Приложение 2. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, связанных с начислением амортизационных отчислений и затратами на ремонт основных средств

Приложение 2

к письму Министерства финансов

СССР от 10 декабря 1990 г. N 136

Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, связанных с начислением амортизационных отчислений и затратами на ремонт основных средств

ГАРАНТ:

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Об амортизации имущества для целей налогообложения см. главу 25 Налогового кодекса РФ

Об амортизации имущества для целей бухгалтерского учета см. справку

1. По машинам, оборудованию, транспортным средствам, по которым их стоимость полностью перенесена на вновь созданный продукт, с целью приведения в соответствие первоначальной стоимости этих основных средств с суммой начисленного износа превышение начисленного износа над первоначальной стоимостью вышеуказанных основных средств сторнируется бухгалтерской записью по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 85 "Уставный фонд", а уточненная сумма износа отражается во вступительном балансе по состоянию на 1 января 1991 года.

2. В случаях списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения доначисленная сумма амортизации на полное восстановление до величины, равной балансовой стоимости объектов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд". Одновременно производится запись по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд". Одновременно производится запись по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

По совместным предприятиям, акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью операция по доначислению амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества".

3. Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относятся на счета издержек производства и обращения (20, 25, 26, 44 и др.) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.) в корреспонденции со счетами затрат 05, 06, 08, 70, 69, 51 и др.).

4. В случаях, когда на предприятии образуется ремонтный фонд (резерв средств) для равномерности включения затрат на их ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения, начисленная сумма по установленному нормативу отражается по дебету счетов учета затрат и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и др.) в составе элемента "Прочие расходы" и кредиту счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Затраты по законченному ремонту, учтенные на счете 03 "Ремонт основных средств", списываются на счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Разница между фактическими затратами на ремонт и плановыми отчислениями отражается в балансе по состоянию на 1 января как резерв предстоящих расходов и платежей или расходы будущих периодов.

5. Если предприятие с 1 января 1991 года не образует ремонтный фонд, то фактические затраты на ремонт в 1991 году могут быть списаны за счет имеющихся остатков ремонтного фонда по состоянию на 1 января 1991 года.

6. Числящиеся в основных средствах гостиниц постельные принадлежности переводятся в состав оборотных средств следующими бухгалтерскими записями:

- на первоначальную стоимость этих принадлежностей, подлежащих включению в состав средств в обороте, кредитуется счет 01 "Основные средства" и дебетуется счет 85 "Уставный фонд" и одновременно дебетуется счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд"..

На сумму износа указанных принадлежностей, рассчитанную исходя из действовавших норм амортизационных отчислений на полное восстановление на 1 января 1991 года, дебетуется счет 02 "Износ основных средств" и кредитуется счет 85 "Уставный фонд". Одновременно дебетуется счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

При этом если предприятие применяет метод начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов в размере 50 процентов их стоимости при передаче в эксплуатацию, то сумма начисленного износа должна быть скорректирована (доначислена или сторнирована) в зависимости от размера половины стоимости малоценных предметов, передаваемых в эксплуатацию.

Начальник Управления методологии и организации бухгалтерского учета

Н.В. Пантелеев