Письмо Госналогслужбы РФ от 4 марта 1996 г. N ПВ-6-07/157 "О программе проверок организаций - перепродавцов, осуществляющих реализацию горючесмазочных материалов"

Письмо Госналогслужбы РФ от 4 марта 1996 г. N ПВ-6-07/157
"О программе проверок организаций - перепродавцов,
осуществляющих реализацию горюче-смазочных материалов"

В соответствии с пунктом 13 Национального плана проверок налогоплательщиков Государственной налоговой службы Российской Федерации на 1996 год, утвержденного руководителем Госналогслужбы России по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации 12.02.96 и доведенным до госналогинспекций по субъектам Российской Федерации 15.02.96 N ПВ-6-16/100, направляется для практического применения в работе Программа проверок организаций - перепродавцов, осуществляющих реализацию горюче-смазочных материалов.

Заместитель Руководителя

Госналогслужбы РФ -

Государственный советник

налоговой службы 1 ранга

В.А.Павлов

Приложение

Программа
проверки организаций - перепродавцов, осуществляющих
реализацию горюче-смазочных материалов

Проверка проводится в соответствии с Национальным планом проверок налогоплательщиков Государственной налоговой службы Российской Федерации на 1996 г., утвержденным руководителем Госналогслужбы России от 12.02.96 по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации от 12.02.96 (доведено государственным налоговым инспекциям письмом Госналогслужбы России от 15.02.96 N ПВ-6-16/100).

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными в него законами Российской Федерации, Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с изменениями и дополнениями, внесенными в нее от 07.09.95 N 2, письмом Госналогслужбы России от 17.07.95 N ВЗ-6-15/386 "О порядке расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов".

В ходе проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

- правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставки налога;

- своевременное перечисление сумм налога в Федеральный дорожный фонд;

- своевременное представление налоговых расчетов в налоговые органы.

Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов, объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ без налога на добавленную стоимость и спецналога и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость и спецналога.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивается по ставке 25 процентов в следующие сроки:

подекадно 15-го, 25-го и 5-го числа каждого месяца организациями со среднемесячными платежами более 3000 тыс. рублей. По окончании месяца организации исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в дорожный фонд не позднее 20-го числа следующего месяца;

ежемесячно в срок не позднее 20-го числа следующего месяца организациями со среднемесячными платежами от 1000 тыс. рублей до 3000 тыс. рублей;

ежеквартально не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, организациями со среднемесячными платежами до 1000 тыс. рублей.

Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Организации, осуществляющие реализацию горюче-смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива), обязаны в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета сумму налога выделять в отдельную графу на основании расчетных документов.

Проверяются договоры на отгрузку горюче-смазочных материалов, банковские выписки по движению средств на расчетном счете (дебет счета 51 "Расчетный счет") в части средств, относящихся на кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и счета 48 "Реализация прочих активов". Проверить документы по отгрузке горюче-смазочных материалов в счет предварительной оплаты по каждому договору, приходные кассовые ордера на поступление денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию, карточки складского учета, оборотные ведомости, материальные отчеты по горюче-смазочным материалам.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным фондам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов".

Необходимо проверить правильность отражения по дебету счета 46 и кредиту счета 67 суммы налога, полученной от реализации ГСМ.

Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 67 в корреспонденции с другими счетами, правильность определения сумм налога, исходя из применения цен по реализации горюче-смазочных материалов и установленных ставок.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1008 "О Федеральном дорожном фонде" организации - изготовители и другие хозяйствующие субъекты, реализующие горюче-смазочные материалы за пределы стран СНГ, при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов, начиная с 23.05.94, из налогооблагаемого оборота исключают оборот по реализации горюче-смазочных материалов за пределы стран СНГ по ценам, приближенным к мировым.

Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в Федеральный дорожный фонд, включая и уплату декадных платежей (дебет счета 67 и кредит счета 51).

Провести сплошную проверку отчетов районных и городских инспекций по субъектам Российской Федерации в части:

- отражения в отчетности формы 1-Н начисленных и перечисленных сумм налога на реализацию горюче-смазочных материалов, в случае отсутствия в отчетности сумм налога на реализацию ГСМ провести выборочную проверку в отдельных инспекциях фактического состояния с продажей ГСМ.

По результатам проверки составляется акт.

Необходимые меры по реализации материалов проверок принимаются на месте в установленном порядке.

В информации должно быть отражено следующее:

- количество проверенных организаций - перепродавцов ГСМ;

- сумма начисленного налога на реализацию горюче-смазочных материалов;

- перечислено в Федеральный дорожный фонд;

- недоимка на 1 января 1996 года;

- сдавались ли своевременно предприятиями платежные поручения в банк на уплату налога;

- были ли предъявлены налоговыми органами инкассовые поручения;

- как исполнялись инкассовые поручения (погашение недоимки);

- наличие денежных средств на валютном и депозитном счетах при образовании недоимки;

- имеются ли факты взаимозачетов и отражаются ли они в лицевом счете;

- какие меры приняты налоговой инспекцией по ликвидации недоимки;

- сумма доначисленного налога в ходе проверки;

- сумма предъявленных и взысканных финансовых и административных санкций.

Проверки проводятся по состоянию на 1 января 1996 года. В случае, если проверки данных плательщиков уже проведены, повторно проводить их не следует, а представить информацию об этих проверках.

Начальник Управления

И.А.Тарасов