Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г. N 3147/95 Ценные бумаги широко предлагающиеся к продаже на фондовых биржах и внебиржевом рынке, признаются имеющими рыночную котировку, которая широко публикуется и список объявляется Банком России. Такие ценные бумаги являются товаром. Реализация их работнику банка по цене, ниже рыночной, дает ему материальную выгоду и как доход подлежит налогообложению

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 2 июля 1996 г. N 3147/95

ГАРАНТ:

См. комментарий

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 17.07.95 по делу Ростовского областного арбитражного суда N 7/136.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Промышленный коммерческий "АвтоВАЗбанк" предъявил к Государственной налоговой инспекции по городу Ростову-на-Дону и Управлению Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ростовской области иск о - признании недействительным акта проверки от 30.09.94, на основании которого с Северо-Кавказского регионального филиала АвтоВАЗбанка взыскано 11 175 560 рублей подоходного налога и штрафа.

Решением от 22.12.94 иск удовлетворен, решение налоговой инспекции по акту проверки от 30.09.94 признано недействительным.

Коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, постановлением от 17.07.95 решение отменила, в иске отказала.

В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается постановление изменить.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, взыскание неудержанной суммы подоходного налога и штрафа, предусмотренных статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", произведено налоговой инспекцией с Северо-Кавказского регионального филиала АвтоВАЗбанка в связи с нарушением им обязанности по удержанию и перечислению в бюджет суммы налога с дохода, полученного работником филиала банка, при покупке у него акций АО "ПромстройНИИпроект". В качестве дохода физического лица с одной акции признана сумма разницы между ее номинальной стоимостью - 10 рублей и рыночной ценой 1 700 рублей. Такая рыночная цена акции определена налоговой инспекцией на основании письма Южно-Российской фондовой биржи.

Принимая решение об отказе истцу в иске, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации правомерно исходил из того, что сумма разницы между рыночной ценой акций и стоимостью, по которой они реализованы работнику филиала банка, является материальной выгодой этого работника, а поэтому в силу статьи 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и пункта 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20.03.92 N 8 по применению этого закона указанная сумма подлежала включению в совокупный годовой доход с удержанием подоходного налога, поскольку в процессе обращения ценных бумаг, в том числе их купли-продажи, они приобретают потребительскую стоимость и стоимость, что является признаком, характеризующим товар.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20.03.92 N 8 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при реализации товаров гражданам по ценам ниже рыночных в состав их совокупного дохода включаются суммы разницы между рыночными ценами и ценами, по которым товары им реализованы.

Однако в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что акции АО "ПромстройНИИпроект" на момент их продажи работнику филиала банка продавались на фондовых биржах и внебиржевом рынке по цене 1 700 рублей за акцию.

В письме Южно-Российской фондовой биржи сообщена ориентировочная цена и сделано предположение о возможности ее колебания до 300 рублей за акцию.

Между тем, как следует из письма Центрального банка Российской Федерации от 06.01.93 N 27, к ценным бумагам, имеющим рыночную котировку, относятся акции и облигации, широко предлагающиеся к продаже на фондовых биржах и внебиржевом рынке, котировки которых широко публикуются и список которых объявляется Банком России не позднее 1 декабря отчетного года.

Остальные ценные бумаги считаются ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки.

В этой связи при определении налогооблагаемого дохода следует исходить из реальной цены акций, по которой они приобретались Северо-Кавказским региональным филиалом АвтоВАЗбанка, то есть 1 200 рублей за акцию, а не 1 700 рублей.

Таким образом, решение Государственной налоговой инспекции по городу Ростову-на-Дону необоснованно в части взыскания суммы неудержанного подоходного налога и штрафа с дохода, рассчитанного с применением цены 1 700 рублей за акцию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 17.07.95 по делу Ростовского областного арбитражного суда N 7/136 изменить.

Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по городу Ростову-на-Дону по акту от 30.09.94 в части взыскания доначисленного подоходного налога и штрафа на доход в сумме 11 232 000 рублей (22 800 х 1 700 - 228 000 - 22 800 х 1 200).

В остальной части постановление оставить без изменения.

Председатель Высшего

Арбитражного Суда

Российской Федерации

В.Ф.Яковлев