Письмо Госналогслужбы РФ от 17 июля 1995 г. N ВЗ-6-15/386 "О порядке расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов"

ГАРАНТ:

О проверке соблюдения налогового законодательства организациями - перепродавцами, осуществляющими реализацию горюче-смазочных материалов, см. письмо Госналогслужбы РФ от 4 марта 1996 г. N ПВ-6-07/157

В связи с введением Указа Президента Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" и изданного во исполнение этого Указа постановления Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", а также изменением порядка исчисления налога на добавленную стоимость и спецналога, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов в части продукции, реализуемой на территории Российской Федерации.

Пример 1 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов для организаций - изготовителей:

                                                               за 1 тонну

                                                               в рублях

     1. Цена организации - изготовителя ГСМ                    150000

     2. Начисление налогов:

     а) НДС по ставке 20 %                                     30000

     б) СН по ставке 1,5%                                      2250

     в) НГСМ по ставке 25 %                                    37500

     3. Цена реализации организации изготовителя ГСМ           219750

Как следует из данного примера организации - изготовителя горюче-смазочных материалов должны уплатить налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 37500 рублей.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от суммы разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную стоимость и спецналога и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость и спецналога.

Пример 2 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:

                                                               за 1 тонну

                                                               в рублях

     1. Стоимость приобретения ГСМ                             219750

     в том числе

     а) цена предприятия - изготовителя                        150000

     б) налог на добавленную стоимость

     (по ставке 20%)                                           30000

     в) спецналог  (по ставке 1,5%)                            2250

     г) налог на реализацию ГСМ

     (по ставке 25%)                                           37500

     2. Продажная цена снабженческо-

     сбытовой организации (без НДС,  СН и

     НГСМ)                                                     190000

     3. Начисление налогов

     а) НДС (стр. 2 х 20%): 100%                               38000

     б) СН (стр. 2 х 1,5%): 100%                               2850

     в) ГСМ (стр. 2 х 25%): 100%                               47500

     4. Выручка от реализации ГСМ -

     продажная цена в учетом НДС, СН и НГСМ

     (из емкостей нефтебазы)

     (стр. 2 + стр. 3а + стр. 36б + стр. 3в)                   278350

     5. Выручка от реализации ГСМ -

     продажная цена с учетом НДС, СН и НГСМ

     через АЗС                                                 292267

ГАРАНТ:

Об особенностях реализации ГСМ на территории стран - членов СНГ см. письмо МНС РФ от 26 июля 1999 г. N ВГ-6-03/590

     6. Валовый доход для исчисления налогов

     (НДС, СН и НГСМ) определяется как разница

     в между ценой продажи  и ценой покупки

     по соответствующим расчетным ставкам

     (стр. 5 - стр. 4)                                         13917

     а) НДС по ставке 13,65%                                    1900

     б) СН по ставке 1,02%                                      142

     в) НГСМ по ставке 17,06%                                   2375

     7. Налогооблагаемая база для расчета

     налога на реализацию ГСМ

     (из емкостей нефтебазы)

     (стр. 4 - стр. 3а - стр. 3б) -

     - (стр.1 - стр. 1б - стр. 1в)                               50000

     8. Расчет суммы налога на реализацию

     ГСМ, подлежащей уплате в федеральный

     дорожный фонд

     (стр. 7 х 25%): 125% + стр. 6в                              12375

В данном примере хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12375 рублей.

При этом следует иметь в виду, что в случае реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции за наличный расчет для расчета сумм налога на реализацию горюче-смазочных материалов применяется расчетная ставка в размере 17,06 процентов.

Указанный порядок расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов в части горюче-смазочных материалов реализуемых на территории Российской Федерации вводится с 1 июля 1995 года.

В связи с введением указанного порядка обложения налогом на реализацию горюче-смазочных материалов в части реализации этих материалов на территории Российской Федерации письмо Госналогслужбы России от 28 июля 1993 г. N ВЗ-6-15/241 утрачивает силу.

Что касается исчисления налога на реализацию горюче-смазочных материалов, реализуемых в страны СНГ, то порядок установленный в вышеназванном письме, действует до внесения в законодательные акты соответствующих изменений, о чем будет сообщено дополнительно.

Государственный советник налоговой

службы 1 ранга

В.А.Зверховский

"Согласовано"

Заместитель Министра

финансов Российской Федерации

С.Д.Шаталов