Письмо Госналогслужбы РФ от 27 сентября 1995 г. N 03-3-10/711 О налогообложении доходов физических лиц, полученных при приобретении акций на льготных условиях и от продажи акций

Письмо Госналогслужбы РФ от 27 сентября 1995 г. N 03-3-10/711

Государственная налоговая

инспекция по городу Москве

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (подоходного налога) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

См. также письмо Госналогслужбы РФ от 2 августа 1994 г. N 03-5-11

См. справку

Управление налогообложения физических лиц Госналогслужбы России на Ваш запрос сообщает следующее.

В случае приватизации по первому или третьему вариантам работники приобретают акции на льготных условиях, получая определенную часть акций безвозмездно или со скидкой. Получаемый в таких случаях доход в натуральной форме, то есть в форме акций, налогообложению не подлежит.

Согласно пункту "я4" пункта 1 статьи 3 названного Закона в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, то есть стоимость акций, получаемых при приватизации предприятия безвозмездно или скидкой в размерах, установленных соответствующей программой приватизации, налогообложению не подлежит. Также не облагаются подоходным налогом с физических лиц суммы дохода в денежной форме, получаемые работниками в пределах размеров, установленных программами приватизации, в случае продажи объектов приватизации на аукционах и конкурсах.

На доходы, получаемые работниками от продажи акций, полученных или приобретенных в процессе приватизации, льгота, предусмотренная подпунктом "я4" пункта 1 статьи 3 вышеназванного Закона не распространяется. Эти доходы работники получают не от приватизации, а от реализации ценных бумаг, собственниками которых они являются. Также не подпадают под действие названной льготы доходы, получаемые физическими лицами от продажи акций, приобретенных по иным, помимо льгот при приватизации, основаниям.

К таким доходам применяется порядок налогообложения, установленный законодательством для сумм доходов, получаемых от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. То есть льгота, предусмотренная пунктом 5.15.3 Указа Президента Российской Федерации от 24.12.93 N 2284 "О государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации" об освобождении от уплаты налогов работников предприятий, приватизируемых по 1 и 3 вариантам, при продаже принадлежащих им акций, не действует до внесения соответствующих изменений в Закон "О подоходном налоге с физических лиц".

В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 вышеназванного Закона доходы, полученные от продажи акций, подлежат налогообложению у источника выплаты в части превышающей пятидесятикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. При этом налог должен быть удержан организацией, приобретающей акции, и перечислен в бюджет в установленном порядке.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. N 74-ФЗ подпункт т) пункта 1 статьи 3 указанного Закона изложен в новой редакции. Согласно новой редакции от уплаты налога освобождается суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда

Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 23.05.95 N ЮБ-6-03/288, N 41 от штрафных санкций за 1994 год освобождены только инвестиционные институты, приобретавшие в 1994 году акции у работников приватизированных предприятий, а также акции чековых инвестиционных фондов у физических лиц, получивших их в результате первичного размещения, без удержания подоходного налога с выплачиваемых физическим лицам доходов.

Предусмотренное письмом освобождение от штрафных санкций не распространяется на предприятия, не относящиеся к инвестиционным институтам и приобретающие акции у физических лиц.

Заместитель начальника Управления

государственный советник налоговой

службы III ранга

А.П.Комардина