Раздел II

II. С целью уточнения отдельных положений настоящей Инструкции вносятся следующие изменения и дополнения:

1. В пункте 8:

ГАРАНТ:

Положения, изложенные в подпункте "а", за исключением последнего абзаца, пункта 1 раздела II настоящих Изменений и дополнений вводятся в действие с 22 января 1997 года

а) подпункт "н" с девятого абзаца излагается в следующей редакции:

"Пример 1. Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 6 февраля. Проценты из расчета 60% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой. Сумма вклада - 500 000 рублей. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 48%, с 10 февраля изменена на 42% годовых.

За первый расчетный месяц (7.02-6.03) банк начислил доход в размере 25 000 рублей [500 000 x (60% : 12)]. Сумма дохода за месяц, рассчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования Банка России составила 20 000 рублей [500 000 x (48% : 12)]. Сумма материальной выгоды - 5 000 рублей (25 000 - 20 000). Сумма налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15%, составила 750 рублей (5 000 х 15%). К вкладу присоединяется 24 250 рублей (25 000 - 750).

За второй месяц (07.03-6.04) банк начисляет доход в размере 26 213 рублей (524 250 х (60% : 12)). Сумма дохода исходя из новой ставки рефинансирования Банка России - 18 349 рублей (524 250 х (42% : 12)). Сумма материальной выгоды составила 7 864 рубля (26 213 - 18 349). Сумма налога - 1 179 рублей (7 864 х 15%). К вкладу присоединяется 25 034 руб. (26 213 - 1 179), всего на вкладе становится 549 284 рубля.

За третий месяц (07.04-6.05) банк начислил доход в размере 27 464 рубля (549 283 х (60% : 12). Сумма дохода по ставке рефинансирования Банка России - 19 225 руб. (549 283 х (42% : 12)). Сумма материальной выгоды - 8 239 руб. (27 464 - 19 225). Сумма налога - 1 235 руб. (8 239 х 15%). К вкладу присоединяется 26 229 руб. (27 464 - 1 235).

К выдаче по окончании срока действия договора - 575 513 рублей (549 284 + 26 229).

Пример 2. Банк открыл 1 марта срочный вклад на 3 месяца. На момент заключения договора ставка рефинансирования Банка России - 42% годовых. Вклад открыт из расчета 40%. Проценты начисляются и капитализируются ежемесячно. Ставка рефинансирования изменена с 28 апреля на 36% годовых.

При начислении процентного дохода за первый и второй месяцы (март - апрель) определение материальной выгоды не производится. С процентного дохода за май в порядке, приведенном в Примере 1, исчисляется материальная выгода с положительной разницы между доходом, начисленным по ставке, определенной условиями договора, и доходом исходя из новой ставки рефинансирования.

Пример 3. Физическое лицо открыло срочный вклад на 1 год. Процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования на момент заключения договора банковского вклада. Проценты начисляются за каждый месяц с капитализацией.

Ежемесячно банк производил налогообложение материальной выгоды с перечислением удержанных сумм налога в бюджет. За 5 месяцев было начислено 100 тыс. руб. процентного дохода, с которых удержано 8 тыс. руб. налога, к вкладу было причислено 92 тыс. руб.

По истечении 5 месяцев вкладчик потребовал произвести возврат вклада. Банк произвел перерасчет начисленных процентов исходя из размера процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, не превышающих ставку рефинансирования Банка России. Исходя из ставки по вкладу до востребования начислено процентного дохода за 5 месяцев 20 тыс. руб. Вкладчику возвращается первоначальный вклад, увеличенный на 20 тыс. рублей.

Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы вклада.

Пример 4. Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада - 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока.

Банком начислен процентный доход 100 долл. (500 х 20%). Доход по вкладу по ставке 15% годовых - 75 долл. (500 х 15%). Сумма материальной выгоды - 25 долл., в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу, - 5 500 руб./долл. (25 х 5 500 = 137 500 руб.). Сумма налога - 20 625 руб. (137 500 х 15%). К вкладу причисляется 96,25 долл. {75 + [(137 500 - 20 625) : 5 500]}.

Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых на каждого вкладчика по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды источник ее начисления обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.

ГАРАНТ:

Изменения, изложенные в нижеследующем абзаце, вступают в силу с 1 января 1998 года, начиная с доходов, начисленных в 1998 году

Представление налоговым органам сведений о суммах начисленной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;";

ГАРАНТ:

Положения, изложенные в подпункте "б" пункта 1 раздела II настоящих Изменений и дополнений, применяются в отношении доходов начисленных с 1997 года

б) подпункт "т" дополняется абзацем следующего содержания:

"При получении физическими лицами доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению к зачету не принимается.";

ГАРАНТ:

Изменения, изложенные в подпункте "в" пункта 1 раздела II, вступают в силу с 1 января 1998 года, начиная с доходов, начисленных в 1998 году

в) подпункт "я13" дополняется абзацами следующего содержания:

"Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, предусмотренной в приложении N 7 к настоящей Инструкции.

Представление налоговым органам сведений о суммах полученной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

2. Шестой абзац подпункта "в" пункта 14 дополняется предложением следующего содержания:

"В случае, если в договоре купли-продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору купли-продажи названных объектов должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта (расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем денежных средств, приходные ордера предприятий, учреждений, организаций и иные документы).".

ГАРАНТ:

Положения, изложенные в пункте 3 раздела II настоящих Изменений и дополнений, применяются в отношении доходов начисленных с 1997 года

3. В пункте 33 исключается второй абзац.

ГАРАНТ:

Положения, изложенные в пункте 4 раздела II настоящих Изменений и дополнений, применяются в отношении доходов начисленных с 1997 года

4. Пункт 44 дополняется абзацами следующего содержания:

"По желанию физического лица расходы, понесенные им по операциям купли-продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету у источника выплаты дохода, без применения тысячекратного вычета к валовому доходу.

Номинальная стоимость ценной бумаги без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по приобретению таких бумаг к зачету не принимается.".

5. Излагаются в новой редакции приложения к настоящей Инструкции:

N 3 "Справка о доходах физического лица за 199_ год" и порядок ее заполнения;

N 4 "Декларация о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации";

N 6 "Декларация физического лица о доходах 199_ года" и порядок ее заполнения;

N 7 "Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога за 199_ год" и пояснительная записка по ее заполнению;

N 8 "Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год" и пояснительная записка по его заполнению.

ГАРАНТ:

Изменения, изложенные в пункте 6 раздела II, вступают в силу с 1 января 1998 года, начиная с доходов, начисленных в 1998 году

6. Перечень приложений к настоящей Инструкции дополняется приложением N 9 "Справочники кодов".

7. Приложение N 9 к настоящей Инструкции считать приложением N 10.

ГАРАНТ:

Положения, изложенные в пункте 8 раздела II настоящих Изменений и дополнений вводятся в действие с 22 января 1997 года

8. Второй абзац пункта 7 Изменений и дополнений N 4 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" излагается в следующей редакции:

"действие подпункта "н" пункта 8 Инструкции в части налогообложения материальной выгоды распространяется на проценты, начисленные по договорам банковского вклада, заключенным после 21 января 1997 года;".