Приложение. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации

Информация об изменениях:

Письмом Минфина РФ от 28 марта 1996 г. N 32 в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции

Приложение

к письму Минфина РФ

от 29 июня 1995 г. N 64

Методические рекомендации
по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации

С изменениями и дополнениями от:

28 марта 1996 г.

1. Общие положения

1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 522, с изменениями и дополнениями к нему, внесенными постановлениями Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 года N 627 "О внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом "О пожарной безопасности", от 1 июля 1995 года N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", от 20 ноября 1995 года N 1133 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" и с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в системе потребительской кооперации, утвержденных Центросоюзом Российской Федерации 18 декабря 1992 года N ЦСЦ-180 по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации, и постановлением Правительства Российской Федерации от 24 января 1994 года N 24 "Вопросы потребительской кооперации Российской Федерации.

1.2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации.

Под организацией далее понимаются потребительские общества, союзы потребительских обществ (ассоциации), их предприятия (оптовой и розничной торговли, общественного питания и заготовок), учреждения и др.*

Методические рекомендации распространяются также на представительства, филиалы и иные структурные подразделения организаций потребительской кооперации не являющиеся юридическими лицами.

1.3. В организациях потребительской кооперации, осуществляющих многоотраслевую деятельность, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса, издержки обращения и производства учитываются раздельно по каждому виду деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, общественное питание, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья и другие.

К издержкам обращения и производства относятся:

в торговых предприятиях - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров;

в предприятиях общественного питания - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением продуктов, товаров, производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого учитывается обособленно от издержек обращения и производства), рекламой, продажей изделий собственного производства и покупных товаров, а также с организацией их потребления;

в заготовительных предприятиях - расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственных продуктов и сырья, их переработкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией.

Для целей налогообложения произведенные организациями потребительской кооперации затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, и норм и нормативов.

1.4. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства организуется в соответствии с действующей методологией учета по статьям установленной номенклатуры на счете 44 "Издержки обращения" по субсчетам: "Издержки обращения оптовой торговли", "Издержки обращения розничной торговли", "Расходы предприятий общественного питания", "Издержки обращения и производства заготовительных операций".

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

1.5. В методических рекомендациях даны разъяснения по формированию конечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельности предприятий потребительской кооперации.

------------------------------

* В дальнейшем именуются организации потребительской кооперации.

2. Учетная номенклатура и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий потребительской кооперации

2.1. В целях учета, отчетности и планирования издержек обращения и производства предприятиям потребительской кооперации рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли, общественного питания, заготовок потребительской кооперации

-------------------------------------------------------------------------

Номер |                      Наименование статьи

статьи|

-------------------------------------------------------------------------

  1    Транспортные расходы

  2    Расходы на оплату труда

  3    Отчисления на социальные нужды

  4    Амортизация основных средств

  5    Затраты по оплате процентов за пользование займом

  6    Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, обо-

       рудования, инвентаря и легкового автотранспорта

  7    Расходы по хранению,  подработке, подсортировке, упаковке товаров,

       на консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья и пушнины

  8    Износ посуды, приборов, санспецодежды, столового белья, других ма-

       лоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы по их содержа-

       нию

  9    Расходы на топливо, газ, электроэнергию для  производственных нужд

 10    Расходы на рекламу

 11    Потери товаров и технологические отходы

 12    Расходы на тару

 13    Отчисления в фонд подготовки кадров

 14    Расходы на ремонт основных средств

 15    Внутрихозяйственные отчисления

 16    Отчисления в фонд развития потребительской кооперации

 17    Отчисления в фонд научно-исследовательских  и опытно-конструкторс-

       ких работ

 18    Отчисления в страховые фонды

 19    Прочие расходы

-------------------------------------------------------------------------

Предприятию потребительской кооперации предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

С целью повышения аналитичности учета рекомендуется по отдельным статьям применять субстатьи.

2.2. Статья "Транспортные расходы".

На эту статью относят расходы на перевозку товаров, продуктов, полуфабрикатов, сельскохозяйственной продукции, сырья, тары и тароматериалов* железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным, гужевым транспортом, включенные в счет поставщика или предъявленные к оплате транспортной организацией, а также оплаченные предприятию связи на основе почтовой квитанции за отправку товаров почтой.

На статье "Транспортные расходы" отражают:

оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки, экспедирование грузов, перегон подвижного состава, надбавки к тарифам, оплата погрузочно-разгрузочных работ, сборы за услуги, связанные с перевозками.

Расходы по перевозке грузов собственным автомобильным или гужевым транспортом и персоналом предприятия (включая погрузочно-разгрузочные работы) подлежат включению в соответствующие элементы издержек обращения и производства (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие);

оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и предприятий по погрузке в транспортные средства и выгрузке из них, перемещению, укладке, складированию грузов;

расходы, связанные с временным хранением грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортных организаций в пределах сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.), и для утепления вагонов (солома, опилки, мешковина и т. п.);

расходы по обслуживанию собственных подъездных путей организаций железными дорогами согласно заключенным с ними договорам;

расходы, возмещаемые сдатчиками по доставке сельскохозяйственных продуктов и сырья от мест производства до заготовительных складов и пунктов по установленным тарифам;

расходы на перегон скота от места заготовки до места сдачи его в живом виде на заготовительный пункт или мясокомбинат, включая расходы на наем гужевого транспорта для перевозки слабых животных;

расходы, связанные с транспортировкой сельскохозяйственных продуктов, сырья и тары до железнодорожной станции или пристани отправления, с погрузкой их в вагон или баржу, включая оплату услуг сторонних организаций по погрузке на автомобили, прицепы, подводы и выгрузке их, если по договоренности сторон указанные транспортные расходы принимает заготовительная организация.

Предприятиям потребительской кооперации при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии потребительской кооперации.

Расходы на перевозку, погрузку и разгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим и тароремонтным организациям относятся на статью "Расходы на тару".

Штрафы, уплаченные за простой транспортных средств и другие нарушения условий перевозок, относят на виновных лиц, а если конкретные виновники ущерба руководителем организации или правлением потребительского общества (союза) не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба - на счет "Прибыли и убытки".

Расходы на перевозку материалов, топлива, льда, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относят на увеличение стоимости соответствующих материальных ценностей (счета 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.).

2.3. Статья "Расходы на оплату труда".

На эту статью относят расходы на оплату труда работников списочного состава предприятия, включая работников охраны (службы безопасности), с учетом премии за результаты хозяйственной деятельности, стимулирующие и компенсирующие выплаты (в т.ч. компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством), компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также расходы на оплату труда работников несписочного состава за выполненные работы по заключенным договорам, нарядам, счетам.

На статье "Расходы на оплату труда" отражаются:

заработная плата, начисленная за фактически выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятиях потребительской кооперации системами и формами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиях труда;

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

оплата стоимости израсходованного в пути топлива при проезде к месту использования отпуска и обратно на личном транспорте работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

разница в должностных окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, наряды, счета (погрузка, выгрузка и перемещение товаров и тары, подработка, подсортировка, фасовка и упаковка товаров, стирка и починка столового белья и др.), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно организацией;

заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе:

выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

Не включаются в издержки обращения и производства следующие выплаты:

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь работникам, беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные потребности;

оплата дополнительно предоставленных (сверх установленных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации;

компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на издержки обращения и производства);

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников; другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2.4. Статья "Отчисления на социальные нужды".

На эту статью относят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам Государственного социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости Российской Федерации и медицинского страхования от расходов на оплату труда работников потребительской кооперации, включаемых в издержки обращения и производства соответствующих отраслей деятельности по статье "Расходы на оплату труда".

Отчисления на социальные нужды от сумм премий, начисленных из специальных источников, а также от суммы расходов на оплату труда, производимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относят на соответствующие источники финансирования, из которых произведены выплаты на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".

2.5. Статья "Амортизация основных средств".

На этой статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации производственных средств, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Перечень торгово-технологического оборудования и машин для целей применения метода ускоренной амортизации активной части основных производственных средств утверждается Центросоюзом Российской Федерации.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

На этой статье отражаются также и амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организаций.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование), арендодатель относит в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Износ по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

2.6. На статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом" предприятия потребительской кооперации относят:

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в издержки обращения и производства не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами населения в размерах, не превышающих действующую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации ****;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Затраты на оплату процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Проценты, полученные от учреждений банка за хранение средств на расчетном счете, по выданным внутрисистемным и внутрихозяйственным ссудам, а также проценты, полученные от населения за товары, купленные в кредит, отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Проценты, полученные за хранение свободных денежных средств на расчетных счетах, открытых в коопбанках системы потребительской кооперации, и уплаченные за пользование кредитами, полученными от этих банков, отражают в общеустановленном порядке.

Проценты, уплаченные по долгосрочным ссудам, выданным на капитальные вложения по объектам, не введенным в эксплуатацию, включаются в состав себестоимости строительства, учитываемой на счете 08 "Капитальные вложения". Если объекты этого строительства введены в эксплуатацию, а ссуда к моменту ввода погашена не полностью, уплата процентов производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проценты за кредиты, выданные молодым семьям на хозяйственное обзаведение, на строительство жилья, на приобретение садовых домиков, относятся за счет ссудополучателей.

2.7. На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта" отражают:

плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств или их отдельных частей, причитающуюся арендодателю, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

расходы на электроэнергию (стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых аппаратов и т. п.), кроме электроэнергии, использованной на технологические нужды в предприятиях общественного питания;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора, включая стоимость материалов, израсходованных на эти цели (известь, мастика, мешковина, щетки, веники, метлы);

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

расходы на клеймение и проверку весов, водомеров, электро- и газовых счетчиков и других измерительных приборов на основании предъявленных счетов;

расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями;

расходы на содержание и обслуживание средств сигнализации, в том числе затраты на ремонт охранно-пожарной сигнализации (если эти затраты не являются капитальными вложениями);

плату за пожарную и сторожевую охрану объектов (складов, магазинов, столовых и т. п.) сторонним организациям;

расходы на содержание служебных легковых автомобилей: расходы на содержание гаражей, техническое обслуживание автотранспорта, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей, компенсации, выплачиваемые за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством.

Размеры компенсации определены с учетом возмещения работнику затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок автомобиля, включая затраты по его ремонту и техническому обслуживанию.

На этой же статье отражают расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта); транспортные расходы, связанные с доставкой работников (при вахтовом методе) от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно.

Не включаются в данную статью:

расходы по охране труда (стоимость аптечек и др.), которые отражаются на статье "Прочие расходы";

заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ по трудовым соглашениям (мытье полов, протирка стекол, вывозка мусора). Указанные расходы отражаются на статье "Расходы на оплату труда";

стоимость проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными электричками, ведомственными автобусами и машинами, возмещаемая рабочим и служащим за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или за счет средств специальных фондов;

расходы на оплату работ по сооружению охранной и пожарной (охранно-пожарной) сигнализации. Указанные расходы осуществляются за счет собственных средств предприятия или других источников финансирования.

2.8. На статье "Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, на консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья и пушнины" отражаются:

фактическая стоимость материалов, израсходованных на упаковку, подработку, сортировку, фасовку, маркировку, переборку товаров, продуктов, полуфабрикатов, сельскохозяйственной продукции и сырья (оберточной бумаги, пакетов, шпагата, гвоздей, стружки, проволоки, опилок, клея, соломы и т. п.), списываемых по фактическому расходу;

оплата услуг сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования, установок и устройств (стоимость фактически потребленной электроэнергии, воды, смазочных и других материалов), а также оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

оплата услуг за временное хранение товаров на складах сторонних организаций, на холодильниках, не принадлежащих данной организации;

фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов.

Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузчно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников).

Расходы на набивку ледников и льдохранилищ (стоимость льда, доставка, погрузка, выгрузка и другие расходы) в момент возникновения отражают по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным списанием на данную статью. Сумма этих расходов распределяется по отраслям хозяйственной деятельности с учетом массы товаров (сырья), хранимых в леднике, и сроков их хранения;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов) на основании предъявленных счетов и другие расходы по обеспечению сохранности товаров, продуктов, полуфабрикатов за время нахождения их на оптовых складах, в розничных торговых предприятиях, в кладовых, буфетах, на кухнях предприятий общественного питания, заготовительных предприятиях (списание нафталина и других дезинфицирующих материалов) на основании актов, утвержденных руководителями организаций;

стоимость материалов, использованных для консервировки, дезинфекции, промывки, доработки, упаковки, хранения животноводческого сырья и пушнины;

стоимость материалов, израсходованных на дезинфекцию складов и перевозочных средств (автомобилей, повозок и т.п.);

расходы на асколизацию живсырья и пушнины (на срезку кожпроб, оплату услуг ветбаклабораторий и др.);

надбавки, выплачиваемые сдатчикам кожевенного сырья за мокросоленую и сухосоленую консервировку кожсырья;

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Не относят на данную статью:

стоимость подарочных пакетов, коробок и других упаковочных материалов, оплачиваемых покупателями сверх стоимости товара;

расходы на переработку сельскохозяйственной продукции и сырья (соление, квашение и т.п.), которые подлежат учету на счете 23, субсчет "Переработка сельскохозяйственных продуктов и сырья" (в заготовительных, торговых предприятиях, предприятиях общественного питания, осуществляющих соление, квашение, сушку сельхозпродукции в цехах, подразделениях, не выделенных на отдельные балансы);

заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения по трудовому соглашению разовых работ - подработки, подсортировки, упаковки товаров, погрузки, выгрузки льда и набивки им льдохранилищ. Указанные расходы отражают на статье "Расходы на оплату труда".

2.9. На статью "Износ посуды, приборов, санспецодежды, столового белья, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы по их содержанию" относят:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары-оборудования), санитарной и специальной одежды, обуви, столового белья, кухонной посуды, столовой посуды и приборов;

абзац третий изложить в следующей редакции: "потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов.

Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах утвержденных норм;

малоценные предметы стоимостью в пределах одной двадцатой установленного лимита, списываемые по мере отпуска их в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию указанных предметов осуществляется контроль за их движением:

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санспецодежды, столового белья;

плата прачечным за стирку санспецодежды и санпринадлежностей, а также ремонтным мастерским за починку столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря.

Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и включения их в издержки обращения и производства определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Не относят на эту статью:

заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки, починки спецодежды, санитарной обуви, столового белья и т. п., которые отражаются на статье 2 "Расходы на оплату труда";

износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за счет средств специальных фондов или целевого назначения;

износ тары-оборудования, который отражается на статье "Расходы на тару".

2.10. На статью "Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд" предприятия общественного питания относят:

фактическую себестоимость дров, угля, керосина, мазута, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, производство пара, подогрев воды и т. п.).

В фактическую себестоимость топлива включается: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров;

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и очистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд, оборудования для производства кондитерских изделий, полуфабрикатов и т.д.).

Не включают в указанную статью:

заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения по трудовому соглашению разовых работ (погрузки, выгрузки, распиловки, колки, укладки дров и т.п.), которая отражается на статье "Расходы на оплату труда";

стоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т. п.). Указанные расходы относят на статью "Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, на консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья и пушнины".

ГАРАНТ:

Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения см. письмо Госналогслужбы РФ от 16 июля 1996 г. N ПВ-4-13/52н

2.11. На статью "Расходы на рекламу" относят следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров (стоимость образцов, их рекламное сопровождение);

на разработку и печатание рекламных изданий (афиш, плакатов, проспектов, иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, рекламных писем и т. п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на изготовление стендов, рекламных щитов, указателей, муляжей, на демонстрацию рекламных кинофильмов, диафильмов;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов, на выставках и ярмарках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятий потребительской кооперации.

Для целей налогообложения расходы на рекламу принимаются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Предельный размер расходов на рекламу в год, включенных в состав издержек обращения и производства, не должен превышать установленных законодательством норм.

Не отражаются на этой статье:

расходы на рекламу, превышающие установленные законодательством нормы;

капитальные затраты на внешнюю рекламу.

2.12. На статье "Потери товаров и технологические отходы" отражают:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях системы потребительской кооперации, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли**:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

Предприятиям потребительской кооперации разрешается пользоваться нормами технологических отходов, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия потребительской кооперации.

В документах, представленных правлению потребительского общества (союза) или руководителю организации для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (санэпидемстанций, инспекций по качеству и др.).

Недостачи и потери товаров, продуктов, сырья и другого имущества, отражаются на этой статье по покупной стоимости.

Не включают в эту статью:

потери от порчи, боя и брака товаров вследствие стихийных бедствий;

потери от уценки товаров, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, подлежащие отнесению на финансовые результаты организаций;

потери от уценки товаров, потерявших свое первоначальное качество при выставке их в витринах магазинов, которые относятся на статью "Расходы на рекламу".

2.13. На статье "Расходы на тару" отражают следующие расходы по операциям с тарой:

разница между приемной и сдаточной ценой на мешки, ящичную и бочковую тару;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

амортизация (износ) тары-оборудования;

расходы на ремонт тары-оборудования;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом многооборотной тары и тары-оборудования в части, возмещаемой поставщикам (владельцам указанной тары);

стоимость тары, списанной из-за ее естественного износа;

другие расходы на тару.

Не включают в указанную статью:

заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения в разовом порядке погрузочно-разгрузочных, ремонтных и других работ, связанных с оборотом тары. Указанные расходы относятся на статью "Расходы на оплату труда";

расходы, связанные с хранением тары и тароматериалов на станциях, пристанях, портах, которые учитываются на статье "Транспортные расходы ";

потери по таре, которые относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" (соответствующий субсчет).

2.14. На статью "Отчисления в фонд подготовки кадров" относят ежемесячные отчисления, производимые предприятиями потребительской кооперации в соответствии с действующим Положением о фонде подготовки кадров:

потребительскими обществами - по нормам, которые они определяют самостоятельно в процентах от объемов оборота продукции (оказанных услуг);

предприятиями собственного хозяйства всех уровней - по нормам, устанавливаемым правлением кооперативной организации (в ведении которой находится предприятие) в процентах от объемов оборота продукции (оказанных услуг).

Порядок образования и расходования фонда определен Положением о фонде подготовки кадров в системе потребительской кооперации Российской Федерации, утвержденным постановлением первого общего Собрания представителей потребительских обществ Российской Федерации от 10 февраля 1993 г. и согласованным с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Положением о фонде подготовки кадров организации потребительских обществ и потребсоюзов могут оставлять в своем распоряжении часть произведенных отчислений от объемов оборота и оказанных услуг в пределах утвержденной сметы на покрытие расходов по подготовке кадров.

В случае недостатка средств, отчисляемых за счет издержек обращения и производства, в фонд подготовки кадров могут быть произведены дополнительные отчисления за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия потребительской кооперации.

2.15. На статью "Расходы на ремонт основных средств" относят:

расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие потребительской кооперации может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Предприятия потребительской кооперации, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием потребительской кооперации на 5 лет.

Расходы на ремонт тары-оборудования отражаются на статье "Расходы на тару"