Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 1994/96 Исходя из принятой фондом учетной политики учетная стоимость всех приобретенных акций должна была определяться исходя из стоимости акции, приобретенной по последней сделке. Из этой же стоимости должна была определяться прибыль от реализации

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 17 декабря 1996 г. N 1994/96

ГАРАНТ:

См. комментарий

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 20.09.95, постановление апелляционной инстанции от 09.11.95 Арбитражного суда Владимирской области по делу N Е-7/238-95 и постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.01.96 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Чековый инвестиционный фонд "Ирин" (ЧИФ "Ирин") обратился в Арбитражный суд Владимирской области с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Коврову о возврате из бюджета 59 013 000 рублей налога на прибыль, перечисленных платежными поручениями от 23.05.95 N 125 и 126.

Решением от 20.09.95 исковые требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.11.95 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 12.01.96 решение и постановление апелляционной инстанции суда оставил без изменения.

В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается судебные акты отменить. Чековому инвестиционному фонду "Ирин" в иске о возврате из бюджета 59 013 000 рублей отказать.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Госналогинспекция по городу Коврову при камеральной проверке расчета налога на прибыль за I квартал 1995 года, представленного ЧИФ "Ирин", установила необоснованное увеличение затрат на приобретение акций из-за неправильного ведения фондом бухгалтерского учета (учетной политики). Допущено нарушение механизма учета ценных бумаг методом ЛИФО, в связи с чем из валовой прибыли неправомерно исключено 168 610 000 рублей. По предложению налоговой инспекции фонд доперечислил в доход бюджета налог на прибыль за I квартал 1995 года в сумме 59 013 000 рублей платежными поручениями от 23.05.95 N 125 и 126.

Удовлетворяя исковые требования, арбитражный суд указал на то, что фонд при продаже акций АООТ "Александровкож" в количестве 9106 штук обоснованно определил стоимость приобретенных акций в соответствии с принятой им учетной политикой - методом ЛИФО, т.е. по учетной стоимости акции, приобретенной по последней сделке - 25 000 рублей, а соответственно и затраты на их приобретение в сумме 217 650 000 рублей, ссылаясь при этом на статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункт 3.4.3 Временного положения о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном фонде (приложение N 1 к письму Госкомимущества России от 25.05.93 N ДВ3-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 N 62).

Однако в соответствии с пунктом 3.2 Временного положения об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов инвестиционных фондов (приложение N 3 к письму Госкомимущества России от 25.05.93 N ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 N 62) финансовый результат (прибыль и убытки) фонда определяется как разница между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной стоимостью.

Согласно пункту 3.4.3 Временного положения о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном фонде при продаже фондом ценных бумаг (акций, облигаций и т.п.) их учетная стоимость определяется одним из следующих методов, выбранных советом директоров инвестиционного фонда: метод средней цены, метод ФИФО и метод ЛИФО. При методе ЛИФО ("последний - приход, первый - реализация") учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг принимается в сумме равной учетной стоимости последних приобретенных им аналогичных ценных бумаг.

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что учетная стоимость ценных бумаг определяется по учетной стоимости акций, приобретенных последними (т.е. в последовательности обратной времени приобретения).

Из материалов дела видно, что ЧИФ "Ирин" приобрел акции в следующей последовательности. В 1993 году в количестве 1600 шт. по цене 5 000 рублей; в 1994 году - 6750 шт. по 370 рублей, в январе 1995 года - 755 шт. по 3 974 рубля и в феврале 1995 года - 1 шт. по 25 000 рублей. Всего приобретено 9106 шт. акций на сумму 13 510 000 рублей.

Данные акции реализованы фондом 01.03.95 по цене 20 000 рублей за 1 шт. Выручка от реализации составила 182 120 000 рублей.

Поскольку все акции были реализованы сразу, учетная стоимость проданных фондом акций составила 13 510 000 рублей, а прибыль от их реализации - 168 610 000 рублей.

ЧИФ "Ирин" счел, что выбранная им учетная политика - "метод ЛИФО" предполагает определение учетной стоимости всех приобретенных акций исходя из стоимости акции, приобретенной по последней сделке, т.е. 25 000 рублей. По результатам такого расчета стоимость реализованных акций оказалась меньше стоимости приобретенных.

Однако любой из допускаемых методов учетной политики должен отражать реальные затраты инвестиционного фонда при продаже ценных бумаг. В данном же случае фонд за учетную стоимость реализованных акций принял не фактические, а условные затраты, что является принципиально неверным.

Допущенная ошибка привела к нарушению статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Фактически полученная от продажи акций прибыль в сумме 168 610 000 рублей была исключена из налогооблагаемой прибыли, а сумма подлежащего уплате налога - занижена.

При таких обстоятельствах оснований для возврата из бюджета 59 013 000 рублей не имелось.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение от 20.09.95, постановление апелляционной инстанции от 09.11.95 Арбитражного суда Владимирской области по делу N Е-7/238-95 и постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.01.96 по тому же делу отменить.

Чековому инвестиционному фонду "Ирин" в иске о возврате из бюджета 59 013 000 рублей отказать.

И.о. Председателя Высшего

Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К.Юков