Письмо Госналогслужбы РФ от 31 января 1997 г. N ВК-6-11/94 "Об ответственности банков за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений клиентов" (утратило силу)

Письмо Госналогслужбы РФ от 31 января 1997 г. N ВК-6-11/94
"Об ответственности банков за неисполнение
(несвоевременное исполнение) платежных поручений
клиентов"

ГАРАНТ:

Письмом Госналогслужбы РФ от 29 декабря 1998 г. N КВ-6-18/921@ настоящее письмо признано утратившим силу с 12 октября 1998 г.

Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и руководства постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.96 N 2860/96, N 2926/96, N 3172/96, от 19.11.96 N 3059/96, от 17.12.96 N 3125/96, от 24.12.96 N 2114/96, от 09.01.97 N 3323/96, N 3747/96 об ответственности банков за несвоевременное исполнение платежных поручений клиентов на перечисление различных платежей, в частности, в бюджет и во внебюджетные фонды.

Применяя меры финансовой ответственности к субъектам, ответственным за уплату и перечисление налогов в бюджет, налоговым органам необходимо учитывать следующее.

Статьей 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлено, что налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, при этом обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога.

В случае, если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете плательщика), к нему не может применяться ответственность, предусмотренная подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 указанного Закона, однако сама обязанность налогоплательщика по уплате налога не может считаться исполненной до момента поступления этих средств в бюджет.

Порядок открытия счета в банке, обязанности банка, в котором у клиента открыт счет, в том числе по выполнению распоряжений клиента о перечислении (включая перечисление налоговых платежей в бюджет) и выдаче соответствующих сумм со счета регулируются гражданским законодательством.

Согласно статье 422 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее именуемого Кодекс) договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения, в том числе нормам налогового законодательства.

Статьей 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлено, что предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды, причем указанные платежные поручения банками и кредитными учреждениями исполняются в первоочередном порядке.

ГАРАНТ:

Об очередности списания средств с банковского счета в 1999 году см. Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год"

Пунктом 1 статьи 845 Кодекса установлено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие средства на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Статьей 849 Кодекса определено, что банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданным в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Невыполнение (несвоевременное выполнение) банком указаний клиента о перечислении денежных средств со счета влечет установленную гражданским законодательством ответственность, а применительно к указаниям налогоплательщика о перечислении налогов в бюджет банк за неисполнение (несвоевременное исполнение) соответствующих платежных поручений также несет ответственность, установленную статьей 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Таким образом, если неуплата (несвоевременная уплата) налога произошла по вине банка, обслуживающего налогоплательщика, в частности вследствие отсутствия средств на корреспондентском счете банка, налогоплательщик вправе предъявить к банку требования о применении ответственности, предусмотренной гражданским законодательством, однако обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной по поступлении соответствующих средств в бюджет, и в случае неисполнения этой обязанности налоговые органы вправе взыскать недоимку с иного расчетного счета налогоплательщика.

ГАРАНТ:

Постановлением Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. N 24-П положение пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом смысла, придаваемого ему сложившейся правоприменительной практикой, как предусматривающее прекращение обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет и тем самым допускающее возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, признано не соответствующим статьям 19 (часть 1) и 35 (часть 3) Конституции РФ

Государственный советник

налоговой службы I ранга

В.Г.Кораблев