Решение Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга от 01 февраля 2012 г. по делу N 2-283/2012

Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области под председательством судьи Смагиной С.В., при секретаре Ивановой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Общества с ограниченной ответственностью "Земельный участок в Кадниково" к Бабицкой "Иные данные", Мышкину "Иные данные" о взыскании суммы налогов, не удержанных налоговым агентом с физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Истец ООО "Земельный участок в Кадниково" обратился в Верх-Исетский районный суд "адрес" с вышеуказанным исковым заявлением, мотивируя свои требования следующим.

Между истцом и ответчиками ДД.ММ.ГГГГ был заключен договор о продаже долей в уставном капитале ООО "Центр стратегических исследований", в соответствии с которым продавцы (ответчики) передают в собственность покупателя (истца) долю, составляющую "Иные данные"% в уставном капитале ООО "Центр стратегических исследований" номинальной стоимостью "Иные данные" рублей. Доля каждого составляет по "Иные данные"%. Общая стоимость доли по договору составила "Иные данные" рублей. Денежные средства были выплачены продавцам пропорционально их долям в уставном капитале: по "Иные данные" рублей, и были перечислены на счета ответчиков, открытые в ОАО "Банк 24.ру". В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ истец является налоговым агентом. Истец не имел возможности надлежащим образом исчислить и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных ответчикам за продажу долей в уставном капитале ООО "Центр стратегических исследований". ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по "адрес" было вынесено решение N о привлечении ООО "Земельный участок в Кадниково" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение вступило в законную силу. Налоговым органом указано, что истцом неправомерно не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц за перио "адрес". в сумме 3 118 700 рублей, в том числе по физическим лицам: Бабицкая Г.И. - "Иные данные" рублей; Мышкин А.Г. - "Иные данные" рублей. Кроме того, истцом был уплачен штраф за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению НДФЛ в размере "Иные данные" рублей, а также пени в размере "Иные данные" рублей. Истцу стало известно о событии правонарушения в момент получения решения ИФНС России по "адрес" N о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ДД.ММ.ГГГГ Истец исполнил решение налогового органа в полном объеме.

На основании ст. 24, 45, 207, 208, 226, 231 НК РФ, истец просил: взыскать с ответчиков сумму налога на доходы физических лиц в сумме "Иные данные" рублей по "Иные данные" рублей с каждого; проценты за пользование чужими денежными средствами за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере "Иные данные" рублей "Иные данные" копеек по "Иные данные" рублей с каждого; расходы по оплате госпошлины в размере в размере "Иные данные" рублей по "Иные данные" рублей с каждого; расходы на оплату услуг представителя в размере "Иные данные" рублей по "Иные данные" 500 рублей с каждого.

По ходатайству представителя истца к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, была привлечена Инспекция ФНС России по "адрес".

Представитель истца - ФИО5, действующий на основании доверенности (л.д. 9), в судебном заседании исковые требования поддержал по предмету и основаниям, просил удовлетворить иск в полном объеме. Пояснил, что решение налогового органа обжаловано не было, вступило в законную силу, было истцом исполнено в полном объеме.

Представитель третьего лица - ИНФС России по "адрес", в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки суд не извещен, ходатайства об отложении не заявлял.

Ответчики Бабицкая Г.И., Мышкин А.Г., извещенные своевременно и надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, представили суду заявление о рассмотрении дела в их отсутствие, направили в суд своего представителя.

Представитель ответчиков - ФИО6, действующий на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования не признал в полном объеме по основаниям, изложенным в письменном отзыве, который приобщен к материалам дела. Пояснил, что ответчики не являются предпринимателями, реализуя доли, они не осуществляли предпринимательскую деятельность, а взыскание с них налога может быть произведено только в порядке ст. 48 НК РФ. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, именно налоговый органа вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с них сумм налога, сбора, пеней, штрафов. Иным лицам, в том числе налоговым агентам, таких прав не предоставлено. Обязательным условием для обращения в суд налогового органа о взыскании сумм налогов является предварительное направление требования об уплате налога. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Правами на взыскание налогов, пеней в судебном порядке налоговые агенты налоговым законодательством не наделены. Налоговые агенты вправе только удерживать суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога. Обязанность по извещению налогового органа о невозможности удержания налога путем направления в налоговый орган сведений по форме 2 НДФЛ разъяснена налоговому агенту в п. 3.3 Решения N. Кроме того, отсутствуют основания для взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами. Также просил применить срок исковой давности.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства по делу, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Судом установлено, и никем по делу не оспаривается, что ДД.ММ.ГГГГ между Бабицкой Г.И., Мышкиным А.Г. и ООО "Земельный участок в Кадниково" был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО "Центр стратегических исследований" (л.д. 10-13).

В соответствии с п. 1.1. договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продавцы передают в собственность покупателя долю, составляющую "Иные данные"% в уставном капитале ООО "Центр стратегических исследований" номинальной стоимостью "Иные данные". Доля каждого составляет по "Иные данные"%.

Согласно п. 2.1. данного договора стоимость доли по договору составила "Иные данные" рублей.

В силу п. 2.2. договора денежные средства в сумме "Иные данные" рублей покупатель обязался выплатить продавцам пропорционально их долям в уставном капитале: по "Иные данные" рублей каждому путем перечисления на их банковские счета в безналичном порядке в день заключения договора.

Факт перечисления денежных средств на счета ответчиков в ОАО "Банк 24.ру" в размере "Иные данные" рублей по "Иные данные" рублей каждому подтверждается платежными поручениями N от ДД.ММ.ГГГГ и N от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14,15).

Инспекцией ФНС России по "адрес" ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение N о привлечении ООО "Земельный участок в Кадниково" к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 16-22).

Согласно названному решению, налоговый агент ООО "Земельный участок в Кадниково" был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- по ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме "Иные данные" руб. 00 коп., за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению НДФЛ (ставка "Иные данные"%);

- поп.1 ст. 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме "Иные данные" руб. 00 коп., за непредставление налоговым агентом в установленный срок в налоговые органы документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Общая сумма штрафов составила "Иные данные" рублей.

Кроме того, упомянутым выше решением были начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц в размере "Иные данные" рублей. Налоговому агенту ООО "Земельный участок в Кадниково" также было предложено: уплатить указанные выше штрафы и пени, а также удержать доначисленную сумму налога в сумме "Иные данные" рублей непосредственно из доходов налогоплательщиков (ответчиков) при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положений п.4 ст. 226 НК РФ; перечислить в бюджетную систему Российской Федерации удержанную из доходов налогоплательщика сумму НДФЛ и др.. При невозможности удержания налога, налоговому агенту в месячный срок после вынесения решения представить в налоговый орган сведения по форма N НДФЛ о невозможности удержания налога (л.д. 21).

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, во исполнение Решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ N, ООО "Земельный участок в Кадниково" платежным поручением N от ДД.ММ.ГГГГ на соответствующий расчетный счет было произведено перечисление "Иные данные" рублей - сумму неудержанного налога на доходы физических лиц на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ N (л.д. 24).

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено названным Кодексом (п.2. ст. 24 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 упомянутого Кодекса.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном упомянутым Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового Кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (п.2. ст. 45 НК РФ).

Суд соглашается с доводами представителя ответчика о том, что Бабицкая и ФИО8 не являются предпринимателями, и, реализуя доли в ООО "Центр стратегических исследований", не осуществляли предпринимательскую деятельность, следовательно, взыскание с них налога может быть произведено только в порядке ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных ст. 48 названного Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 208 Налогового Кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 указанного Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как установлено ст. 210 Налогового Кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Статьей 216 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

Статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации установлены отдельные категории налогоплательщиков - физических лиц, которые самостоятельно производят исчисление и уплату налога, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Из системного толкования подпункта 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации можно сделать вывод о том, что продажа доли в уставном капитале отнесена к доходам от реализации имущества, поскольку перечень доходов от реализации является открытым и к таким доходам относятся доходы от реализации иного имущества. Такой вывод суду позволяют сделать и нормы ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доход физического лица от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, налогоплательщик не может воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, но вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Следовательно, при получении дохода от продажи доли в уставном капитале организации налогоплательщик физическое лицо самостоятельно, в порядке, предусмотренном ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, производит исчисление и уплату налога с указанного вида дохода.

В соответствии с п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, и обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Статьей 56 ГПК Российской Федерации установлено, что каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

С учетом совокупности изложенного выше, суд соглашается с доводами представителя ответчиков о том, что только налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании сумм налога. Иным лицам, в том числе налоговым агентам, таких прав не предоставлено. Обязательным условием для обращения в суд налогового органа о взыскании сумм налогов является предварительное направление Требования об уплате налога.

Права именно налоговых органов на взыскание сумм налогов в суде подтверждены п. 9 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и в порядке, которые установлены Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые агенты согласно п. 2 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют те же права, что и налогоплательщики. Правами на взыскание налогов (пеней, штрафов) в судебном порядке налогоплательщики, а, следовательно, и налоговые агенты, налоговым законодательством (ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации) не наделены. Следовательно, налоговые агенты вправе только удерживать суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации). При отсутствии таких выплат налоговому агенту невозможно удержать либо взыскать суммы налогов, что подтверждено судебной практикой арбитражных судов по спорам налоговых агентов с налоговыми органами. В этом случае согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумм налога налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Указанная обязанность по извещению налогового органа о невозможности удержания налога путем направления в налоговый орган сведений по форме N НДФЛ разъяснена налоговому агенту в п. 3.3 Решения N. Суд принимает во внимание и то обстоятельство, что НДФЛ с ответчиков должен был быть удержан налоговым агентом при переводе денежных средств, то есть ДД.ММ.ГГГГ Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Пунктом 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

На основании изложенного выше, суд отказывает истцу в удовлетворении требований о взыскании с ответчиков суммы налога на доходы физических лиц в сумме "Иные данные" "Иные данные"

По требованию истца о взыскании с ответчиков процентов за пользование чужими денежными средствами за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере "Иные данные" рублей суд приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст. 395 Гражданского Кодекса Российской Федерации, за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства.

В силу п. 3 ст. 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

С учетом изложенного, суд считает, что оснований для взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами в пользу истца не имеется, поскольку, в том числе, судьба данного иска напрямую зависит от судьбы основного искового требования, в удовлетворении которого истцу отказано.

Истцом также заявлены требования о взыскании с ответчиков расходов по оплате госпошлины в размере "Иные данные" рублей по "Иные данные" рублей с каждого; расходов на оплату услуг представителя в размере "Иные данные" рублей по "Иные данные" рублей с каждого.

Исходя из того, что в соответствии с требованиями ст. ст. 98, 100 ГПК Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, присуждаются с другой стороны понесенные по делу судебные и иные расходы, в том числе по оплате услуг представителя и по оплате госпошлины, а, в данном случае, истцу в удовлетворении основных исковых требований отказано, суд отказывает истцу и в удовлетворении иска о взыскании с ответчика указанных выше расходов.

Иных требований, равно как и требований по иным основаниям на рассмотрение суда сторонами не заявлено.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 12, 56, 194-199 Гражданского Процессуального Кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении исковых требований Обществу с ограниченной ответственностью "Земельный участок в Кадниково" в полном объеме.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга в течение тридцати дней со дня изготовления мотивированного решения.

Судья: Смагина С.В.