценам ниже их номинальной стоимости;

подлежащие к получению (полученные) суммы доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям, приобретенным за счет средств резерва по страхованию жизни) и суммы доходов, полученных от долевого участия в других организациях;

доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни;

прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни;

прибыль от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни и др.

В графе 4 статьи "Доходы и расходы по инвестициям" показываются:

убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

списание разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг, приобретенных по ценам выше их номинальной стоимости;

убыток от реализации, потери от прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни);

расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни (расходы на ведение дела) и др.

3.4. По статье "Оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего" показываются фактически произведенные за отчетный период выплаты по страхованию жизни, а также начисленная сумма доли убытков по рискам, принятым в перестрахование.

По статье "Оплаченные убытки (страховые выплаты) - доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

По статье "Изменение резерва по страхованию жизни" показывается сумма изменения резерва по страхованию жизни в сторону увеличения или уменьшения.

По статье "Расходы на ведение дела" показываются расходы страховой организации, непосредственно связанные с осуществлением страхования жизни (сюда относятся как прямые затраты, такие как комиссионное вознаграждение за заключение договоров страхования, расходы по урегулированию убытков, так и косвенные, например, затраты на рекламу страхования жизни или расходы, относящиеся к обработке заявлений на страхование и т.п.).

В графе 3 статьи "Прочие доходы и расходы" показываются суммы комиссионного вознаграждения и тантьем по рискам, переданным в перестрахование по страхованию жизни, в графе 4 - суммы комиссионного вознаграждения и тантьемы по рискам, принятым в перестрахование по страхованию жизни.

3.5. В разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" определяется результат проведения страхования иного, чем страхование жизни.

3.6. По статье "Страховые взносы (премии) - всего" показываются сумма поступивших за отчетный период взносов (премий) по договорам страхования и сострахования иным, чем страхование жизни, заключенным страховой организацией, а также сумма начисленных премий по рискам, принятым в перестрахование.

3.7. По статье "Страховые взносы (премии) по рискам, переданным в перестрахование" показывается сумма начисленных за отчетный период страховых взносов (премий) по рискам, переданным в перестрахование.

3.8. По статье "Изменение резерва незаработанной премии" показывается изменение резерва незаработанной премии в сторону увеличения или уменьшения.

3.9. Состоявшиеся убытки включают сумму страховых выплат за отчетный период и суммы изменения резервов убытков.

По статье "Оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего" показываются фактически произведенные за отчетный период выплаты по видам страхования иным, чем страхование жизни, а также начисленная сумма доли убытков по рискам, принятым в перестрахование.

3.10. По статье "Оплаченные убытки (страховые выплаты) - доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, подлежащая возмещению перестраховщиком.

3.11. По статье "Изменение резервов убытков" показывается сумма изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков в сторону увеличения или уменьшения.

3.12. По статье "Изменение других технических резервов" показывается сумма изменения других технических резервов в сторону увеличения или уменьшения.

3.13. По статье "Отчисления в резерв предупредительных мероприятий" показываются производимые в соответствии с законодательством отчисления от страховых взносов по видам страхования иным, чем страхование жизни, предназначенные на финансирование предупредительных мероприятий по предотвращению возникновения стихийных бедствий, несчастных случаев и т.п.

3.14. По статье "Расходы на ведение дела" показываются расходы страховой организации, непосредственно связанные с осуществлением страхования иного, чем страхование жизни (сюда относятся как прямые затраты, такие как комиссионное вознаграждение за заключение договоров страхования и сострахования, расходы по урегулированию убытков, так и косвенные, например, затраты на рекламу видов страхования иных, чем страхование жизни или расходы, относящиеся к обработке заявлений на страхование и т.п.).

3.15. В графе 3 статьи "Прочие доходы и расходы" показываются суммы комиссионного вознаграждения и тантьем по рискам, переданным в перестрахование по видам страхования иным, чем страхование жизни, в графе 4 - суммы комиссионного вознаграждения и тантьемы по рискам, принятым в перестрахование по видам страхования иным, чем страхование жизни.

3.16. В разделе III "Прочие доходы и расходы" не отнесенные в разделы I и II" по строкам 130, 140, 150, 151 показываются доходы и расходы страховой организации, не отнесенные в раздел I "Страхование жизни" и раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни".

3.17. По статье "Доходы и расходы по инвестициям кроме сумм, приведенных по строке 020" показывается сумма доходов и расходов, связанных с инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств страховщика.

3.18. Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в графах 3 и 4 указанной статьи показывают результаты, выявленные соответственно по графам 3 и 4 строки 120, формы 2а-страховщик "Отчет о финансовых результатах и их использовании по операциям обязательного медицинского страхования".

3.19. По статье "Прочие доходы и расходы кроме сумм, приведенных по строкам 050 и 110" соответственно по графам 3 и 4 показываются:

суммы полученных процентов по депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

средства, направленные в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховой организации по проведению обязательных видов страхования, осуществляемых за счет бюджетных ассигнований;

комиссионное вознаграждение, полученное за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

суммы, полученные страховщиком в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу;

суммы начисленных процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

результат по операциям, отраженным на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" (кроме результатов реализации объектов недвижимости и ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов).

На счете 48 "Реализация прочих активов" отражается продажа иностранной валюты организацией (включая обязательную продажу части валютной выручки). По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанная по курсу Центрального банка Российской Федерации на день продажи, в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") либо со счетом 56 "Денежные документы и переводы в пути" и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту - сумма в валюте Российской Федерации, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет". Одновременно выявляется курсовая разница, возникающая в результате пересчета числящихся на счете 52 "Валютный счет" остатков средств по курсу Центрального банка на день продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 56 "Денежные документы и переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Транзитный валютный счет"), с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 48 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка Российской Федерации отражается по дебету счета 26 "Прочие расходы" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а при превышении курса Центрального банка Российской Федерации над курсом покупки - по дебету счета 52 "Валютный счет" и кредиту счета 39 "Прочие доходы";

проценты (дивиденды), начисленные по суммам средств, числящихся на счетах страховой организации в банках;

курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

прибыли и убытки пошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от стихийных бедствий; потери от списания долгов, дебиторской и кредиторской задолженности (включая по постановлению Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работы или оказание услуги)");

поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; прочие доходы и поступления, не упомянутые в других доходных статьях отчета, потери и расходы, относимые в соответствии с законодательством Российской Федерации на финансовые результаты (налог на имущество, отдельные виды местных налогов и другие налоги, сборы в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации), расходы по операциям, связанным с получением прочих доходов.

Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в графах 3 и 4 статьи "Прочие доходы и расходы кроме сумм, приведенных по строкам 050 и 110" показывают результаты, выявленные соответственно по графам 3 и 4 строки 080 формы 2а-страховщик "Отчет о финансовых результатах и их использовании по операциям обязательного медицинского страхования".

Из данных статьи "Прочие доходы и расходы кроме сумм, приведенных по строкам 050 и 110" выделяются также по отдельным строкам 151 "Доходы. включаемые в выручку" и 152 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" соответственно данные о сумме комиссионного вознаграждения, полученного за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара; экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию; средства, направленные в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховой организации по проведению обязательных видов страхования, осуществляемых за счет бюджетных ассигнований и данные о положительных и отрицательных курсовых разницах по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте.

3.20. Страховые организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги и других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражают записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 39 "Прочие доходы".

3.21. При определении расходов на ведение дела страховой организации следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661), а также Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491.

3.22. По статье "Финансовый результат отчетного периода" показывается окончательный результат (прибыль или убыток), полученный страховой организацией за отчетный период и определенный как разность данных строк 055, 120, 130, 150, графа 3 и данных строк 055, 120, 130, 140, 150, графа 4.

3.23. Справочно из данных по статьям "Оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего" (строки 030 и 070) приводятся данные о начисленных суммах доли убытков по рискам, принятым в перестрахование (строки 165 и 166).

По статье "Выручка от реализации страховых услуг" показывается выручка страховщика, определенная в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками".

3.24. В разделе II "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли, именно:

причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли и учитываемые на счете 81 "Использование прибыли";

отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

отчисления на благотворительные цели;

другие отвлечения, в частности подлежащие внесению в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции (получение необоснованной прибыли, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет).

По строкам 210, 220, 230 показываются отчисления в соответствующие фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой. В случае, когда страховые организации не образуют указанные фонды, по строке 230 отражаются соответствующие расходы, подлежащие отчислению за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации (за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных финансовых инвестиций).

По строке 260 показывается осуществляемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации, оплата процентов по ссудам банков, по полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная сумма является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных оборотных средств) на приобретение основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций.

Следует иметь в виду, что страховая организация самостоятельно определяет направления использования прибыли, остающейся в ее распоряжении, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

3.25. В разделе III приводятся сведения о движении денежных средств страховой организации.

Сведения представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится пересчет по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк раздела III.

3.26. По строке 265 отражаются остатки денежных средств, числящихся на начало года по счетам: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет"; 55 "Специальные счета в банке".

3.27. По строке 266 отражаются суммы денежных средств фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года как страховые взносы по договорам страхования и сострахования, в том числе по добровольному медицинскому страхованию.

3.28. По строке 267 отражаются суммы денежных средств фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года в погашение задолженности по операциям перестрахования (как страховые премии, а также в погашение депонированной премии по рискам, принятых в перестрахование, комиссионное вознаграждение и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование и в оплату доли убытков по этим рискам).

3.29. По строке 272 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года от реализации имущества (основных средств и прочих активов).

При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу страховой организации соответствующие суммы отражаются по строке 272.

3.30. По строке 273 отражаются суммы денежных средств фактически поступившие на счета учета денежных средств как прочие доходы (арендная плата, доходы от долевого участия в деятельности других организаций на территории Российской Федерации и за ее пределами, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим страховой организации, комиссионное вознаграждение, полученное за оказание страховой организацией услуг страхового агента, аварийного комиссара, сюрвейера, суммы, поступившие в возмещение расходов, связанных с ведением договоров сострахования, суммы, полученные страховой организацией в порядке реализации права страхователя по регрессным искам к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу, суммы поступивших процентов по депо премий, по рискам, принятым в перестрахование, погашение ссуд по страхованию жизни и проценты по ссудам, дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток как безнадежной к получению, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и невыполнение условий договоров по добровольному медицинскому страхованию , предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", а также доходы от возмещения причиненных убытков, другие виды доходов от операций, непосредственно не связанных со страховой деятельностью или инвестициями средств страховых резервов).

3.31. Суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно от других организаций (физических лиц), отражаются по строке 274.

3.32. Суммы, поступившие со счетов банка или иного кредитного учреждения в кассу страховой организации, следует отразить по строке 275.

3.33. По строке 276 показываются поступления денежных средств, не отраженных по строкам 271 - 275, в том числе бюджетные ссуды, бюджетные ассигнования на покрытие расходов страховой организации по проведению обязательного страхования военнослужащих и лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, средства (займы) других организаций (физических лиц), поступившая иностранная валюта.

3.34. По строке 278 отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой организации страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая (события), включая суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных законодательством, медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных ими застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами добровольного медицинского страхования.

3.35. По строке 279 отражаются суммы денежных средств фактически перечисленные страховой организации с расчетного и других счетов в уплату задолженности по договорам перестрахования (как страховые премии и возврат депо премий по рискам, переданным в перестрахование, комиссионное вознаграждение и тантьемы по рискам, принятым в перестрахование и в оплату доли убытков по этим рискам).

3.36. По строке 280 отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой организации на выдачу ссуд по страхованию жизни и финансирование предупредительных мероприятий.

3.37. По строкам 281 - 286 отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой организации на приобретение материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов лечебно-профилактическим учреждениям) как производственного (т.е. связанного с осуществлением страховой деятельности), так и непроизводственного характера; на оплату труда (в целом по страховой организации в независимости от источника выплат); на выплату комиссионного вознаграждения страховым агентам и брокерам, командировочные и хозяйственные нужды; погашение кредитов (займов), выплату дивидендов, процентов и прочие нужды.

3.38. Суммы направленные страховой организацией на капитальные вложения показываются по строке 284 вместе с суммами, направленными на финансовые вложения.

3.39. По строке 285 показываются суммы денежных средств, сданных страховой организацией в банк или иное кредитное учреждение.

3.40. По строке 286 подлежат отражению суммы, фактически перечисленных в бюджет в виде налогов, сборов, штрафов и прочих платежей.

3.41. По строке 287 показываются направления использования денежных средств, не отраженных по строкам 281 - 286, в том числе на приобретение иностранной валюты, суммы проданной иностранной валюты, на уплату платежей и взносов в соответствии с установленным законодательством во внебюджетные фонды, на выплаты по обязательному страхованию военнослужащих и лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, осуществляемому за счет бюджетных ассигнований, а также суммы, направленные из банка в кассу организации.

3.42. Справочно в разделе III приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету по расчетам с юридическими лицами (строка 293), по расчетам с населением с применением контрольно-кассовых аппаратов (строка 291), а также в порядке выдачи квитанций, путевок, талонов или других, приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745 (строка 292). При этом не принимаются во внимание данные, отраженные по строке 275 раздела.

Отчет о финансовых результатах и их использовании по операциям
обязательного медицинского страхования (форма N 2а-страховщик)

3.43. В разделе I "Финансовые результаты" показываются:

3.44. По статье "Страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию" - сумма фактически поступивших страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования, в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан.

3.45. По статье "Доходы от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенные на пополнение резервов" - сумма фактически поступивших доходов от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенная на пополнение резерва оплаты медицинских услуг, запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

3.46. По статье "Расходы на оплату медицинских услуг" - сумма фактически оплаченных медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

3.47. По статье "Изменение резервов" в графе 3 по строке 040 и строке 050 - суммы возврата средств соответственно из резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва, в графе 4 по строке 040 и строке 050 - суммы отчислений в резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв (определяемые на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов и превышения прочих доходов над расходами по операциям обязательного медицинского страхования, предназначенных на пополнение соответствующих резервов).

3.48. По статье "Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий" - сумма отчислений в резерв финансирования предупредительных мероприятий (определяемая на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов, предназначенных на пополнение резервов).

3.49. По статье "Расходы на ведение дела, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" - фактически произведенные расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования (но не выше сумм, исчисленных исходя из утвержденных нормативов).

3.50. По статье "Финансовый результат от прочих доходов и расходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию" - результат (превышение доходов над расходами или расходов над доходами), выявленный по разделу "Финансовый результат от прочих доходов и расходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию" субсчета "Обязательное медицинское страхование" счета 80 "Прибыли и убытки".

3.60. По статье "Финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию" - результат, выявленные по разделу "Финансовый результат от операций обязательного медицинского страхования" субсчета "Обязательное медицинское страхование" счета 80 "Прибыли и убытки".

3.61. По статье "Доходы от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию (за минусом доходов, перечисленных в соответствующие страховые резервы)":

прибыль от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резервов по обязательному медицинскому страхованию;

доходы, полученные по ценным бумагам, приобретенным за счет средств резервов по обязательному медицинскому страхованию и находящимся в распоряжении страховой медицинской организации, за минусом доходов, предназначенных на пополнение резервов;

доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по ценам ниже их номинальной стоимости.

3.62. По статье "Прочие расходы, связанные с размещением резервов по обязательному медицинскому страхованию":

убыток от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет резервов по обязательному медицинскому страхованию;

списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по ценам выше их номинальной стоимости;

уменьшение стоимости ценных бумаг, при их котировке на бирже и внебиржевом рынке до рыночной стоимости.

3.63. По статье "Финансовый результат от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию" - результат, выявленный по разделу "Финансовый результат от операций, связанных с размещением страховых резервов" субсчета "Обязательное медицинское страхование" счета 80 "Прибыли и убытки".

3.64. По статье "Прочие доходы, не связанные с операциями и размещением резервов по обязательному медицинскому страхованию":

прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств;

прибыль от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации (нематериальный активов, ценных бумаг, кроме прибыли от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет резервов по обязательному медицинскому страхованию и т.п.);

доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и паям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам (кроме дохода, полученного по ценным бумагам, приобретенным за счет резервов по обязательному медицинскому страхованию), находящимся в распоряжении медицинской страховой организации;

доходы от сдачи имущества в аренду;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток как безнадежной к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

ГАРАНТ:

См. Временную методику определения размера ущерба (убытков), сообщенную письмом Госарбитража СССР от 28 декабря 1990 г. N С-12/НА-225

другие виды доходов от деятельности, непосредственно не связанной со страховыми операциями.

3.65. По статье "Прочие расходы, не связанные с операциями и размещением резервов по обязательному медицинскому страхованию":

убыток от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча имущества страховой организации), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию ввиду несостоятельности дебитора, или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам);

убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных, долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам);

судебные издержки и арбитражные сборы;

прочие расходы, относимые в соответствии с действующим законодательством на конечные финансовые результаты.

3.66. По статье "Финансовый результат от операций, не относящихся непосредственно к страхованию и размещению резервов по обязательному медицинскому страхованию" - результат, выявленный по разделу "Финансовый результат от операций, не относящихся непосредственно к страхованию и размещению резервов по обязательному медицинскому страхованию" субсчета "Обязательное медицинское страхование" счета 80 "Прибыли и убытки".

3.67. По статье "Финансовый результат отчетного периода" - результат, выявленный на субсчете "Обязательное медицинское страхование" счета 80 "Прибыли и убытки".

3.68. По статье "Экономия средств на ведение дела" - экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, полученная за отчетный период.

3.69. В разделе III приводятся сведения о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в разделе III Отчета о финансовых результатах и их использовании по операциям обязательного медицинского страхования (форма N 2а-страховщик) приводит данные о наличии (движении) денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о наличии (движении) денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в разделе III Отчета о финансовых результатах и их использовании (форма N 2-страховщик).

Страховая медицинская организация, осуществляющая только обязательное медицинское страхование, сначала составляет расчет о наличии (движении) денежных средств по операциям обязательного медицинского страхования, затем по прочим операциям. Полученные данные суммируются при заполнении соответствующих строк раздела III.

3.70. При составлении отчета о наличии (движении) денежных средств по операциям обязательного медицинского страхования следует иметь в виду следующее.

3.71. По строке 265 отражаются остатки денежных средств, числящихся на начало года по счетам: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет"; 55 "Специальные счета в банке".

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по строке 265 отражает остатки денежных средств, числящихся на начало года на указанных счетах в части, приходящейся на обязательное медицинское страхование. При этом, если для осуществления расчетов по операциям обязательного медицинского страхования в банке открыт специальный счет, по этой статье отражается остаток только по счету 55 "Специальные счета в банке", в части, относящейся к обязательному медицинскому страхованию.

3.72. По строке 266 отражаются суммы денежных средств фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года от территориального фонда обязательного медицинского страхования как страховые платежи в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан, а также как субвенции.

3.73. По строке 272 отражаются суммы денежных средств за период с начала года от реализации имущества (основных средств и прочих активов).

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по строке 272 отражает только суммы, поступившие от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию.

3.74. По строке 273 страховая медицинская организация, осуществляющая только обязательное медицинское страхование, отражает суммы денежных средств фактически поступивших на счета учета денежных средств как прочие доходы (арендная плата; доходы от долевого участия в деятельности других организаций на территории Российской Федерации и за ее пределами; дивиденды по акциям, доходы по депозитам, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим страховой медицинской организации, в том числе и по ценным бумагам, приобретенным за счет средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток, как безнадежной к получению; суммы, полученные страховой медицинской организацией в возмещение расходов на оплату медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный вред здоровью гражданина; суммы, поступившие в оплату дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; полученные страховой медицинской организацией штрафы, пени и другие виды санкций, за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию; другие виды доходов от операций, непосредственно не связанных со страховой деятельностью или инвестициями средств страховых резервов).

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по строке 273 отражает только суммы денежных средств, фактически поступивших на счета учета денежных средств как прочие доходы, связанные с операциями и инвестированием средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (дивиденды по акциям, доходы по депозитам, облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным за счет средств резервов по обязательному медицинскому страхованию; суммы, полученные страховой медицинской организацией в возмещение расходов на оплату медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный вред здоровью гражданина; суммы, поступившие в оплату дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; полученные страховой медицинской организацией штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию; другие виды доходов, связанные с операциями и инвестированием средств резервов по обязательному медицинскому страхованию).

3.75. Суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно от других организаций (физических лиц), отражаются по строке 274, а как бюджетные ссуды или средства (займы) других организаций (физических лиц) и прочие поступления - по строке 276.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по указанным строкам отражает только суммы поступлений, относящихся к обязательному медицинскому страхованию.

3.76. По строке 278 отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой медицинской организации медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

3.77. По строке 280 отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой медицинской организации на финансирование предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию.

3.78. По строкам 281 - 286 отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой медицинской организации на приобретение материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов лечебно-профилактическим учреждениям); на оплату труда (в целом по страховой медицинской организации за счет средств фонда оплаты труда и других источников; командировочные и хозяйственные нужды; выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов и займов и прочие нужды.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по строкам 281 - 286 отражает суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой медицинской организации только в части, приходящейся на обязательное медицинское страхование.

3.79. По строке 285 показываются суммы денежных средств, сданных страховой медицинской организацией в банк или иное кредитное учреждение.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по строке 285 отражает суммы денежных средств, сданных страховой медицинской организацией в банк или иное кредитное учреждение, только в части, приходящейся на обязательное медицинское страхование.

3.80. По строке 286 подлежат отражению суммы, фактически перечисленные в бюджет в виде налогов, сборов, штрафов и прочих платежей.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по строке 286 отражает только суммы, фактически перечисленные в бюджет в виде налогов, сборов, штрафов и прочих платежей, относящихся только к операциям обязательного медицинского страхования.

3.81. По строке 287 показываются направления использования денежных средств, не отраженных по строкам 281 - 286, в том числе на приобретение иностранной валюты, на уплату платежей и взносов во внебюджетные фонды.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, строку 287 не заполняет.

3.82. По строке 290 страхования медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, отражает остатки денежных средств, числящихся на конец года по счетам: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет"; 55 "Специальные счета в банке" и приходящиеся только на обязательное медицинское страхование или же числящиеся на специальном счете в банке.

3.83. Справочно в разделе III приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету по расчету с юридическими лицами (строка 293), по расчетам с населением с применением контрольно-кассовых аппаратов (строка 291), а также в порядке выдачи квитанций, путевок, талонов или других, приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745 (строка 292). При этом не принимаются во внимание данные, отраженные по строке 275 раздела.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, строки 291 - 293 не заполняет.

Справка к отчету
о финансовых результатах и их использовании
(справка к форме N 2-страховщик)

3.84. В разделе I "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые страховой организацией за счет всех источников в соответствии с нормативными актами:

строка 300 "Налог на имущество" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";

строка 310 "Налог на прибыль" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

строка 350 "Земельный налог (плата за землю)" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 г. N 29 по применению Закона РСФСР "О плате за землю";

строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц";

строка 381 "Транспортный налог" - в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 1994 г. N В3-4/1539н/28;

строка 386 "Прочие налоги" - все другие виды налогов, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" не отраженных по перечисленным выше строкам раздела;

строка 390 "Экономические санкции" - суммы, причитающиеся и внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации.

По соответствующим строкам графы 3 отражаются суммы платежей в бюджет, причитающихся по расчету за отчетный период времени. В графе 4 отражаются суммы, равные обороту по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в течение отчетного периода в части фактически произведенных платежей в бюджет".

3.85. В разделе "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль", показываются суммы затрат и расходов, производимых за счет остающейся в распоряжении страховой организации прибыли и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль страховой организации, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В разделе, в частности, должны приводиться затраты и расходы, производимые за счет чистой прибыли:

на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованные на эти цели;

на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также отчисления в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития;

на содержание находящихся на балансе страховой организации объектов учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии страховой организации;

на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта и другие аналогичные цели;

на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

5. Отчет о платежеспособности
(форма N 6-страховщик)

5.1. При составлении отчета о платежеспособности страховым организациям следует руководствоваться Методикой расчета нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщиков, утвержденной приказом Руководителя Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 28 апреля 1993 г. N 02-02/14.

5.1.2. Указанный отчет составляется на основе данных Бухгалтерского баланса страховой организации - форма N 1-страховщик, Отчета о финансовых результатах и их использовании - форма N 2-страховщик, Приложения к бухгалтерскому балансу - форма N 5-страховщик, а также данные аналитического учета страховой организации.

5.1.3. При заполнении отчета о платежеспособности следует руководствоваться информацией, записанной в графе "Источник".

5.1.4. Раздел I "Расчет отклонения фактического размера свободных активов от нормативного" заполняется на основании данных раздела II "Расчет фактического размера свободных активов" и раздела III "Расчет взносов по видам страхования иным, чем страхование жизни, принимаемые для расчета несвязанных резервов, и нормативного размера свободных активов".

В разделе I "Расчет отклонения фактического размера свободных активов" страховые организации, занимающиеся только страхованием жизни, заполняют строки 001, 002, 004 и 005, а страховые организации, занимающиеся всеми видами страхования, кроме страхования жизни, заполняют строки 001, 003, 004 и 005. Страховые организации, занимающиеся всеми видами страхования, заполняют строки с 001 по 005.

При заполнении раздела необходимо иметь в виду, что если фактический размер свободных активов меньше нормативного, то по строке 005 данные показываются со знаком "минус".

5.1.5. При заполнении раздела II "Расчет фактического размера свободных активов" необходимо иметь в виду, что результат разности строк 281 и 330 отрицательный, то по строке 285 делается прочерк.

5.1.6. В связи с утверждением Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью приказом от 30 октября 1995 г. N 02-02/20 "Инструкции о порядке расчета нормативного соотношения активов и обязательств страховщиков" страховые организации в составе годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год для сведения представляют в Федеральную службу России по надзору за страховой деятельностью также и составленный на основании показателей бухгалтерского учета за 1995 год. Расчет соотношения активов и обязательств составляется по форме, прилагаемой к указанной Инструкции.

Для оценки платежеспособности страховых организаций будут приниматься данные формы N 6-страховщик "Отчет о платежеспособности".

6. Отчет о размещении страховых резервов
(форма N 7-страховщик)

6.1. При составлении Отчета о размещении страховых резервов страховым организациям следует руководствоваться Правилами размещения страховых резервов, утвержденными приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 14 марта 1995 г. N 02-02/06. Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, заполняют раздел 10 "Размещение страховых резервов и резерва предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию" руководствуясь при этом Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018.

6.2. Отчет заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 57 "Депозитные счета в банках", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 59 "Краткосрочные ценные бумаги" и других счетов, на которых учитывается размещение средств страховых резервов и имущество, приобретенное за счет этих средств.

6.3. В целях сопоставимости показателей отчетного года с показателями за предыдущий год, данные на начало года строк 040, 042, 050 - 053, 072 - 073 раздела 1 "Размещение страховых резервов (кроме резерва предупредительных мероприятий по видам страхования иным, чем страхование жизни, и страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию)" должны быть заполнены применительно к условиям размещения страховых резервов, предусмотренным Правилами размещения страховых резервов, утвержденными приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 14 марта 1995 г. N 02-02/06.

Данные на начало года строк 082, 083, 103, 104, 110 и 111 раздела 1, а также данные на начало года подразделов 1.1, 1.2 и разделов 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 не заполняются.

6.4. Расшифровка направлений размещения страховых резервов приводится в 1-8 и 10 разделах указанного отчета. В том числе резерва по страхованию жизни, - в подразделах 1.1, 2.1, 3.1.1, 3.2.1, 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1, 5.1, 6.1.1, 6.2.1, 7.1.1, 7.2.1, 7.3.1; резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни - в подразделах 1.2, 2.2, 3.1.2, 3.2.2, 4.1.2, 4.2.2, 4.3.2, 5.2, 6.1.2, 6.2.2, 7.1.2, 7.2.2, 7.3.2; резерва предупредительных мероприятий по видам страхования иным, чем страхование жизни, - в разделе 8; страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - в разделе 10.

6.5. При заполнении отчета следует руководствоваться информацией, записанной в графе "Источник".

Данные подразделов 1.1 и 1.2 служат основанием для заполнения показателей раздела 1.

По строке 010 в подразделах 1.1 "Размещение резерва по страхованию жизни", 1.2 "Размещение страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни" показывается соответственно сумма резерва по страхованию жизни и резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, уменьшенная на долю перестраховщиков в этих резервах.

При заполнении данных по строке 020 "Денежные средства" раздела 1 и подразделов 1.1 и 1.2 необходимо иметь в виду следующее.

Данные по строке 020 раздела 1 определяются как разность между данными строки 010 и данными строк 030, 040, 042, 050, 052, 060, 070, 072, 080, 082, 090 раздела 1, а также суммой всех строк "Итого" подраздела 7.2.

Данные по строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 определяются пропорционально доле страховых резервов, отраженных по строке 010 соответственно подразделов 1.1 и 1.2, в общей сумме страховых резервов, отраженных по строке 010 раздела 1.

Показатели граф 5 и 7 подразделов 1.1 и 1.2 определяются путем умножения данных, отраженных соответственно в графах 4 и 6, на графу 3.

6.6. В разделе 2 "Размещение страховых резервов в банковские вклады (депозиты)" в графе 1 "Фирменное наименование банка" записываются наименования банков, в которых страховая организация имеет депозитные или сберегательные вклады. В графах 3 и 4 показываются данные о вкладах, внесенных на срок более года; в графах 5 и 6 - на срок менее года включительно.

6.7. В разделе 3 "Размещение страховых резервов в государственные ценные бумаги и ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления" показывается сумма вложений средств страховых резервов в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги. В графе 1 записывается отдельной строкой наименование эмитента, строкой ниже - наименование ценной бумаги, указанные на бланках облигаций и т.п. ценных бумаг. В графах 3 и 4, а также 5 и 6 по строке, в которой указано наименование ценной бумаги, показывается полная покупная стоимость ценных бумаг соответственно со сроком погашения более года и менее года включительно.

6.8. При заполнении разделов 2 и с 4 по 7 отчета необходимо иметь в виду, что сначала показываются инвестиции на территории Российской Федерации, с выведением промежуточного итога. Ниже показываются инвестиции за пределами Российской Федерации. Строка "Итого" заполняется на основе данных об инвестициях как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Данные строки "Промежуточный итог" и "Итого" используются при заполнении соответствующих строк раздела 1.

6.9. В разделе 4 "Размещение страховых резервов в акции, паи и другие ценные бумаги" в графе 1 указывается фирменное наименование акционерных обществ, акциями которого владеет страховая организация, или собственное наименование организаций, в которых страховая организация имеет права участия.

В этой же графе под наименованием эмитента или организации показывается вид ценных бумаг. При этом указывается категория акции (обыкновенная или привилегированная) и способ участия (паи и т.п.).

При заполнении раздела необходимо иметь в виду, что в подразделе 4.1. показываются акции, принадлежащие страховой организации на правах учредителя, а также ее долю в уставном (складочном) капитале.

В подразделе 4.2 показываются акции, приобретенные страховой организацией по открытой подписке, на вторичном рынке ценных бумаг.

В подразделе 4.3 показываются другие виды ценных бумаг, принадлежащих страховой организации (облигации, векселя и т.п.).

6.10. Раздел 5 "Размещение страховых резервов в валютные ценности" заполняется страховыми организациями, формирующими страховые резервы в рублях. В графе 1 раздела сведения о банках, ценных бумагах в иностранной валюте и других валютных ценностях заполняются в соответствии с указаниями по заполнению разделов 2, 3, 4.

При заполнении в указанном разделе сведений "Средства на счетах в банке и в кассе в иностранной валюте" и "Другие валютные ценности" в графах с 3 по 6 делаются прочерки.

6.11. В разделе 6 "Размещение страховых резервов в недвижимое имущество и отдельные квартиры" в графе 1 "Вид недвижимого имущества" показывается земля, здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества, а также отдельные квартиры, приобретенные в собственность страховой организацией за счет средств страховых резервов.

В графах 4 и 6 показывается первоначальная стоимость недвижимого имущества и отдельных квартир.

6.12. В разделе 7 "Другие виды размещения страховых резервов" отражается размещение страховых резервов иным способом, чем предусмотрено Правилами размещения страховых резервов.

В графе 1 подраздела 7.1 и 7.3 указываются направления размещения страховых резервов при получении от Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью разрешения на размещение страховых резервов иным способом с указанием даты и номера письма Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.

В графе 1 подраздела 7.2 отражаются иные активы баланса, покрывающие страховые резервы (депо премий по рискам, принятым в перестрахование, у других страховых организаций: регрессные иски; авансы, выданные лечебно-профилактическим учреждениям; убыток, как результат формирования страховых резервов и др.).

В подразделе 7.3. показываются другие виды размещения средств страховых резервов, по которым при согласовании с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью установлен норматив оценки активов.

6.13. Раздел 8 "Размещение резерва предупредительных мероприятий" заполняется в соответствии с указаниями по заполнению разделов 2, 3, 4, 5, 7.

6.14. В разделе 9 "Результаты размещения страховых резервов за год" показывается финансовый результат от размещения страховых резервов, кроме резервов по обязательному медицинскому страхованию.

В графах 3 и 5 показывается соответственно фактическая сумма доходов, полученная за отчетный период от размещения страховых резервов, и расходов (убытков), связанных с размещением страховых резервов. При этом в графе 3 отражаются те доходы, с целью получения которых и было произведено инвестирование средств (проценты, дивиденды, арендная плата и т.п.).

В графах 4 и 6 из сумм доходов и расходов (убытков) выделяются экстраординарные доходы и расходы (убытки), т.е. получение которых не является обычным инвестиционным доходом, а связано с реализацией имущества, приобретенного за счет средств страховых резервов (прибыль или убыток), а также потери, связанные с инвестиционным риском (банкротство эмитента, неплатежеспобосность и т.п.).

6.15. Раздел 10 "Размещение страховых резервов и резерва предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию" заполняется страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование.

В графе 1 подразделов с 10.1 по 10.3 сведения о банках, государственных ценных бумагах и других ценных бумагах заполняются в соответствии с указаниями по заполнению разделов 2, 3 и 4 отчета.

В графе 1 подраздела 10.4 показываются наименования иных активов, покрывающих страховые резервы по обязательному медицинскому страхованию (авансы, выданные лечебно-профилактическим учреждениям и др.).

7. Отчет о страховых резервах по видам страхования иным,
чем страхование жизни (форма N 8-страховщик)

7.1. При составлении Отчета о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни, необходимо руководствоваться Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и иными указаниями Росстрахнадзора по этому вопросу.

7.2. Отчет составляется на основании данных Бухгалтерского баланса страховой организации - форма N 1-страховщик, Отчета о финансовых результатах и их использовании - форма N 2-страховщик (раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни"), данные аналитического учета и специальных расчетов, произведенных в соответствии с установленным Росстрахнадзором порядком:

7.3. В графах 3, 4, 5 "Виды страхования" приводятся показатели с разбивкой по видам страхования, относящимся в целях расчета резерва незаработанной премии к I, II, III учетным группам в соответствии с указанными правилами.

7.4. Информацией, указанной в графе "Источник" по строкам 010-015, следует руководствоваться только при заполнении графы 6 этих строк.

8. Отчет об использовании средств резерва
предупредительных мероприятий
(форма N 9-страховщик)

8.1. При составлении Отчета об использовании средств резерва предупредительных мероприятий следует руководствоваться письмом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 18.01.95 N 15/1-1р и Положением о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом в междугородном сообщении, утвержденного Департаментом автомобильного транспорта Минтранса России по согласованию с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью от 17.01.95 г. N ДАТ-17/16.

Указанный отчет заполняется на основании данных аналитического учета по счету 93 "Резервы убытков и другие технические резервы", субсчет "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" и "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования".

8.2. В разделе 1 "Движение средств резерва предупредительных мероприятий" отражаются данные о резерве предупредительных мероприятий, образованного страховой организацией по добровольным видам страхования в соответствии с Положением о резерве предупредительных мероприятий, согласованным с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью, и по обязательным видам страхования в соответствии с утвержденными нормативами отчислений на эти цели.

При заполнении раздела 1 "Движение средств резерва предупредительных мероприятий" следует руководствоваться информацией, записанной в графе "Источник".

В графе "Остаток на начало года" и графе "Остаток на конец года" отражаются соответственно данные об остатке средств резерва предупредительных мероприятий на начало и на конец года.

В графе "Отчислено за отчетный год" показывается сумма фактических отчислений от поступивших страховых платежей в резерв предупредительных мероприятий, а в графе "Израсходовано за отчетный год" - сумма средств фактически перечисленных на финансирование предупредительных мероприятий.

8.3. Расшифровка направлений использования средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования приводится в разделе 2.1 "Направления использования средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования".

По вписываемым строкам 035-045 отражаются направления использования средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, утвержденные Положением о резерве предупредительных мероприятий, согласованным с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью, не нашедшие отражения по другим строкам.

Сумма по строке 020, графа 3 раздела 2.1 должна быть равна сумме по строке 011, графа 5 раздела 1.

8.4. Расшифровка направлений использования средств резерва предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом в междугородном сообщении, в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом в междугородном сообщении приводится в разделе 2.2.

Сумма, отраженная по строке 067 раздела 2.2, должна быть расшифрована в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Начальник Управления методологии учета и отчетности

О.В.Федосеева