Кассационное определение СК по гражданским делам Тульского областного суда от 03 марта 2011 г. по делу N 33-717

Судебная коллегия по гражданским делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Бобковой С.А.,

судей Епихиной О.М., Дорохина О.М.,

при секретаре Колосковой Л.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы на решение Центрального районного суда г. Тулы от 16 декабря 2010 года по делу по иску ЛогиноваВ.Н. к Инспекции налоговой службы России по Центральному району г. Тулы о признании незаконным решения от 30.07.2010 годаN Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы.

Заслушав доклад судьи Епихиной О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Логинов В.Н. обратился в суд с иском к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы о признании незаконным решения от 30.07.2010 годаN Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы, указав в обоснование заявленных требований на то, что им, 13.04.2010 года, подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 год, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу"адрес" в суммеданные изъяты рублей, а также в сумме фактически уплаченных процентов по целевому кредиту в суммеданные изъяты.

По указанной декларации была проведена камеральная проверка и составлен акт камеральной налоговой проверки от 06.07.2010 годаN государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверокN ИФНС России по Центральному району г. ТулыЗ.С.М. которым ему было отказано в получении заявленного имущественного налогового вычета. Основанием к отказу послужило то, что он повторно заявляет имущественный налоговый вычет. Ранее им был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением ? доли квартиры, находящейся по адресу:"адрес", за период 1999 - 2001 года.

По результатам рассмотрения акта было вынесено решение от 30.07.2010 года, в соответствии с которым, по тем же основаниям, указанным в акте, ему было отказано в получении имущественного налогового вычета.

Считает данный отказ незаконным, поскольку он пользовался имущественным налоговым вычетом, предоставленным ему в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налоговый вычет был рассчитан по указанному закону, и в 2001 году он воспользовался остатком суммы, рассчитанной в 1999 году. Перерасчет, в соответствии с Налоговым кодексом РФ суммы имущественного налогового вычета не производился. Право на получение имущественного налогового вычета у него возникло в 1999 году, заявление и налоговая декларация по НДФЛ поданы в налоговый орган в 2001 году только для подтверждения данного права на 2001 год.

Им был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов по целевому кредиту в суммеданные изъяты рублей. Право на указанный налоговый вычет было введено Федеральным законом от 19.07.2009 года N 202-ФЗ, в связи с этим, он не мог воспользоваться данным правом в 2001 году. Ссылку в решении на то, что указанный налоговый вычет им не заявлялся, считает безосновательной, поскольку данная сумма им была указана, а воспользоваться им он может и в другом налоговом периоде. Указанное решение было им обжаловано в УФНС России по Тульской области и РешениемN от 11.10.2010 года ему было отказано в удовлетворении жалобы.

Просил суд признать незаконным решение от 30.07.2010 годаN, вынесенное Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы, об отказе ему в предоставлении налогового вычета за 2009 год.

Заявитель Логинов В.Н. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель Логинова В.Н. по доверенности Хачатуров С.С. заявленные требования Логинова В.Н. поддержал в полном объеме по основаниям указанным в исковом заявлении.

Представитель ответчика Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы по доверенности Шевченко Е.Г., в судебном заседании заявленные исковые требования не признала, просила в иске Логинову В.Н. отказать в полном объеме, указывая, что повторное предоставление налогового вычета неправомерно.

Суд решил: исковые требования Логинова В.Н. к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы о признании незаконным решения от 30.07.2010 годаN Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год удовлетворить.

Признать решение от 30.07.2010 годаN Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год Логинову В.Н. незаконным.

Обязать Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Тулы устранить допущенное нарушение закона в отношении ЛогиноваВ.Н..

В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителя Логинова В.Н. по доверенности Хачатурова С.С., судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пп. "в" п. 6 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, у Логинова В.Н., в связи с приобретением по договору от 30.04.1999 года ? доли квартиры, находящейся по адресу:"адрес", возникло право на имущественный налоговый вычет, предусмотренное пп. "в" п. 6 Закона РФ от 07.12.1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Данное право Логинов В.Н. реализовал при декларировании доходов за три года: 1999, 2000, 2001года.

Из представленной в налоговую инспекцию декларации о доходах физического лица Логинова В.Н. за 1999 года следует, что Логиновым В.Н. в разделе 3 "Вычеты из совокупного дохода" в пункте 42 указана суммаданные изъяты, направленная на приобретение жилого объекта.

В разделе декларации "Расчет вычета по строительству или покупке жилья" указаны: величина пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты трудаданные изъяты рублей (в соответствии с ФЗ РФ "О повышении минимального размера оплаты труда" от 09.01.1997 года N 6-ФЗ с 01.01.1997 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 83490 рублей в месяц); общая сумма расходов, произведенных за период времени вычета -данные изъяты.

Логиновым В.Н. подано заявление в Инспекцию ФНС Центрального района от 29.04.2000 года, в котором он просит налоговую инспекцию при налогообложении его доходов за 1999 год предоставить льготу на приобретение квартиры по договору от 30.04.1999 годаN

При декларировании доходов за 2000 год Логиновым В.Н. также заявлен налоговый вычет из совокупного дохода в связи с приобретением вышеуказанной ? доли квартиры в суммеданные изъяты рубля.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что Логинов В.Н. в соответствии с пп. "в" п. 6 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" имел право воспользоваться налоговым вычетом в связи с приобретением ? доли квартиры, расположенной по адресу:"адрес" также и в 2001 году (третий год начиная с года приобретения вышеуказанной доли квартиры).

Судом также установлено, что, продолжая использовать свое право на предоставление налогового вычета, предусмотренное Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", Логиновым В.Н., при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, в разделе 3 "Расчет вычета по строительству или приобретению жилья", указана сумма расходов на приобретение жилья, принимаемая к зачету в 2001 году -данные изъяты, то есть остаток имущественного налогового вычета, которым Логинов В.Н. начал пользоваться в 1999 году, из расчета:данные изъяты рублей (общая сумма налогового вычета за 3 года) -данные изъяты (налоговый вычет за 1999 год) -данные изъяты (налоговый вычет за 2000 год) =данные изъяты.

В пункте 2.2 раздела 2 вышеуказанной декларации "Показатели для расчета вычета" указано, что Логинов В.Н. начал пользоваться данной льготой в 1999 году.

При этом Логиновым В.Н. вместе с декларацией за 2001 год, представленной в ИФНС 07.03.2002 года, подано заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2001 год.

Разрешая спор, суд первой инстанции принял во внимание отсутствие достаточных доказательств предоставления указанного налогового вычета в 2001 году, и доводы кассационной жалобы о необоснованности данных суждений суда не могут быть основанием к отмене постановленного по делу решения, поскольку представленные доказательства были оценены судом с соблюдением правил ст. 67 ГПК РФ

Согласно ст. 1 Федерального закона от 05.08.2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", с 01.01.2001 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Статьей 2 вышеуказанного закона установлено, что Закон РФ от 07.12.1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу с 01.01.2001 года.

В соответствии со ст. 31 вышеуказанного Закона, если иное не предусмотрено настоящей статьей, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

В силу ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них...

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

07.04.2008 года между Логиновым В.Н. и ООО"С..." заключен договорN участия в долевом строительстве многоэтажного многоквартирного жилого дома. Согласно п. 3.1 договора цена договора составляетданные изъяты рублей. Часть стоимости квартиры оплачивается участником долевого строительства с использованием кредитных средств в суммеданные изъяты рублей, представленных ему на срок 96 месяцев под 13% годовых по кредитному договоруN от 07.04.2008 года, заключенному с ОАО"Н. Банк" (п. 3.3 договора).

Из квитанций к приходному кассовому ордеруN от 07.04.2008 года,N от 01.09.2009 года,N от 08.09.2009 года следует, что Логиновым В.Н. уплачено ООО"С..." соответственно:данные изъяты рублей,данные изъяты рублей,данные изъяты рублей, всегоданные изъяты рублей.

Согласно договору передачи, заключенному 05.10.2009 года к договоруN участия в долевом строительстве, ООО"С..." передало в собственность Логинову В.Н. 3-х комнатную квартиру, расположенную по адресу:"адрес"

Логиновым В.Н. в ИФНС Центрального района г. Тулы подана декларация 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, при этом последним в соответствии со ст. 220 НК РФ, был заявлен имущественный налоговой вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу:"адрес" без учета процентов по целевым займам (кредитам), но не более предельного размера имущественного налогового вычета, а именно наданные изъяты рублей.

В графе 2.8 декларации "сумма документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период" истцом также заявлена суммаданные изъяты рублей. Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период указан в графе 2.10 в сумме 1данные изъяты рублей.

В графе 1.8 декларации Логиновым В.Н. заявлена сумма фактически уплаченных процентов по целевому кредиту, израсходованному на приобретение квартиры, в суммеданные изъяты, при этом истцом данная сумма указана в графе 2.11 как остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период.

По указанной декларации была проведена камеральная проверка и составлен акт от 06.07.2010 годаN, согласно которому Логинову В.Н. было отказано в уменьшении дохода за 2009 год на сумму заявленного имущественного налогового вычета в декларации, по причине предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета за 2001 год в связи с приобретением ? доли квартиры по адресу:"адрес"

Решением от 30.07.2010 годаN заместителя начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 06.07.2010 годаN в отношении Логинова В.Н., последнему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, поскольку повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается, а налогоплательщиком за 2001 год была предоставлена налоговая декларация, в которой заявлен остаток неиспользованной суммы налогового вычета в размереданные изъяты копейки, таким образом, налогоплательщик продолжал пользоваться налоговым вычетом после 01.01.2001 года. Поскольку Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу с этой даты, в 2001 году налоговый вычет предоставлялся уже на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так как гражданин уже реализовал право на налоговый вычет, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, то имущественный налоговый вычет по другой квартире, приобретенной в 2009 году, не может быть предоставлен.

Указанное Решение было обжаловано заявителем в УФНС России по Тульской области и РешениемN от 11.10.2010 года ему было отказано в удовлетворении жалобы.

Проверяя доводы истца о наличии оснований для предоставления ему имущественного налогового вычета в порядке ст. 220 НК РФ, суд обосновано указал, что ранее налогоплательщику Логинову В.Н. предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на приобретение квартиры в 1999 году в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", которое Логинов В.Н. использовал в 1999, 2000, 2001 году.

Проанализировав действующее законодательство, суд пришел к обоснованному выводу о том, что закон не содержит ограничений на предоставление имущественного вычета в порядке ст. 220 НК РФ, в случае если ранее налоговый вычет предоставлялся в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

С учетом изложенного, с доводами кассатора о том, что фактически Логинов В.Н. претендует на повторное получение налогового вычета, поскольку ранее им было реализовано такое право уже после 1 января 2001 года, нельзя согласиться. Указанные суждения кассатора не соответствуют фактическим обстоятельствам и требованиям материального закона.

Кроме того, как следует из решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияN от 30 июля 2010 года и акта от 6 июля 2010 года при разрешении вопроса о возможности предоставления налогового вычета в июле 2010 года налоговый орган исходил из того, что Логиновым В. Н. в представленной декларации за 2009 год заявлен имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на приобретение квартиры и фактически уплаченных процентов по целевому кредиту. При таких обстоятельствах, нельзя согласиться с доводами кассационной жалобы о том, что Логиновым В.Н. фактически имущественный вычет на сумму уплаченных процентов по целевому кредиту не заявлен, и соответственно у инспекции не было правовых оснований для предоставления имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по целевому кредиту.

Доводы кассационной жалобы не могут быть признаны судебной коллегией основанием к отмене постановленного судебного решения, поскольку при разрешении требований судом правильно применены нормы материального права, и указанные доводы не опровергают выводы суда, изложенные в решении.

Правильно установив обстоятельства, имеющие значение для дела, всесторонне и полно проверив доводы и возражения сторон, суд постановил законное решение.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со ст.362 ГПК РФ привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения Центрального районного суда г. Тулы от 16 декабря 2010 года по доводам кассационной жалобы Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы.

Руководствуясь ст.361 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г. Тулы от 16 декабря 2010 года - оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи