Приложение. Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий

Приложение

к письму Минфина РФ

от 16 марта 1992 г. N 6

Указания
по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий

1. Общие указания по бухгалтерскому учету операций, связанных с
переходом на новый План счетов бухгалтерского учета

1.1. В соответствии с письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 18-05 предприятия могут переходить по мере готовности в течение 1992 г. на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.

Переход на новый План счетов рекомендуется осуществлять на 1-е число первого месяца квартала.

В связи с изменением в новом Плане счетов по сравнению с ранее действовавшим наименований, экономического содержания и кодов отдельных бухгалтерских счетов, а также аннулирования одних счетов и введения новых счетов предприятиям необходимо привести применяемый План счетов в соответствие с вновь вводимым.

Для этого предприятию рекомендуется на базе имеющихся учетных данных (ведомостей, журналов-ордеров, главной книги, других регистров бухгалтерского учета, а также баланса) провести следующие бухгалтерские операции на 1-е число месяца перехода на новый План счетов.

а) По аннулированным счетам и счетам, изменившим свой код:

-------------------------------------------------------------------------

Код|  Наименование счета |Код| Наименование счета по действующему Плану

   |   по новому Плану   |   |

---+---------------------+---+------------------------------------------

 08|Капитальные вложения | 33|Капитальные вложения

   |                     | 35|Формирование основного стада

 23|Вспомогательные      | 03|Ремонт основных средств

   |производства         |   |

 10|Материалы            | 05|Материалы

   |                     | 06|Топливо

   |                     | 07|Строительные материалы и оборудование к ус-

   |                     |   |тановке (в части строительных материалов)

   |                     | 08|Запасные части

   |                     | 10|Семена и корма

 11|Животные на выращива-| 09|Животные на выращивании и откорме

   |нии и откорме        |   |

 55|Специальные счета в  | 54|Счета в банке  по  средствам на капитальные

   |банках               |   |вложения

 73|Расчеты с персоналом | 72|Расчеты по возмещению материального ущерба

   |по прочим операциям  |   |

 91|Среднесрочные кредиты| 92|Долгосрочные кредиты банков

   |банков               |   |

б) В связи с изменением экономического содержания: по счетам 82 "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов", 86 "Амортизационный фонд", 93 "Финансирование капитальных вложений", 94 "Финансирование формирования основного стада" сальдо средств списывается на счет 85 "Уставный фонд".

При этом остатки использованных средств бюджета по счетам 93 и 94 относятся на кредит счета 96 "Целевые финансирование и поступления";

сальдо по счету 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации" переводится в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

сальдо по ссудам для работников списывается с дебета счета 97 "Ссуды банка для рабочих и служащих" на кредит счета 93 "Кредиты банков для работников";

остатки средств фондов производственного и социального развития, а также предназначенных на поощрение работников предприятия и другие цели, относятся со счета 87 на кредит счета 88 "Фонды специального назначения".

в) В связи с введением новых синтетических счетов:

стоимость основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием-арендатором и числящихся на счете 01 "Основные средства", переводится на счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", а фонд в арендованных основных средствах, числящийся на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд в арендованных основных средствах", списывается на кредит счета 97 "Арендные обязательства";

сумма износа по нематериальным активам относится с дебета счета 04 на кредит счета 05 "Износ нематериальных активов";

суммы долгосрочных финансовых вложений, числящиеся на счете 58, перечисляются с кредита этого счета в дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения";

денежные средства предприятия, находящиеся в пути, переводятся со счета 56 "Денежные документы" в дебет счета 57 "Переводы в пути";

стоимость полученных авансов, учтенных на счете 61 "Расчеты по авансам", переводится на кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным";

на счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" подлежит перечислениюзадолженность с кредита счетов учета отчислений во внебюджетные фонды стабилизации экономики, отраслевые фонды финансирования, научно-исследовательских и конструкторских работ и т.п.;

остатки средств по страхованию имущества предприятия, а также индивидуальному страхованию работников списываются с дебета счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в кредит счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

задолженность предприятия работникам по депонированной заработной плате переводится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

задолженность предприятия-арендатора за основные средства, переданные ему в аренду с рассрочкой платежа, арендодатель перечисляет со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 09 "Арендные обязательства к поступлению";

средства резервного фонда, а в акционерных обществах также суммы эмиссионного дохода, учтенные на счете 88, переводятся на кредит счета 86 "Резервный фонд";

сальдо прибыли (или убытка) по результатам деятельности предприятия в 1991 г. перечисляется со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит (или дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

заемные средства, полученные предприятием на срок до одного года, переводятся со счета 95 на кредит счета 94 "Краткосрочные займы".

г) По счету 85 "Уставный фонд":

государственные и муниципальные предприятия приводят начисленную сумму износа по всем видам основных средств в соответствии с ее размером, рассчитанным исходя из нормативного срока службы каждого объекта основных средств.

Излишне начисленная сумма износа снимается, делается запись по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 85. На дату перехода на счете 85 должна также найти отражение сумма дооценки товарно-материальных ценностей, выявленная в результате проведения по состоянию на 02.01.92 переоценки данных ценностей в соответствии с письмами Минэкономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 г. N Р-337 и Р-338.

1.2. При увеличении в 1992 г. предприятием лимита по средствам труда, относящимся к средствам в обороте в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, в их состав переводятся основные средства, приобретенные после 1 января 1992 г. со стоимостью ниже данного лимита. На первоначальную стоимость переводимых основных средств делаются записи по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счета 01 "Основные средства".

На сумму начисленного износа основных средств делается запись по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 13 "Износ молоценных и быстроизнашивающихся предметов". Одновременно сумма износа данных средств, рассчитанная по методике определения износа средств в обороте, принятой на предприятии, за минусом суммы износа, начисленной по основным средствам, отражается на счетах учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета 13.

1.3. При пользовании Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее:

а) при безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных и прочих ценностей результат от их выбытия, выявленный на счетах учета реализации, списывается предприятием на счет 88 "Фонды специального назначения";

б) предприятия, привлекающие средства путем реализации ценных бумаг, уплату доходов (дивидендов) производят за счет использования прибыли после расчетов с бюджетом по этой части доходов;

в) на счета учета капитальных вложений и нематериальных активов относятся расходы предприятий по уплате процентов по кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели, а также суммы налогов на добавленную стоимость и приобретение автотранспортных средств.

1.4. В связи с введением новых счетов бухгалтерского учета, остатки по ним следует отражать в бухгалтерском балансе по следующим статьям:

счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"

- вписываемая строка 015 "Долгосрочно арендуемые основные средства"

счет 05 "Износ нематериальных активов"

- вписываемая строка 415 "Износ нематериальных активов"

счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"

- статья актива "Расчеты за имущество"

счет 57 "Переводы в пути"

- строка 240 "Прочие денежные средства"

счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- строка 740 "Расчеты по страхованию"

счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

- строка 735

счет 78 "Расчеты с дочерними предприятиями"

- строки 330 и 760 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

счет 86 "Резервный фонд"

- строка 470 "Резервный фонд"

счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- вписываемые строки 075 "Непокрытый убыток прошлых лет" или 505 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

счет 93 "Кредиты банков для работников"

- строка 765 "Ссуды для рабочих и служащих"

счет 94 "Краткосрочные займы"

- строка 640 "Краткосрочные заемные средства"

счет 97 "Арендные обязательства"

- строка пассива "Расчеты за имущество"

2. Изменения и дополнения к Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций (письмо Минфина СССР от 26 июля 1991 г. N 33 В)

В пункте 2.3 исключить второе предложение.

В пункте 2.7 исключить текст после слов "и т.п. финансовые вложения".

В пункте 2.11 текст после слов "Основные средства" изложить в следующей редакции: "а также за переданные арендаторам основные средства на условиях долгосрочной аренды".

Пункт 2.12 дополнить абзацем следующего содержания:

"В течение года по строке 080 отражается полученная сумма балансового убытка за отчетный период".

В пункте 2.14 четвертый абзац, первое и второе предложение пятого абзаца исключить. Вместо них включить текст следующего содержания:

"В бухгалтерском учете законченные и принятые в установленном порядке этапы, оплаченные или счета, по которым приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредитуется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается частично за счет полученных авансов (делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62)".

Пункт 2.18 дополнить абзацем следующего содержания:

"По этой статье промышленные и другие производственные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно".

В пункте 2.20 во втором абзаце слова "54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения" и второе предложение исключить.

Пункты 2.22, 2.29, 2.37 и второй абзац пункта 2.31 исключить.

В пункте 2.25 слова "На счете 59 (письмо Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98)" заменить словами "на счете 62".

После пункта 2.26 включить пункт 2.26.1 в следующей редакции:

"2.26.1. По статье "Расчеты с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, а также переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет".

В пункте 2.27 исключить слова: "финансовыми и налоговыми органами (переплаты по налогам, сборам и прочим платежам)".

Пункт 2.32 дополнить абзацем следующего содержания:

"При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, а также письмом Министерства экономики и финансов Российской Федерации от 20 января 1992 г. N 3-40. Образуемый резерв индексированных амортизационных отчислений отражается по статье "Резерв предстоящих расходов и платежей".

В пункте 2.33 слова "а также сумма финансирования затрат на формирование основного стада" заменить словами "за счет средств государственного бюджета".

Пункт 2.36 дополнить абзацем следующего содержания:

"Если при принятии учетной политики на 1992 год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 1 января 1992 г. подлежат отражению в учете как прибыль прошлых лет записью по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

В пункте 2.40 исключить первый абзац.

Пункт 2.41 изложить в следующей редакции:

"2.41. По статьям "Краткосрочные кредиты" и "Долгосрочные кредиты" показывается задолженность банкам по ссудам, числящимся на счетах 90 и 92, согласно выписок банка".

В пункте 2.45 слова "На счете 66, в порядке, установленном в письме Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98" заменить словами "на счете 60".

В пункте 2.47 слова "перед взносом" заменить словом "перевзносом".

Пункт 2.48 изложить в следующей редакции:

"2.48. По статье "Расчеты с внебюджетными фондами стабилизации экономики" показывается задолженность предприятия по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"), перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 1991 г. N 60 разрешено создавать специальные межотраслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции и за счет отчислений в 1992 году в размере 1,5 процента себестоимости товарной продукции (работ, услуг), а также целевой фонд содействия конверсии военного производства, формируемый за счет отчислений в размере до 3 процентов себестоимости товарной продукции (работ), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса (по перечню, утвержденному Министерством промышленности Российской Федерации).

В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР N 13 от 9 января 1991 г. средства, взыскиваемые за загрязнение природной среды, перечисляются природопользователями в соответствующие учреждения банков на счета фондов охраны природы, используемых на проведение природоохранных мероприятий, за исключением платы, взимаемой с предприятий и организаций, отводящих производственные сточные воды через системы коммунальной канализации, поступающей на счет предприятий водопроводно-канализационного хозяйства и направляемой на совершенствование техники и технологии городских систем водоотведения. Плата за загрязнение природной среды производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и учитывается по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции со счетом 67.

Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" предусматривает образование целевых внебюджетных дорожных фондов (Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов) за счет налога на пользователей автомобильных дорог, налога на владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств. Начисление сумм налогов отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (на суммы налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств) и со счетом 08 "Капитальные вложения" (на сумму налога на приобретение автотранспортных средств). Порядок перечисления целевых налогов приведен в инструкции Минфина Российской Федерации от 2 марта 1992 г. N 1".

Пункт 2.49 дополнить абзацем следующего содержания:

"В 1992 году предприятия в соответствии с Законом РСФСР о государственных пенсиях в РСФСР отчисляют в Пенсионный фонд Российской Федерации 31,6 процента".

В пункте 3.1:

в первом предложении второго абзаца исключить слова "производство и сбыт которых являются предметом деятельности данного предприятия";

пункт дополнить абзацем следующего содержания:

"Указом Президента Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. "О формировании Республиканского валютного резерва РСФСР в 1992 году" предусмотрен порядок обязательной продажи в Республиканский валютный резерв Российской Федерации по специальному коммерческому курсу рубля в размере 40 процентов выручки предприятий в иностранной валюте от экспорта отдельных товаров, работ и услуг, а также Центральному банку Российской Федерации для формирования стабилизационного валютного фонда по рыночному курсу рубля 10 процентов от всей валютной выручки всех предприятий, независимо от формы собственности. Подтвержденное учреждением банка поступление рублей от этих обязательных продаж отражается по строке 010".

Пункт 3.2 изложить в следующей редакции:

"3.2. При заполнении строк 015 и 355 в части данных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную Государственной налоговой службой РСФСР 9 декабря 1991 г. N 1.

По строке 015 отражается сумма налога, полученная от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная на счетах реализации в составе выручки (строка 010), поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Налог на добавленную стоимость, перечисленный в бюджет и показанный по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также причитающийся бюджету по расчету, следует отражать по строке 355".

Пункт 3.3 изложить в следующей редакции:

"3.3. По строке 020 предприятия, являющиеся плательщиками акцизов, отражают сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 и кредиту счета 68. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР 9 декабря 1991 г. N 2".

В пункте 3.6:

в абзаце первом после слов "а также" включить слова "реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия,";

в абзаце втором слова "налога с продаж" и "налога с оборота" соответственно заменить словами "налога на добавленную стоимость" и "акцизов";

абзац третий изложить в следующей редакции:

"По статье "Результат от прочей реализации" показывается результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

В абзаце первом пункта 3.7 исключить слова "выручка от продажи и расходы по покупке на аукционе средств валютных фондов".

В пункте 3.10 слова "Минфина СССР" заменить словами "Государственной налоговой службы Российской Федерации", а слова "от 29 декабря 1990 г. N 145" исключить.

Пункт 3.12 изложить в следующей редакции:

"3.12. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с инструкциями:

строка 300 "Рентные платежи" -- фиксированные (рентные) платежи в бюджет;

строки 310 "Налог на прибыль" и 370 "Налог на доходы" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

строка 340 "Плата за природные ресурсы" -- в соответствии с Законом РСФСР "О плате за землю";

строка 350 "Налог на потребление" -- в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";

строка 355 "Налог с продаж" -- инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";

строка 360 "Налог на экспорт" -- инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации. Министерства экономики и финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 22 января 1992 г. N 11-20/140/1-Ф/2 "О порядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации";

строка 365 "Налог на импорт" -- Таможенным тарифом России, утвержденным Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 1992 г. N 32 "О таможенных пошлинах на импортные товары";

строка 380 "Подоходный налог" -- инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц";

строка 390 "Экономические санкции" -- суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР ", постановлением Правительства РСФСР "О мерах по либерализации цен" и др.)".