Письмо Минфина РФ от 28 июня 1996 г. N 59, Минтопэнерго РФ от 3 июня 1996 г. N АК-3275 и Минсельхозпрода РФ от 3 июня 1996 г. N П-2-24/1702 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по оформлению товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов сельскохозяйственным товаропроизводителям в 1996 г."

1. Настоящий порядок разработан в соответствии с пунктами 7 и 18 Порядка оформления товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов для сельскохозяйственных товаропроизводителей и мазута сахарным заводам для переработки сахарной свеклы в 1996 году, утвержденного Председателем Правительства Российской Федерации В.С.Черномырдиным 6 марта 1996 г. N 0696п-П1, и регламентирует предоставление отсрочки по уплате налогов в федеральный бюджет с последующим оформлением казначейских налоговых освобождений в счет товарного кредита в 1996 году.

2. Нефтедобывающие объединения производят отгрузку нефти в счет товарного кредита (по цене не ниже сложившейся по конкретному нефтедобывающему объединению при реализации на внутреннем рынке на день поставки) для погашения просроченной задолженности по платежам в федеральный бюджет и текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в пределах 1996 финансового года.

При получении товара соответствующим органом субъекта Российской Федерации выписывается уведомление об объеме и стоимости полученного товара.

При этом с момента отгрузки нефти и нефтепродуктов, поставляемых в счет товарного кредита, на основании первичных документов (товарно-транспортная накладная, акт на прием и сдачу нефти или нефтепродуктов и т.д. с отражением налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по всей цепочке расчетов) нефтедобывающим, нефтеперерабатывающим, предприятиям нефтепродуктообеспечения и акционерным нефтяным компаниям, акционерным обществам магистральных нефте- и нефтепродуктопроводов АК "Транснефть", АК "Транснефтепродукт", предприятиям железнодорожного транспорта и прочим предприятиям, осуществляющим работы по товарному кредиту, предоставляется отсрочка по уплате налогов в федеральный бюджет на всю стоимость поставленной нефти и нефтепродуктов (оказанных услуг) на срок до момента фактической оплаты поставленной нефти и нефтепродуктов (оказанных услуг).

Пени на задолженность в федеральный бюджет по указанным операциям, а также на отсроченные платежи в федеральный бюджет, принимаемые в зачет товарного кредита, не начисляются.

Отсрочки по указанным платежам предоставляются местными финансовыми органами и сообщаются в 3-х дневный срок Министерству финансов РФ и государственным налоговым инспекциям по месту нахождения плательщика, а также нефтяным акционерным компаниям.

На сумму предоставленных отсрочек по платежам в федеральный бюджет дебетуется счет 68 "Расчеты с бюджетом" и кредитуется счет 96 "Целевые финансирование и поступления".

Ежемесячно Министерство финансов Российской Федерации по материалам, предоставляемым акционерными нефтяными компаниями и другими поставщиками нефтепродуктов по товарному кредиту, оформляет казначейское налоговое освобождение. Для чего администрации областей один (дополнительный к указанным в п. 8 Порядка оформления товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов для сельскохозяйственных товаропроизводителей и мазута сахарным заводам для переработки сахарной свеклы в 1996 году) подлинный экземпляр сводного реестра уведомлений (с обязательной разбивкой по поставщикам) передают в срок до 20-го числа следующего месяца в акционерные нефтяные компании.

Все документы по товарному кредиту оформляются с пометкой "товарный кредит - 96" или сокращенно "ТК96".

Полученные казначейские налоговые освобождения предприятия и организации отражают в бухгалтерском отчете по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Вся нефть, отгруженная в счет казначейского налогового освобождения, как товарный кредит, является собственностью государства.

Акционерные общества магистральных нефте- и нефтепродуктопроводов АК "Транснефть" и АК "Транснефтепродукт", организации железнодорожного транспорта оказывают услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов, поставляемых в счет товарного кредита по действующим тарифам за отсрочку по платежам в федеральный бюджет и последующим оформлением ее на казначейское налоговое освобождение, с сообщением этих сведений акционерным нефтяным компаниям для включения этих предприятий на оформление казначейских налоговых освобождений. Указанные транспортные организации должны в первоочередном порядке обеспечивать прокачку (перевозку) нефти и нефтепродуктов, поставляемых по товарному кредиту, во время всего действия товарного кредита.

3. Акционерные нефтяные компании (на основе существующих и/или вновь устанавливаемых договорных отношений со своими дочерними акционерными обществами) и другие уполномоченные организации в соответствии с разнарядками Минтопэнерго Российской Федерации осуществляют переработку нефти и доведение нефтепродуктов до сельскохозяйственных товаропроизводителей и сахарных заводов в форме товарного кредита.

Полученные от Министерства финансов Российской Федерации казначейские налоговые освобождения, средства, полученные в виде частичной (не менее 10% от общей стоимости) оплаты за нефтепродукты, поставленные по товарному кредиту, от сельхозтоваропроизводителей, сахарных заводов или администраций областей, а также средства, полученные за невостребованные и/или неиспользуемые предприятиями сельского хозяйства нефтепродукты, акционерные нефтяные компании используют по своему усмотрению на оплату стоимости нефти, покрытию затрат по ее транспортировке и переработке, по транспортировке, хранению и отпуску нефтепродуктов, а также всех прочих расходов, связанных с доведением товарного кредита до потребителей и реализации невостребованных и неиспользуемых нефтепродуктов.

Неизрасходованный на цели, перечисленные в предыдущем абзаце, остаток средств идет на доход нефтяных компаний в виде платы за организацию и доведение товарного кредита. При превышении суммы расходов по товарному кредиту над суммой всех доходов отрицательная разница покрывается за счет средств нефтяных компаний.

4. В учете и отчетности движение указанных в пункте 3 настоящих указаний нефтепродуктов акционерными нефтяными компаниями отражается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Поступление средств за невостребованные и неиспользуемые нефтепродукты (керосин и др.) отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Фактически произведенные затраты, указанные в п. 3, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В случае отгрузок, подтвержденных соответствующими уведомлениями, акционерными нефтяными компаниями нефтепродуктов сельхозтоваропроизводителям из имеющихся в наличии собственных ресурсов, поставка отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом с момента отгрузки на сумму поставленных нефтепродуктов акционерным нефтяным компаниям предоставляется отсрочка по платежам в федеральный бюджет на срок до момента фактического получения казначейских налоговых освобождений. Возмещение стоимости нефтепродуктов оформляется казначейскими налоговыми освобождениями с отражением по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (и/или счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Результат по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" относится по состоянию на 31 декабря 1996 года на (дебет, кредит) счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", с которого списываются все затраты, связанные с отпуском указанной продукции.

5. Нефтеперерабатывающие предприятия осуществляют переработку нефти, поступившую в счет товарного кредита, и на стоимость ее переработки, включающую в себя все виды налогов, в том числе акциз на бензин, оформляют отсрочку по платежам в федеральный бюджет.

Отсрочки и налоговые освобождения по платежам в федеральный бюджет оформляются в счет погашения просроченной задолженности и в счет текущих платежей до конца 1996 финансового года (по дебету счета 68 "Платежи в бюджет" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления"). Отсрочки оформляются на срок до момента фактического получения оплаты за оказанные услуги по переработке.

Нефтеперерабатывающие предприятия отражают в учете и отчетности поступление нефти в счет товарного кредита на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Списание стоимости переработки в части нефти по товарному кредиту отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и по кредиту счетов 20 "Основное производство", 45 "Товары отгруженные" и т.д.

На сумму казначейского налогового освобождения в счет товарного кредита дебетуется счет 96 "Целевые финансирование и поступления" и кредитуется 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

6. Предприятиям и объединениям нефтепродуктообеспечения отсрочки и казначейские налоговые освобождения по платежам в федеральный бюджет предоставляются на сумму услуг по реализации нефтепродуктов, выработанных из поставленной по товарному кредиту нефти, в размере, не превышающем просроченной задолженности и текущих платежей в федеральный бюджет в пределах 1996 финансового года. Отсрочки оформляются на срок до момента фактического получения оплаты за оказанные услуги по реализации нефтепродуктов.

Предприятия и объединения нефтепродуктообеспечения полученные в счет товарного кредита нефтепродукты отражают на дебете забалансового счета 002 "Товары и материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При этом следует иметь в виду, что нефтепродукты, идущие в счет товарного кредита, отпускаются сельхозпроизводителям с уплатой не менее 10% стоимости нефтепродуктов согласно п. 5 Порядка оформления товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов для сельскохозяйственных товаропроизводителей и мазута сахарным заводам для переработки сахарной свеклы в 1996 году.

Указанные в предыдущем абзаце средства направляются на покрытие затрат по транспортировке нефтепродуктов предприятиями нефтепродуктообеспечения и на частичное покрытие затрат по оказанию услуг по их реализации (а при получении излишка на покрытие прочих затрат по товарному кредиту).

По предприятиям и организациям нефтепродуктообеспечения указанные средства отражаются в учете и отчетности по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты за транспортировку нефтепродуктов отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Сумма превышения (недостаток) полученных средств от сельхозпроизводителей над оплатой транспортных расходов ежеквартально отражается по дебету (кредиту) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту (дебету) 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Казначейское налоговое освобождение в счет товарного кредита в части стоимости услуг по реализации отражается аналогично порядку, изложенному в п. 5.

7. Поступление горюче-смазочных материалов отражается в бухгалтерском учете сельхозтоваропроизводителей по стоимости приобретения, включая торговые наценки снабженческих организаций и расходы по транспортировке, по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Топливо, полученное в порядке товарного кредита" (за минусом налога на добавленную стоимость), счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (на сумму налога на добавленную стоимость) и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы", субсчет "Задолженность за горюче-смазочные материалы, полученные по товарному кредиту". По мере погашения долга по товарному кредиту на сумму налога на добавленную стоимость дебетуется счет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту счета 94 "Краткосрочные займы", субсчет "Задолженность за горюче-смазочные материалы, полученные по товарному кредиту" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам (26 "Общехозяйственные расходы", 81 "Использование прибыли" и др.).

Погашение задолженности сельхозтоваропроизводителей по полученным нефтепродуктам в счет товарного кредита с учетом процентов за пользование этим кредитом учитывается по дебету счета 94 "Краткосрочные займы", субсчет "Задолженность за горюче-смазочные материалы, полученные по товарному кредиту" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

В.И.Щедров

28.06.96 N 59

Заместитель Министра топлива и энергетики

Российской Федерации

А.Г.Козырев

03.06.96 N АК-3275

Первый Заместитель Министра сельского

хозяйства и продовольствия

Российской Федерации

В.Н.Щербаков

03.06.96 N П-2-24/1702